Сельское поселение - один или несколько объединенных общей территорией сельских населенных пунктов (поселков, сел, станиц, деревень, хуторов, кишлаков, аулов и других сельских населенных пунктов), в которых местное самоуправление осуществляется населением непосредственно и (или) через выборные и иные органы местного самоуправления;
Межселенная территория - территория, находящаяся вне границ поселений.
Муниципальное образование - городское или сельское поселение, муниципальный район, городской округ либо внутригородская территория города федерального значения.
Местное самоуправление в Российской Федерации - признаваемая и гарантируемая Конституцией РФ самостоятельная и под свою ответственность деятельность населения по решению непосредственно или через органы местного самоуправления вопросов местного значения, исходя из интересов населения, его исторических и иных местных традиций. Местное самоуправление как выражение власти народа составляет одну из основ конституционного строя Российской Федерации (см. ст. 1 Федерального закона "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации").
Органы местного самоуправления - избираемые непосредственно населением и (или) образуемые представительным органом муниципального образования органы, наделенные собственными полномочиями по решению вопросов местного значения.
Вопросы местного значения - вопросы непосредственного обеспечения жизнедеятельности населения муниципального образования, отнесенные к таковым уставом муниципального образования в соответствии с Конституцией РФ, Федеральным законом "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", законами субъектов РФ.
Термины "муниципальный" и "местный" и словосочетания с этими терминами применяются в отношении органов местного самоуправления, предприятий, учреждений и организаций, объектов собственности и других объектов, целевое назначение которых связано с осуществлением функций местного самоуправления, а также в иных случаях, касающихся осуществления населением местного самоуправления (см. п. 2 ст. 2 Федерального закона "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации").
Представительный орган муниципального образования может осуществлять свои полномочия в случае избрания не менее двух третей от установленной численности депутатов. Представительный орган поселения состоит из депутатов, избираемых на муниципальных выборах. Представительный орган поселения не формируется, если численность жителей поселения, обладающих избирательным правом, составляет менее 100 человек. В этом случае полномочия представительного органа осуществляются сходом граждан.
Представительный орган муниципального района может:
состоять из глав поселений, входящих в состав муниципального района, и из депутатов представительных органов указанных поселений, избираемых представительными органами поселений из своего состава в соответствии с равной независимо от численности населения поселения нормой представительства;
избираться на муниципальных выборах на основе всеобщего равного и прямого избирательного права при тайном голосовании. При этом число депутатов, избираемых от одного поселения, не может превышать две пятые от установленной численности представительного органа муниципального района (см. п. 1-4 ст. 35 Федерального закона "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации").
Следует отметить, что действующая в настоящее время (с 1 января 2005 г.) редакция статьи 15 НК РФ не предусматривает возможности установления каких-либо местных сборов.
6. Указанные в комментируемой статье законы (федеральные законы и законы субъектов РФ о налогах и сборах) и другие нормативные правовые акты (нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принимаемые представительными органами муниципальных образований) именуются в тексте НК РФ "законодательство о налогах и сборах".
Статья 2. Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах
В статье определены отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах.
Нормы комментируемой статьи действуют в редакции Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ (часть первая после слов "налогового контроля" была дополнена словами ", обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц"; часть вторая после слов "за уплатой таможенных платежей" была дополнена словами ", обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц").
Законодательство о налогах и сборах регулирует:
властные отношения по установлению (см. комментарий к ст. 17), введению (см. комментарий к ст. 12-15, 18) и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации (см. комментарий к ст.);
отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля (см. комментарий к статьям гл. 8);
отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц (см. комментарий к ст. 137-142);
отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (см. комментарий к ст. 116-129.1).
В п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указывалось, что при решении вопроса о применении к спорным правоотношениям положений части первой НК РФ судам необходимо исходить из того, что круг отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, определен в части первой статьи 2 НК РФ. В связи с этим часть первая НК РФ не подлежит применению к иным правоотношениям с участием налоговых органов, не связанным с установлением, введением и взиманием налогов и сборов в Российской Федерации, осуществлением налогового контроля, обжалованием актов налоговых органов (действий, бездействия их должностных лиц), принятых (осуществленных) в рамках налогового контроля, привлечением к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Если иное прямо не предусмотрено НК РФ, законодательство о налогах и сборах не применяется к следующим отношениям (эти отношения регулируются таможенным законодательством РФ):
отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей (в гл. 21 Налог на добавленную стоимость" и гл. 22 "Акцизы" приведены правила установления, введения и взимания акцизов и НДС, в том числе и при перемещении товаров через таможенную границу РФ);
отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей;
отношениям, возникающим в процессе обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц;
отношениям, возникающим в процессе привлечения к ответственности виновных лиц (в тех случаях, когда это прямо предусмотрено НК РФ, применяются положения части первой НК РФ, а также применяются нормы главы 15 "Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений").
