Раздел I. Общие положения
Глава 1. Законодательство о налогах и сборах
и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах
Статья 1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов местного законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах
В статье определены значения понятий "законодательство РФ о налогах и сборах", "законодательство субъектов РФ о налогах и сборах", "нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах", "законодательство о налогах и сборах".
В соответствии со ст. 72 Конституции РФ в совместном ведении Российской Федерации и субъектов РФ находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации.
В соответствии с п. 3 ст. 75 Конституции РФ система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом.
1. Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
Комментируемый пункт действует в редакции Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ. По первоначальному тексту НК РФ законодательство РФ о налогах и сборах состояло из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах. Внесенное изменение являлось редакционным.
В соответствии со ст. 7 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Вводный закон) федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории РФ и не упомянутые в ст. 2 Вводного закона в качестве утративших силу, действуют в части, не противоречащей НК РФ. Изданные до введения в действие части первой НК РФ нормативные правовые акты Президента РФ и Правительства РФ по вопросам, которые согласно части первой НК РФ могут регулироваться только федеральными законами, действуют впредь до введения в действие соответствующих федеральных законов.
Следует отметить, что в соответствии с п. 2 ст. 12 НК РФ федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ, и, следовательно, не могут устанавливаться какими-либо другими федеральными законами о налогах и сборах.
В комментируемом пункте нет указания на то, что нормативные правовые акты, принятые Правительством РФ, являются составной частью законодательства РФ о налогах и сборах. Однако, без применения норм, содержащихся в нормативных правовых актах Правительства РФ, невозможно определить размер налоговых обязательств физических или юридических лиц практически ни по одному виду налогов.
2. Комментируемый пункт действует в редакции, установленной Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ.
В соответствии с первоначальным текстом НК РФ устанавливал систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:
1) определял виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
2) устанавливал основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов;
3) определял основные начала установления налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;
4) устанавливал права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
5) определял формы и методы налогового контроля;
6) устанавливал ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7) устанавливал порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц.
Внесенные изменения состояли в следующем:
абзац первый после слова "налогов" дополнен словами "и сборов";
в подпунктах 1 и 5 слово "определяет" исключено;
в подпункте 2 слово "устанавливает" и слово "(или)" исключены;
подпункт 3 изложен в новой редакции: "3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;";
в подпунктах 4, 6 и 7 слово "устанавливает" исключено;
в подпункте 7 слова "налоговых органов и" исключены, после слова "обжалования" дополнены словами "актов налоговых органов и".
Изменения, внесенные в комментируемый пункт, существенно расширили сферу, которую регулирует НК РФ. До внесения изменений НК РФ не устанавливал, а только определял систему сборов в Российской Федерации. НК РФ определял только основные начала установления налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов. Со вступлением в силу указанных изменений НК РФ устанавливает принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов.
НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет (т. е систему федеральных налогов и сборов), а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:
1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации (см. комментарий к ст. 12-15, 17, 18);
2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов (см. комментарий к ст. 44-51);
3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ (региональных налогов) и местных налогов и сборов (см. комментарий к ст. 12, 14, 15, 17, 18);
4) права и обязанности:
налогоплательщиков (см. комментарий к ст. 19, 21-23),
налоговых органов (см. комментарий к ст. 30-34)
других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (т.е. налоговых агентов, таможенных органов, сборщиков налогов и сборов, органов государственных внебюджетных фондов; см. комментарий к ст. 9, 31-34, 34.1, 34.2, 35);
5) формы и методы налогового контроля (см. комментарий к ст. 82-105, 130, 131);
6) ответственность за совершение налоговых правонарушений (см. комментарий к ст. 116-129.1);
7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц (см. комментарий к ст. 137-142).
3. Действие НК РФ распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено НК РФ.
В соответствии со ст. 3 Вводного закона комментируемый пункт вводится в действие со дня введения в действие части второй НК РФ.
Следует отметить, что в соответствии со ст. 13 НК РФ с 1 января 2005 г. на территории РФ взимаются только следующие федеральные сборы:
сборы за пользование объектами животного мира;
сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов;
государственная пошлина.
4. В первоначальной версии НК РФ законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состояло из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и (или) сборах, принятых законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ в соответствии с НК РФ.
В соответствии с редакцией Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состояло из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ.
В соответствии с редакцией, введенной Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ, законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ.
Последнее изменение состояло в исключении нормативных правовых актов субъектов РФ из состава законодательства субъектов РФ о налогах и сборах
Российская Федерация состоит из республик, краев, областей, городов федерального значения, автономной области, автономных округов - равноправных субъектов Российской Федерации (см. ч. 1 ст. 5 Конституции РФ)
Республика (государство) имеет свою конституцию и законодательство. Край, область, город федерального значения, автономная область, автономный округ имеет свой устав и законодательство (см. ч. 2 ст. 5 Конституции РФ).
