комментарий к ст. 22), имеют обратную силу.
О правах налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей см. комментарий к ст. 21 и 22.
4. Первоначально в тексте п. 4 содержалось следующее положение:
4. Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных обязанных лиц или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ в первоначальном тексте п. 4 слова "налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных обязанных лиц" были заменены словами "налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей".
Могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это акты законодательства о налогах и сборах;
отменяющие налоги и (или) сборы;
снижающие размеры ставок налогов (сборов);
устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей (см. комментарий к ст. 23) или иным образом улучшающие их положение, (см. комментарий к ст. 23);
или иным образом улучшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей.
К актам законодательства иным образом улучшающим положение налогоплательщиков могут быть отнесены акты законодательства, которые:
сужают понятие объект (объекты) налогообложения по конкретным видам налогов;
уменьшают налоговую базу по конкретному налогу (например, вводят положения допускающие вычет дополнительных видов расходов для целей определения налоговой базы);
устанавливают право налогоплательщика на применение дополнительных налоговых вычетов или сокращают ограничения на их применение;
вводят право налогоплательщика на применение налоговых льгот или устраняют ограничения на их применение;
устанавливают более поздние сроки уплаты налога или сроки внесения авансовых платежей по налогу;
отменяют ограничения на переход на специальные режимы налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков;
сокращают объем обязательной отчетности.
5. Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ комментируемая статья была дополнена пунктом 5 следующего содержания (первоначальная редакция):
"5. Положения, предусмотренные настоящей статьей, распространяются также на нормативные правовые акты, регулирующие порядок взимания налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации".
В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2001 N 190-ФЗ п. 5 ст. 5 НК РФ был дополнен словами ", за исключением нормативных правовых актов об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую, порядок вступления в силу которых определен статьей 3 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе".
Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ комментируемый пункт был изложен в новой редакции (действующая редакция).
Положения, предусмотренные настоящей статьей, распространяются также на нормативные правовые акты, регулирующие порядок взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Налоги, подлежащие уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу - понятие, используемое в актах законодательства о налогах и сборах и актах законодательства о таможенном деле РФ, означающий группу федеральных налогов, относящихся к таможенным платежам:
акцизы (при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);
НДС (при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).
В действующих актах законодательства могут использоваться аналогичные термины:
"налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ"
"налог, взимание которого возложено на таможенные органы".
Статья 6. Несоответствие нормативных правовых актов о налогах и сборах настоящему Кодексу
В статье установлены критерии несоответствия нормативных правовых актов о налогах и сборах НК РФ и последствия такого несоответствия.
В настоящее время пп. 2-5 и 7 п. 1 ст. 6 действуют в редакции Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ.
Первоначальная редакция пп. 2-5 и 7 п. 1 ст. 6:
"2) отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов, иных обязанных лиц либо полномочия налоговых органов, установленные настоящим Кодексом;
3) изменяет определенное настоящим Кодексом содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
4) запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, иных обязанных лиц, разрешенные настоящим Кодексом;
5) запрещает действия налоговых органов и их должностных лиц, разрешенные или предписанные настоящим Кодексом";
"7) изменяет установленные настоящим Кодексом основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах";
Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ в п. 1 ст. 6 НК РФ были внесены следующие изменения:
в пп. 2 слова "иных обязанных лиц" были заменены словами "налоговых агентов, их представителей", после слов "налоговых органов," были добавлены слова "таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов,";
пп. 3 был дополнен словами ", иных лиц, обязанности которых установлены настоящим Кодексом";
в пп. 4 слова "иных обязанных лиц" были заменены словами "налоговых агентов, их представителей,";
пп. 5 после слов "налоговых органов" были добавлены слова ", таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов,", слово "и" было исключено;
пп. 7 был дополнен словами ", иных лиц, обязанности которых установлены настоящим Кодексом".
1. Нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим НК РФ, если такой акт:
1) издан органом, не имеющим в соответствии с НК РФ права издавать подобного рода акты (см. комментарий к ст. 4), либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов (см. комментарий к ст. 3-5);
2) отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей (см. комментарий к ст. 21 и 22) либо полномочия налоговых органов (см. комментарий к ст. 30, 31), таможенных органов (см. комментарий к ст. 34), органов государственных внебюджетных фондов, установленные НК РФ (см. комментарий к ст. 34.1);
3) изменяет определенное НК РФ содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ (см. комментарий к ст. 9);
4) запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, разрешенные НК РФ (см. комментарий;
5) запрещает действия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные НК РФ (см. комментарий к ст. 30-34.2);
6) разрешает или допускает действия, запрещенные НК РФ;
7) изменяет установленные НК РФ основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ;
8) изменяет содержание понятий и терминов, определенных в НК РФ, либо использует эти понятия и термины в ином значении, чем они используются в НК РФ (см. комментарий к ст. 11);
9) иным образом противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений НК РФ.
2. Нормативные правовые акты о налогах и сборах, указанные в пункте 1 комментируемой статьи, признаются не соответствующими НК РФ при наличии хотя бы одного из обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 комментируемой статьи.
3. Первоначальный текст п. 3 содержал следующее положение: "Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются при определении несоответствия между собой актов, имеющих разную юридическую силу". Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ п. 3 был изложен в новой редакции.
Признание нормативного правового акта не соответствующим НК РФ осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ.
Правительство РФ, а также иной орган исполнительной власти или исполнительный орган местного самоуправления, принявшие нормативный правовой акт не соответствующий НК РФ, либо их вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в него необходимые изменения.
4. В настоящее время комментируемый пункт действует в редакции Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ, Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ.
Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ ст. 6 НК РФ была дополнена п. 4 следующего содержания (первоначальная редакция п. 4):
"4. Положения, предусмотренные настоящей статьей, распространяются также на нормативные правовые акты, регулирующие порядок взимания налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации".
Таможенным кодексом РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ п. 4 был изложен в новой редакции:
"В отношении нормативных правовых актов, регулирующих порядок взимания таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, применяются положения, установленные Таможенным кодексом Российской Федерации.".
Федеральным законом от 29.07.2004 N 95 в п. 4 ст. 6 НК РФ слова "таможенных пошлин," были исключены.
В отношении нормативных правовых актов, регулирующих порядок взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, применяются положения, установленные Таможенным кодексом РФ.
Статья 6.1. Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах
В статье установлен порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах.
Нормы комментируемой статьи имеют значение для выполнения налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) своих обязанностей, установленных законодательством о налогах и сборах, а также для применения к ним мер налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений.
В соответствии с п. 7 ст. 1 Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ НК РФ был дополнен статьей 6.1 "Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах".
Установленный законодательством о налогах и сборах срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями или днями. Срок может определяться также указанием на событие, которое должно неизбежно наступить.
Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из двенадцати календарных месяцев, следующих подряд.
Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года.
Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. При этом месяцем признается календарный месяц. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.
Срок, исчисляемый неделями, истекает в последний день недели. При этом неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд.
В случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Если документы либо денежные суммы были сданы на почту или на телеграф до двадцати четырех часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.
Сроки для совершения действий определяются точной календарной датой, указанием на событие, которое обязательно должно наступить, или периодом времени. В последнем случае действие может быть совершено в течение всего периода.
Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.
Статья 7. Действие международных договоров по вопросам налогообложения
Статьей определяется действие международных договоров по вопросам налогообложения (приоритет норм международных договоров Российской Федерации по отношению нормам законодательства о налогах и сборах).
Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
Международный договор - соглашение между государствами или иными субъектами международного права, устанавливающее их взаимные права и обязанности в политических, экономических или иных отношениях; основной источник международного права. Международные договора подразделяются на двухсторонние и многосторонние. Многосторонние могут быть открытыми (к ним вправе присоединиться другие государства) и закрытыми (присоединение возможно лишь с согласия участников международного договора). Наименования международного договора различны: договор, соглашение, конвенция, пакт, декларация, статут, устав, коммюнике и др. Действие международного договора прекращается по истечении срока, в связи с выполнением установленных им обязательств, по взаимному согласию сторон и путем денонсации.