Таможенное законодательство РФ регулирует отношения в области таможенного дела, в том числе отношения по установлению порядка перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу, отношения, возникающие в процессе таможенного оформления и таможенного контроля, обжалования актов, действий (бездействия) таможенных органов и их должностных лиц, а также отношения по установлению и применению таможенных режимов, установлению, введению и взиманию таможенных платежей.
Порядок фактического пересечения товарами и транспортными средствами таможенной границы в местах ее совпадения с Государственной границей РФ регулируется законодательством РФ о Государственной границе РФ, а в части, не урегулированной законодательством РФ о Государственной границе РФ, - таможенным законодательством Российской Федерации.
При регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство РФ применяется в части, не урегулированной законодательством РФ о налогах и сборах.
Таможенное законодательство РФ состоит из ТК РФ и принятых в соответствии с ним иных федеральных законов (актов таможенного законодательства).
Отношения в области таможенного дела могут регулироваться также указами Президента РФ. На основании и во исполнение актов таможенного законодательства, указов Президента РФ Правительство РФ издает постановления и распоряжения в области таможенного дела (см. ст. 3 ТК РФ от 28 мая 2003 года N 61-ФЗ).
К таможенным платежам относятся:
1) ввозная таможенная пошлина;
2) вывозная таможенная пошлина;
3) НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
5) таможенные сборы.
Таможенные платежи взимаются, если они установлены в соответствии с законодательством РФ.
Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в соответствии с законодательством РФ о мерах по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами, взимаются по правилам, предусмотренным ТК РФ для взимания ввозной таможенной пошлины (см. ст. 318 ТК РФ).
Таможенная пошлина - обязательный взнос, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза (см. п. 5 ст. 5 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе").
Ввозная таможенная пошлина (импортная) - таможенная пошлина, взимаемая государством при ввозе товаров на таможенную территорию. В Российской Федерации ввозная таможенная пошлина представляет собой вид таможенного платежа. В зависимости от цели взимания ввозные пошлины подразделяются на фискальные, протекционистские (покровительственные), антидемпинговые, преференциальные (предпочтительные), компенсационные и др.
Ставки ввозных таможенных пошлин в пределах, установленных Законом РФ "О таможенном тарифе", определяются Правительством РФ. В отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с которыми не предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, либо страна происхождения которых не установлена, ставки ввозных таможенных пошлин, определенные на основании Закона РФ "О таможенном тарифе", увеличиваются вдвое, за исключением случаев предоставления Российской Федерацией тарифных льгот (преференций) на основании соответствующих положений Закона РФ "О таможенном тарифе" (см. п. 2 ст. 3 Закона РФ "О таможенном тарифе").
Вывозная таможенная пошлина (экспортная) - таможенная пошлина, взимаемая государством при вывозе товаров за пределы таможенной территории. В Российской Федерации вывозная таможенная пошлина представляет собой вид таможенного платежа.
В соответствии с п. 3 ст. 3 Закона РФ "О таможенном тарифе" ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Правительством РФ.
Под налогами (для целей ТК РФ) понимаются НДС и акциз, взимаемые таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу в соответствии с НК РФ и ТК РФ (см. пп. 25 п. 1 ст. 11 ТК РФ).
Под внутренними налогами (для целей ТК РФ) понимаются НДС и акциз, взимаемые при обороте товаров на территории РФ (см. пп. 26 п. 1 ст. 11 ТК РФ).
При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает:
1) при ввозе товаров - с момента пересечения таможенной границы;
2) при вывозе товаров - с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации.
Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если:
1) в соответствии с законодательством РФ или ТК РФ:
товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами;
в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, - в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение;
2) общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей;
3) до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных ТК РФ, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации);
4) товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с ТК РФ и другими федеральными законами.