В составе Российской Федерации находятся субъекты Российской Федерации (см. ч. 1 ст. 65 Конституции РФ с изменениями, внесенными Указами Президента РФ от 09.01.1996 N 20, от 10.02.1996 N 173, от 09.06.2001 N 679, от 25.07.2003 N 841):
Республика Адыгея (Адыгея), Республика Алтай, Республика Башкортостан, Республика Бурятия, Республика Дагестан, Республика Ингушетия, Кабардино-Балкарская Республика, Республика Калмыкия, Карачаево-Черкесская Республика, Республика Карелия, Республика Коми, Республика Марий Эл, Республика Мордовия, Республика Саха (Якутия), Республика Северная Осетия - Алания, Республика Татарстан (Татарстан), Республика Тыва, Удмуртская Республика, Республика Хакасия, Чеченская Республика, Чувашская Республика - Чувашия;
Алтайский край, Краснодарский край, Красноярский край, Приморский край, Ставропольский край, Хабаровский край;
Амурская область, Архангельская область, Астраханская область, Белгородская область, Брянская область, Владимирская область, Волгоградская область, Вологодская область, Воронежская область, Ивановская область, Иркутская область, Калининградская область, Калужская область, Камчатская область, Кемеровская область, Кировская область, Костромская область, Курганская область, Курская область, Ленинградская область, Липецкая область, Магаданская область, Московская область, Мурманская область, Нижегородская область, Новгородская область, Новосибирская область, Омская область, Оренбургская область, Орловская область, Пензенская область, Пермская область, Псковская область, Ростовская область, Рязанская область, Самарская область, Саратовская область, Сахалинская область, Свердловская область, Смоленская область, Тамбовская область, Тверская область, Томская область, Тульская область, Тюменская область, Ульяновская область, Челябинская область, Читинская область, Ярославская область;
Москва, Санкт-Петербург - города федерального значения;
Еврейская автономная область;
Агинский Бурятский автономный округ, Коми-Пермяцкий автономный округ, Корякский автономный округ, Ненецкий автономный округ, Таймырский (Долгано-Ненецкий) автономный округ, Усть-Ордынский Бурятский автономный округ, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, Чукотский автономный округ, Эвенкийский автономный округ, Ямало-Ненецкий автономный округ.
Принятие в Российскую Федерацию и образование в ее составе нового субъекта осуществляются в порядке, установленном федеральным конституционным законом (см. ч. 2 ст.ст. 65 Конституции РФ)
Федеральным конституционным законом от 25.03.2004 N 1-ФКЗ было установлено, что с 1 декабря 2005 года образуется новый субъект Российской Федерации - Пермский край - в результате объединения Пермской области и Коми-Пермяцкого автономного округа (см. ст. 1), которые прекращают существование в качестве субъектов Российской Федерации с 1 декабря 2005 года (см. ст. 4).
К законам о налогах и сборах субъекта РФ - г. Москвы относятся:
Закон г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущества организаций" (в 2005 г. действует в редакции от 24.11.2004, с 1 января 2006 г. - в редакции от 26.01.2005);
Закон г. Москвы от 24.11.2004 N 75 "О едином налоге на вмененный доход для деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы";
Закон г. Москвы от 24.11.2004 N 74 "О земельном налоге";
Закон г. Москвы от 23.10.2002 N 48 "О транспортном налоге" (действует в ред. от 10.11.2004);
Закон г. Москвы от 05.03.2003 N 12 "Об установлении ставки налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций использующих труд инвалидов" (действует в ред. от 20.10.2004);
Закон г. Москвы от 22.10.2003 N 62 "О ставках налога на игорный бизнес";
Закон г. Москвы от 23.10.2002 N 47 "О ставках налога на имущество физических лиц";
Закон г. Москвы от 09.02.2000 N 1 "О дополнительных основаниях и условиях сроков уплаты налогов и сборов";
Закон г. Москвы от 20.10.2004 N 64 "О признании утратившими силу отдельных законов г. Москвы о налогах".
К законам о налогах и сборах субъекта РФ - Московской области относятся:
Закон Московской области от 24.11.2004 N 151/2004-ОЗ "О льготном налогообложении в московской области" (принят постановлением Мособлдумы от 24.11.2004 N 10/118-П);
Закон Московской области от 24.11.2004 N 150/2004-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" (принят постановлением Мособлдумы от 17.11.2004 N 1/117-П);
Закон Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской области" (принят постановлением Мособлдумы от 19.11.2003 N 1/76-П действует в ред. от 23.11.2004);
Закон Московской области от 02.10.2003 N 115/2003-ОЗ "О ставках налога на игорный бизнес на территории Московской области" (принят постановлением Мособлдумы от 24.09.2003 N 2/68-П; действует в ред. от 23.11.2004);
Закон Московской области от 16.11.2002 N 129/2002-ОЗ "О транспортном налоге в Московской области" (принят решением Мособлдумы от 30.10.2002 N 6/35; действует в ред. от 19.11.2004).
5. В первоначальной версии НК РФ местные налоги и сборы устанавливались нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ.
В соответствии с редакцией, установленной Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ, нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах должны были приниматься представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.
В соответствии с действующей редакцией комментируемого пункта, установленной Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ), нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ.
Значения понятий "муниципальное образование", "местное самоуправление", "представительные органы местного самоуправления", "муниципальный район", "городской округ" установлены в ст. 2 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах местного самоуправления в Российской Федерации" (в ред. Федерального закона 18.04.2005 N 34-ФЗ).
Муниципальный район - несколько поселений или поселений и межселенных территорий, объединенных общей территорией, в границах которой местное самоуправление осуществляется в целях решения вопросов местного значения межпоселенческого характера населением непосредственно и (или) через выборные и иные органы местного самоуправления, которые могут осуществлять отдельные государственные полномочия, передаваемые органам местного самоуправления федеральными законами и законами субъектов РФ.
Городской округ - городское поселение, которое не входит в состав муниципального района и органы местного самоуправления которого осуществляют полномочия по решению установленных Федеральным законом от 06.10.2003 N 131-ФЗ вопросов местного значения поселения и вопросов местного значения муниципального района, а также могут осуществлять отдельные государственные полномочия, передаваемые органам местного самоуправления федеральными законами и законами субъектов РФ.
Поселение - городское поселение или сельское поселение.
Городское поселение - город или поселок, в которых местное самоуправление осуществляется населением непосредственно и (или) через выборные и иные органы местного самоуправления;
|