Международный договор, регулирующий вопросы налогообложения - межгосударственные (межправительственные) соглашения, регламентирующие вопросы налогообложения; разновидность международных договоров. Могут заключаться как двусторонние, так и многосторонние соглашения (договоры, конвенции). По содержанию международные налоговые соглашения подразделяются на следующие группы:
соглашения об избежании двойного налогообложения - многосторонние и двусторонние соглашения, устанавливающие нормы в соответствии с которыми достигается избежание двойного налогообложения;
соглашения по вопросам взимания таможенных платежей;
соглашения о предоставлении на основе взаимности привилегий, иммунитетов и различного рода налоговых льгот определенным категориям учреждений (дипломатическим представительствам, консульским учреждениям) и организаций (международных организаций) и лиц (и членам их семей);
соглашения об оказании административной и правовой помощи в налоговых вопросах (соглашения и протоколы к соглашениям, устанавливающие правила обмена информацией между налоговыми и иными компетентными органами; международные соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства);
соглашения о стандартизации и унификации систем налогообложения;
комбинированные соглашения - соглашения регламентирующие взимание различного рода налогов, освобождения от двойного налогообложения, взаимное сотрудничество налоговых органов.
Наиболее широкое распространение получили соглашения об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.
Двойное налогообложение (международное) - термин международного налогового права, означающий ситуацию, когда одновременно в двух или более странах одно и то же лицо рассматривается налоговым законодательством в качестве налогоплательщика или один и тот же объект рассматривается в качестве объекта налогообложения. Наиболее часто международное двойное налогообложение возникает, когда лицо - резидент одной страны получает доходы из источников расположенных в другой стране, владеет имуществом (как правило, недвижимым имуществом) в другой стране или осуществляет деятельность, в результате которой возникают доходы или иной объект налогообложения в другой стране.
Международное двойное налогообложение может быть следствием различий в национальных налоговых системах либо следствием целенаправленной налоговой политики отдельных государств.
Международное налоговое право не содержит общих правил, запрещающих международное двойное налогообложение. Любое государство обладает исключительным правом взимать налоги на своей территории в соответствии с национальным налоговым законодательством.
Для избежания международного двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество могут применяться односторонние меры (зачет уплаченных за рубежом налогов; отмена обложения доходов из иностранных источников), либо заключаются соглашения об избежании двойного налогообложения (договоры, конвенции) доходов и имущества.
Соглашения об избежании двойного налогообложения (договоры, конвенции) - многосторонние и двусторонние соглашения, устанавливающие нормы в соответствии с которыми достигается избежание двойного налогообложения:
доходов, получаемых физическими лицами и юридическими лицами;
имущества и доходов от реализации имущества;
доходов и имущества в сфере международных перевозок;
доходов от авторских прав и лицензий (интеллектуальной собственности).
Соглашения об избежании двойного налогообложения могут распространяться на все виды налогов на доходы и капитал (имущество) либо на отдельные виды налогов.
Основными целями соглашений являются:
устранение двойного налогообложения;
предотвращение уклонения от налогов и уменьшения возможностей злоупотребления нормами соглашений в целях избежания налога.
Как правило, указанные соглашения содержат:
перечисление видов налогов, регулируемых соглашением (статья "Налоги, на которые распространяется соглашение");
определение круга лиц, на которых распространяется соглашение;
определения понятий, применяемых в соглашении;
установление условий налогообложения (ограничений по налогообложению) в государстве - источнике дохода таких видов доходов как:
прибыль от коммерческой деятельности;
дивиденды;
проценты;
роялти;
доходы от зависимой личной деятельности (доходы от работы по найму);
доходы от независимой личной деятельности (доходы от частной практики, вознаграждения и гонорары);
других доходов;
определение способов избежания двойного налогообложения (освобождение от налогообложения, применение пониженных ставок, зачет уплаченных за рубежом налогов);
установление порядка выполнения соглашения сторонами (вступление в силу, срок действия, порядок прекращения действия соглашения, применение взаимосогласительных процедур и т.д.).
|