В отношении товаров, выпущенных для свободного обращения на таможенной территории РФ либо вывезенных с этой территории, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в случаях, предусмотренных НК РФ (ст. 319 ТК РФ)
Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с п. 2 ст. 144 ТК РФ.
При несоблюдении положений ТК РФ о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении иных требований и условий, установленных ТК РФ для применения таможенных процедур и таможенных режимов, содержание которых предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов в случаях, прямо предусмотренных ТК РФ, являются владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.
При неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов.
При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе - также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что надлежащим образом подтверждено в порядке, установленном законодательством РФ. Указанные лица несут такую же ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов, как если бы они выступали в качестве декларанта незаконно вывозимых или незаконно ввезенных товаров (см. ст. 320 ТК РФ).
Общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, не может превышать сумму таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения при их ввозе на таможенную территорию РФ, без учета пеней и процентов, за исключением случаев, когда сумма таможенных пошлин, налогов увеличивается вследствие изменения ставок таможенных пошлин, налогов, когда к товарам применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом при заявлении измененного таможенного режима. В указанных случаях суммы уплаченных таможенных пошлин, налогов при предшествующем таможенном режиме подлежат зачету при уплате сумм таможенных пошлин, налогов в соответствии с условиями вновь избранного таможенного режима (см. ст. 321 ТК РФ).
Исчисление таможенных пошлин и налогов при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ осуществляется в соответствии с норами статей главы 28 ТК РФ.
Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество (см. ст. 322 ТК РФ).
Возврат таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств производится в соответствии со статьями главы 33 ТК РФ.
Таможенные сборы взимаются с 1 января 2005 г. в соответствии с гл. 33.1 ТК РФ (глава введена Федеральным законом от 11.11.2004 N 139-ФЗ "О внесении изменений в Таможенный кодекс Российской Федерации").
К таможенным сборам относятся (см. ст. 357 ТК РФ):
1) таможенные сборы за таможенное оформление;
2) таможенные сборы за таможенное сопровождение;
3) таможенные сборы за хранение.
Плательщиками таможенных сборов являются декларанты и иные лица, на которых ТК РФ возложена обязанность уплачивать таможенные сборы (см. п. 1 ст. 357.5 ТК РФ).
Любое лицо вправе уплатить таможенные сборы (см. п. 2 ст. 357.5 ТК РФ).
Лицами, ответственными за уплату таможенных сборов, являются:
за таможенное оформление - декларант, а если декларирование производится таможенным брокером (представителем), то - таможенный брокер.
за таможенное сопровождение - лица, получившие разрешение на внутренний таможенный транзит либо на международный таможенный транзит.
за хранение - лица, поместившие товары на склад временного хранения или на таможенный склад таможенного органа, а также лица, которые приобрели имущественные права на товары, находящиеся на хранении на таможенном складе таможенного органа.
Исполнение обязанности по уплате таможенных сборов лицами, ответственными за уплату таможенных сборов, осуществляется по правилам, предусмотренным ТК РФ для исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов (см. ст. 357.2 ТК РФ).
Таможенные сборы исчисляются лицами, ответственными за уплату таможенных сборов, самостоятельно, а также таможенными органами при выставлении требований об уплате таможенных платежей в соответствии со ст. 350 ТК РФ. Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте РФ. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов за таможенное оформление требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемый ЦБ РФ для целей учета и таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом (см. ст. 357.3 ТК РФ).
Для целей исчисления сумм таможенных сборов применяются следующие ставки (см. ст. 357.4 ТК РФ):
за таможенное оформление применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом.
за таможенное сопровождение применяются ставки, действующие на день принятия транзитной декларации таможенным органом.
за хранение применяются ставки, действующие в период хранения товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа.
Ставки таможенных сборов за таможенное оформление устанавливаются Правительством РФ. Размер таможенного сбора за таможенное оформление должен быть ограничен приблизительной стоимостью оказанных услуг и не может быть более 100 тыс. рублей.
Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются в следующих размерах:
1) за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние:
до 50 км - 2 000 руб.;
от 51 до 100 км - 3 000 руб.;
от 101 до 200 км - 4 000 руб.;
свыше 200 км - 1 000 руб. за каждые 100 километров пути, но не менее 6тыс. руб.;
2) за осуществление таможенного сопровождения каждого морского, речного или воздушного судна - 20 тыс. руб. независимо от расстояния перемещения.
Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа уплачиваются в размере 1 рубля с каждых 100 килограммов веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях - 2 рублей с каждых 100 килограммов веса товаров в день. Неполные 100 килограммов веса товаров приравниваются к полным 100 килограммам, а неполный день - к полному (см. ст. 357.10 ТК РФ).
Таможенные сборы должны быть уплачены (см. ст. 357.6 ТК РФ):
за таможенное оформление - до подачи таможенной декларации или одновременно с подачей таможенной декларации.
за таможенное сопровождение - до начала фактического осуществления таможенного сопровождения.
за хранение - до фактической выдачи товаров со склада временного хранения или с таможенного склада.
Таможенные сборы уплачиваются:
за таможенное оформление - при декларировании товаров;
за таможенное сопровождение - при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с таможенным режимом международного таможенного транзита;
за хранение - при хранении товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа.
Уплата таможенных сборов осуществляется по правилам и в формах, которые установлены ТК РФ в отношении уплаты таможенных пошлин, налогов (см. ст. 357.7 ТК РФ).
Взыскание и возврат таможенных сборов осуществляются в соответствии с порядком, предусмотренным ТК РФ для взыскания (гл. 32 ТК РФ) и возврата (гл. 33 ТК РФ) таможенных пошлин, налогов, за исключением следующих случаев. Если после принятия таможенной декларации в ходе ее проверки осуществлена корректировка содержащихся в ней сведений, влияющих на величину сборов за таможенное оформление, сумма таможенных сборов за таможенное оформление, заявленная при декларировании товаров, не пересчитывается, дополнительное взыскание и возврат сумм таможенных сборов за таможенное оформление не производятся. Возврат таможенных сборов за таможенное оформление не производится, если представленная таможенному органу таможенная декларация считается неподанной в соответствии с ТК РФ или если таможенная декларация отзывается (см. ст. 357.8 ТК РФ):
Таможенные сборы за таможенное оформление не взимаются в отношении (см. п. 1 ст. 357.9 ТК РФ):
1) товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и вывозимых с этой территории и относящихся в соответствии с законодательством РФ к безвозмездной помощи (содействию);
2) товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ дипломатическими, консульскими и иными официальными представительствами иностранных государств, международными организациями, персоналом этих представительств и организаций, а также товаров, предназначенных для личного и семейного пользования отдельных категорий иностранных лиц, пользующихся привилегиями и (или) иммунитетами на таможенной территории РФ в соответствии с международными договорами РФ;
3) культурных ценностей, помещаемых под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим временного вывоза государственными или муниципальными музеями, архивами, библиотеками, иными государственными хранилищами культурных ценностей в целях их экспонирования;
4) товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в целях демонстрации на выставках, авиационно-космических салонах и на иных подобных мероприятиях, по решению Правительства РФ;
5) наличной валюты РФ, ввозимой или вывозимой ЦБ РФ, за исключением памятных монет;
6) товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, общая таможенная стоимость которых не превышает 5 тыс. руб.;
7) товаров, помещаемых под таможенный режим международного таможенного транзита, в случае, если таможенный орган отправления совпадает с таможенным органом назначения;
8) бланков книжек МДП, перемещаемых между Ассоциацией международных автомобильных перевозчиков России (АСМАП) и Международным союзом автомобильного транспорта (МСАТ), а также бланков карнетов АТА или их частей, предназначенных для выдачи на таможенной территории РФ и направляемых в адрес Торгово-промышленной палаты РФ;
9) акцизных марок, перемещаемых через таможенную границу РФ;
10) товаров, перемещаемых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, в отношении которых предоставляется полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;
11) товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, за исключением случаев, когда декларирование указанных товаров осуществляется путем подачи отдельной таможенной декларации;
12) товаров, указанных в п. 1 ст. 265 ТК РФ, перемещаемых через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов, за исключением товаров, предназначенных для продажи пассажирам и членам экипажей морских, речных или воздушных судов без цели потребления указанных припасов на борту этих судов;
13) товаров, указанных в пп. 1, 2, 4 и 5 ст. 268 ТК РФ и помещаемых под иные специальные таможенные режимы;
14) товаров, указанных в пп. 3 ст. 268 ТК РФ, в случаях, предусмотренных Правительством РФ;
15) отходов (остатков), образовавшихся в результате уничтожения иностранных товаров в соответствии с таможенным режимом уничтожения, в отношении которых не подлежат уплате таможенные пошлины, налоги;
16) товаров, которые оказались уничтожены, безвозвратно утеряны либо повреждены вследствие аварии или действия непреодолимой силы и помещены под таможенный режим уничтожения;
17) товаров, прибывших на таможенную территорию РФ, находящихся в пункте пропуска через Государственную границу РФ либо в иной зоне таможенного контроля, расположенной в непосредственной близости от пункта пропуска, не помещенных под какой-либо таможенный режим или специальную таможенную процедуру, помещаемых под таможенный режим реэкспорта и убывающих с таможенной территории РФ из указанного пункта пропуска;
18) иных товаров в случаях, определяемых Правительством РФ;
19) товаров, временно ввозимых с применением карнетов АТА, в случае соблюдения условий временного ввоза товаров с применением карнетов АТА;
20) запасных частей и оборудования, которые перемещаются через таможенную границу РФ одновременно с транспортным средством в соответствии со ст. 278 ТК РФ;
21) товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ, помещенных под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим свободной таможенной зоны и в дальнейшем используемых в международных перевозках в качестве транспортных средств;
22) профессионального оборудования при таможенном оформлении в соответствии с таможенным режимом временного вывоза для целей производства и выпуска средств массовой информации и при его обратном ввозе. Перечень указанного профессионального оборудования устанавливается Правительством РФ в соответствии с нормами международного права и общепринятой международной практикой;
23) товаров, предназначенных для проведения киносъемок, представлений, спектаклей и подобных мероприятий (театральных костюмов, цирковых костюмов, кинокостюмов, сценического оборудования, партитур, музыкальных инструментов и другого театрального реквизита, циркового реквизита, кинореквизита), помещаемых под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим временного вывоза, если в отношении таких товаров предоставляется полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;
24) товаров, предназначенных для спортивных соревнований, показательных спортивных мероприятий или тренировок, помещаемых под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим временного вывоза, если в отношении таких товаров предоставляется полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов.
Таможенные сборы за хранение не взимаются (см. п. 2 ст. 357.9 ТК РФ):
при помещении таможенными органами товаров на склад временного хранения или на таможенный склад таможенного органа;
в иных случаях, определяемых Правительством РФ.
Правительство РФ вправе определять случаи освобождения от уплаты таможенных сборов за таможенное сопровождение (см. п. 3 ст. 357.9 ТК РФ).
Статья 3. Основные начала законодательства о налогах и сборах
В статье установлены основные начала законодательства о налогах и сборах (в литературе о налогах и сборах используется также понятие "принципы налогообложения и сборов").
В п. 3 Постановления Конституционного суда РФ от 21 марта 1997 г. N 5-П указывалось:
"Принципы налогообложения и сборов в части, непосредственно предопределяемой положениями Конституции Российской Федерации, в соответствии с ее статьей 71 (пункт "а") находятся в ведении Российской Федерации. К ним относятся обеспечение единой финансовой политики, включающей в себя и единую налоговую политику, единство налоговой системы, равное налоговое бремя и установление налоговых изъятий только на основании закона.
Принцип единой финансовой политики, включая налоговую, и единство налоговой системы закреплены в ряде статей Конституции Российской Федерации, прежде всего в ее статье 114 (пункт "б" части 1), согласно которой Правительство Российской Федерации обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики.
Эти положения развивают одну из основ конституционного строя Российской Федерации - принцип единства экономического пространства (статья 8, часть 1), означающий в том числе, что на территории Российской Федерации не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств (статья 74, часть 1), а ограничения перемещения товаров и услуг могут вводиться в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей (статья 74, часть 2).
Из приведенных конституционных норм следует, в частности, что не допускается установление налогов, нарушающее единство экономического пространства Российской Федерации. С этой точки зрения недопустимо как введение региональных налогов, которое может прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств в пределах единого экономического пространства, так и введение региональных налогов, которое позволяет формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других регионов.
Единство экономического пространства и, следовательно, единство налоговой системы обеспечиваются единой системой федеральных налоговых органов. Налоговые органы, как относящиеся к федеральным экономическим службам, в соответствии с Конституцией Российской Федерации находятся в ведении Российской Федерации (статья 71, пункт "ж"); налоговые органы в субъектах Российской Федерации являются территориальными органами федеральных органов исполнительной власти (статья 78, часть 1), а не органами субъектов Российской Федерации.
Принцип равного налогового бремени вытекает из статей 8 (часть 2), 19 и 57 Конституции Российской Федерации. В сфере налоговых отношений он означает, что не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, организационно - правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных носящих дискриминационный характер оснований.
Принцип установления налогов законами закреплен в статье 57 Конституции Российской Федерации. Применительно к налогам субъектов Российской Федерации с учетом изложенных конституционных положений "законно установленными" могут считаться только такие налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов Российской Федерации в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом.
Таким образом, из Конституции Российской Федерации, а именно из закрепленных в ней равенства прав и свобод человека и гражданина, запрета на их ограничение иначе, как федеральным законом, единства экономического пространства, свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств, признания и защиты государством всех форм собственности, свободы экономической деятельности, обусловливающих соответственно принципы единой финансовой, в том числе налоговой, политики и единства налоговой системы, установления налогов только законом, равного налогового бремени, вытекает, что общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации.
Конституционные принципы составляют основу разграничения полномочий в налоговой сфере, которое, следовательно, в этой части является предметом федерального ведения".
В пункты 1-6 комментируемой статьи были внесены изменения и дополнения Федеральными законами от 09.07.1999 N 154-ФЗ и от 29.07.2004 N 95-ФЗ.
1. В первом предложении п. 1 комментируемой статьи установлена обязательность уплаты каждым лицом (как физическими лицами, так и юридическими лицами) законно установленных налогов и сборов. Норма НК РФ воспроизводит норму, содержащуюся в первом предложении ст. 57 Конституции РФ.
В п. 3 постановления Конституционного суда РФ от 17 декабря 1996 г. N 20-П отмечалось: "В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данная конституционная обязанность имеет особый, а именно публично - правовой, а не частно-правовой (гражданско-правовой), характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти, по смыслу статей 1 (часть 1), 3, 4 и 7 Конституции Российской Федерации.
Налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, - оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.
В этой обязанности налогоплательщиков (в том числе граждан, занятых предпринимательской деятельностью с образованием юридического лица) воплощен публичный интерес всех членов общества. Поэтому государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и других членов общества.
Налоговые правоотношения основаны на властном подчинении одной стороны другой. Они предполагают субординацию сторон, одной из которых - налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит властное полномочие, а другой - налогоплательщику - обязанность повиновения. Требование налогового органа и налоговое обязательство налогоплательщика следуют не из договора, а из закона. С публично-правовым характером налога и государственной казны и с фискальным суверенитетом государства связаны законодательная форма учреждения налога, обязательность и принудительность его изъятия, односторонний характер налоговых обязательств. Вследствие этого спор по поводу невыполнения налогового обязательства находится в рамках публичного (в данном случае налогового), а не гражданского права".
В п. 2 Определения Конституционного суда РФ от 10 января 2002 г. N 5-О указывалось, что по смыслу ст. 57 Конституции РФ, налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, вид которого, сумма, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты установлены законом.
Следует уточнить, что отдельные элементы налогообложения по местным налогам могут устанавливаться нормативными правовыми актами органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятыми представительными органами муниципальных образований.
В соответствии с п. 2 Постановления Конституционного суда РФ от 11 ноября 1997 г. N 16-П налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т.е. установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства.
В п. 8 Постановления Конституционного суда РФ от 30 января 2001 г. N 2-П указывалось, что по смыслу ст. 57 Конституции РФ, применительно к актам органов государственной власти и органов местного самоуправления о налогах и сборах требование законно установленного налога и сбора относится не только к форме, процедуре принятия и содержанию такого акта, но и к порядку введения его в действие. Указанное конституционное положение требует от соответствующих органов определять разумный срок, по истечении которого возникает обязанность каждого платить налоги и сборы, с тем чтобы не нарушался конституционно - правовой режим стабильных условий хозяйствования, выводимый, в частности, из статей 8 (часть 1) и 34 (часть 1) Конституции РФ.
В п. 6 Постановления Конституционного суда от 8 октября 1997 г. N 13-П указывалось, что статья 57 Конституции РФ, возлагая на граждан одну из важнейших конституционных обязанностей, а именно обязанность платить законно установленные налоги и сборы, вместе с тем гарантирует им защиту в тех случаях, когда налоги не являются законно установленными либо когда законам, устанавливающим новые налоги или ухудшающим положение налогоплательщиков, придана обратная сила. Конституционное требование о недопустимости придания обратной силы законам, устанавливающим новые налоги или ухудшающим положение налогоплательщиков, призвано обеспечить устойчивость в отношениях по налогообложению, придать уверенность налогоплательщикам в стабильности их правового и экономического положения. Это требование распространяется как на федеральные законы, так и на законы субъектов Российской Федерации.
Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
В соответствии со ст. 19 Конституции РФ все равны перед законом и судом. Государство гарантирует равенство прав и свобод человека и гражданина независимо от пола, расы, национальности, языка, происхождения, имущественного и должностного положения, места жительства, отношения к религии, убеждений, принадлежности к общественным объединениям, а также других обстоятельств. Запрещаются любые формы ограничения прав граждан по признакам социальной, расовой, национальной, языковой или религиозной принадлежности. Мужчина и женщина имеют равные права и свободы и равные возможности для их реализации.
Очевидно, что всеобщность и равенство налогообложения не исключает возможности (в порядке, предусмотренном НК) предоставления определенным категориям плательщиков льгот по налогам и сборам (см. комментарий к ст. 56 НК).
В первоначальном тексте НК РФ было определено, что при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости.
В редакции Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ слова "исходя из принципа справедливости" были удалены. На наш взгляд, удаление декларативного "принципа справедливости" нельзя рассматривать как изменение, реально ухудшающее положение каких-либо категорий налогоплательщиков.
Таким образом, в настоящее время при установлении налогов (но не сборов) учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
Следует отметить, что в норме НК РФ речь идет только о фактической способности налогоплательщика к уплате одного конкретного налога, а не о возможности уплаты всех действующих налогов и сборов в совокупности.
2. В соответствии с первоначальным текстом НК РФ налоги и сборы не могли иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками.
Недостаток первоначальной формулировки состоял в том, что под иными различиями между налогоплательщиками можно было понимать также различия в имущественном положении, профессии, сфере деятельности, постоянном проживании, регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
В соответствии с редакцией Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев (к иным подобным критериям могут быть отнесены - половые, возрастные, политические и идеологические различия).
Не допускается устанавливать дифференцированные (отличающиеся друг от друга) ставки налогов и сборов, налоговые льготы (но не льготы по сборам) в зависимости от:
формы собственности,
гражданства физических лиц;
места происхождения капитала (российского или иностранного).
Важно подчеркнуть, что законодатель допускает установление дифференцированных налоговых ставок, ставок сборов и налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков и плательщиков сборов в зависимости от:
резидентства физических лиц;
вида дохода (проценты, дивиденды, доход от осуществления предпринимательской деятельности) или вида имущества (категории земель, категории транспортных средств);
размеров доходов или имущества;
сферы деятельности;
места осуществления деятельности;
иных установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств (критериев).
До вступления в силу Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ комментируемый пункт содержал абзац следующего содержания: "Допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством Российской Федерации". Внесенное изменение следует считать редакционным, так как особые виды пошлин и ввозные таможенные пошлины относятся к тем видам таможенных платежей, установление, введение и взимание которых, регулируется не законодательством о налогах и сборах, а исключительно таможенным законодательством РФ.
3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание. Понятие экономического основания налога установлено в п. 1 ст. 38, в соответствии с которым объектом налогообложения может быть наличие у плательщика имущества, прибыли, дохода, выручки от стоимости реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), любое иное основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики.
Налоги и сборы не могут быть произвольными, то есть их размеры для как для всех плательщиков, так и для отдельных категорий плательщиков должны иметь обоснование.
Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав, к которым относятся в частности, следующие права (далее в скобках указаны статьи Конституции РФ):
на охрану государством достоинства личности (ст. 21);
на свободу и личную неприкосновенность (ст. 22);
на неприкосновенность частной жизни, личную и семейную тайну, защиту своей чести и доброго имени (п. 1 ст. 23);
на тайну переписки, телефонных переговоров, почтовых, телеграфных и иных сообщений. Ограничение этого права допускается только на основании судебного решения (ч. 2 ст. 23);
на ознакомление гражданина с документами и материалами, непосредственно затрагивающими его права и свободы, если иное не предусмотрено законом (ст. 24).
на неприкосновенность жилища (ст. 25).
на пользование родным языком, на свободный выбор языка общения, воспитания, обучения и творчества (ст. 26).
каждый кто находится законно на территории РФ имеет право свободно передвигаться, выбирать место пребывания и жительства;
на свободный выезд за пределы Российской Федерации;
право гражданина РФ на беспрепятственное возвращение в Российскую Федерацию (ст. 27).
на свободу совести, свободу вероисповедания, включая право исповедовать индивидуально или совместно с другими любую религию или не исповедовать никакой, свободно выбирать, иметь и распространять религиозные и иные убеждения и действовать в соответствии с ними (ст. 28);
на объединение, включая право создавать профессиональные союзы для защиты своих интересов (ст. 30);
собираться мирно, без оружия, проводить собрания, митинги и демонстрации, шествия и пикетирование (ст. 31);
на участие в управлении делами государства как непосредственно, так и через своих представителей (граждане РФ);
на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности. Не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию (ст. 34);
на охрану права частной собственности (ч. 1 ст. 35);
иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им как единолично, так и совместно с другими лицами (ч. 2 ст. 35);
на социальное обеспечение по возрасту, инвалидности, в случае болезни, потери кормильца, для воспитания детей (ст. 39);
на жилище (ст. 40);
на охрану здоровья, медицинскую помощь (ст. 41);
на образование (с. 43);
на свободу литературного, художественного, научного, технического и других видов творчества, преподавания
на охрану интеллектуальной собственности (ст. 44);
на участие в культурной жизни и пользование учреждениями культуры, на доступ к культурным ценностям (ст. 44);
на государственную защиту прав и свобод человека и гражданина в Российской Федерации;
на защиту своих прав и свобод всеми способами, не запрещенными законом (ст. 45);
на судебную защиту прав и свобод (ст. 46)
на обжалование решений и действий (или бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных в суд (ст. 46);
на получение квалифицированной юридической помощи (ст. 48);
на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц (ст. 53);
другие права, установленные в гл. 2 Конституции РФ.
Перечисление в Конституции РФ основных прав и свобод не должно толковаться как отрицание или умаление других общепризнанных прав и свобод человека и гражданина. В Российской Федерации не должны издаваться законы, отменяющие или умаляющие права и свободы человека и гражданина. Права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства (см. ст. 55 Конституции РФ).
В условиях чрезвычайного положения для обеспечения безопасности граждан и защиты конституционного строя в соответствии с федеральным конституционным законом могут устанавливаться отдельные ограничения прав и свобод с указанием пределов и срока их действия. Чрезвычайное положение на всей территории Российской Федерации и в ее отдельных местностях может вводиться при наличии обстоятельств и в порядке, установленных федеральным конституционным законом. Не подлежат ограничению права и свободы, предусмотренные статьями 20, 21, 23 (часть 1), 24, 28, 34 (часть 1), 40 (часть 1), 46-54 Конституции РФ (см. ст. 56 Конституции РФ).
4. В соответствии с п. 1 ст. 8 Конституции РФ в Российской Федерации гарантируются единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности.
В соответствии с п. 3 ст. 1 ГК РФ товары, услуги и финансовые средства свободно перемещаются на всей территории Российской Федерации. Ограничения перемещения товаров и услуг могут вводиться в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей.
Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
Введенные комментируемым пунктом запреты касаются, главным образом, региональных и местных налогов и сборов, устанавливаемых субъектами РФ и муниципальными образованиями.
Территория РФ включает в себя территории ее субъектов (субъектов РФ), внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними. Российская Федерация обладает суверенными правами и осуществляет юрисдикцию на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации в порядке, определяемом федеральным законом и нормами международного права (ст. 67 Конституции). В соответствии с п. н) ст. 71 Конституции в ведении Российской Федерации находятся: определение статуса и защита государственной границы, территориального моря, воздушного пространства, исключительной экономической зоны и континентального шельфа РФ.
|
