А. К. Моденов таможенное право
Скачать 3.49 Mb.
|
| Тема 9. Таможенная стоимость Таможенная стоимость Цена сделки или Сделка куплипродажи в отношении вывозимых товаров отсутствует или цену сделки куплипродажи невозможно использовать в качестве основы для определения таможенной системы Данные бухгалтерского учета об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров или Данные бухгалтерского учета продавцаэксперта, отражающие его затраты на производстве и реализацию вывозимого товара, получаемой экспертом при вывозе идентичных или однородных товаров + Расходы покупателя, не включенные ранее в цену сделки (должны быть документально подтверждены) Комиссионные и брокерские вознаграждения. ٱ Стоимость контейнеров и/или другой многооборотной тары, рассматриваемой как единое целое с вывозимыми товарами. ٱ Стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке. ٱ Соответствующая часть стоимости сырья, материалов полуфабрикатов, инструментов, штампов, форм, вспомогательных материалов, инженерных проработок, эскизов, чертежей и т.д., предоставленных продавцу бесплатно или по сниженной цене для производства или продажи на экспорт вывозимых товаров. ٱ Лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществлять в качестве условия покупки вывозимых товаров. ٱ Часть дохода от последующих перепродаж, передачи или пользования покупателем товаров после их вывоза из РФ, поступающая продавцу прямо или косвенно. ٱ Налоги (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной стоимости), взимаемые на таможенной территории РФ, если в соответствии с налоговым законодательством или международными договорами они подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров с таможенной территории РФ. В случае отсутствии документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость товара, оценка товара производится таможенными органами на основе: 1) данных о ценах товаров на региональных рынках и данных товарностоимостной экспертизы; 2) информации декларанта о цене сделок с идентичными и однородными товарами, включая расходы покупателя; 3) данных о себестоимости идентичных и однородных товаров, включая расходы покупателя. Вывозные таможенные пошлины СТАВКИ ВВОЗНЫХ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН НА ТОВАРЫ, НАИБОЛЕЕ ЧАСТО ВЫВОЗИМЫЕ С ТЕРРИТОРИИ РФ Таблица 2.1 Код товара по ТН ВЭД России Наименование позиций Ставка вывозной таможенной пошлины (в процентах от таможенной стоимости либо в евро за 1000 кг) 1 2 3 0301 Живая рыба, кроме: 5 0301 10 Декоративная рыба Беспошлинно 0302, 0303 Рыба свежая или охлажденная... рыба мороженая... за исключением рыбного филе и прочего мяса рыб товарной позиции 0304, кроме: 5 030231, Тунец... Беспошлинно 030232, 030233, 030239110 0302 61 Сардины, сардинелла, кильки или шпроты Беспошлинно 030264 Скумбрия Беспошлинно 0306 Ракообразные, разделанные или неразделанные, живые, свежие, охлажденные, мороженые, сушеные, соленые или в рассоле... 10 1201 00 Соевые бобы, дробленые или недробленые 10, но не менее 20 евро 120500 Семена рапса, дробленые или недробленые 10, но не менее 20 евро 2208 Спирт этиловый неденатурированный, с концентрацией спирта менее 80 об. %; спиртовые настойки, ликеры и прочие спиртные напитки, кроме: 6,5 2208 60 Водка Беспошлинно 2208 70 Ликеры и сладкие наливки Беспошлинно 2501 00 Соль (включая соль столовую и денатурированную) и хлорид натрия чистый... 6,5 250200000 Пирит необожженный 6,5 2503 00 Сера всех видов, кроме серы сублимированной, осажденной или коллоидной 6,5 2504 Графит природный 6,5 2506 Кварц (кроме песка природного); кварцит... 6,5 2507 00 Каолин и глины каолиновые прочие... 6,5 2508 Глины прочие... 6,5 250900 000 Мел 6,5 2510 Фосфаты кальция природные (фосфориты), фосфаты алюминиевокальциевые природные и мел фосфатный 6,5 Продолжение таблицы 2.1. 1 2 3 2511 Сульфат бария природный (барит), карбонат барий природный (витерит).... 6,5 2513 Пемза, наждак, корунд природный, гранат природный 6,5 251400000 Сланец... 6,5 2515 Мрамор, травертин (известковый туф), экаусин и другие известняки... 6,5 2516 Гранит, порфир, базальт, песчаник... 6,5 2518 Доломит кальцинированный или некальцинированный... 6,5 2519 Карбонат магния природный (магнезит)... 6,5 2522 Известь негашеная, гашеная и гидравлическая... 6,5 2524 00 Асбест 6,5 2525 Слюда, в том числе щипаная; слюдяные отходы 6,5 2526 Стеатит природный.... 6,5 252700 000 Криолит природный; хиолит природный 6,5 2528 Бораты природные и их концентраты 6,5 26012617 Руды и концентраты всех видов 6,5 26182621 Шлаки и зола 6,5 2704 00 Кокс и полукокс из каменного угля, лигнита или торфа, агломерированные и неагломерированные; уголь ретортный 6,5 270500 000 Газ каменноугольный, водяной, генераторный и аналогичные газы, кроме нефтяных газов и других газообразных углеводородов 5 270600 000 Смолы каменноугольные, буроугольные, торфяные и прочие минеральные смолы, обезвоженные и необезвоженные, и продукты частичной дистилляции... 5 2707 Масла и другие продукты высокотемпературной перегонки каменноугольной смолы... 5 СТАВКИ ВЫВОЗНЫХ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН НА ТОВАРЫ, НАИБОЛЕЕ ЧАСТО ВЫВОЗИМЫЕ С ТЕРРИТОРИИ РФ Таблица 2.2 Код товара по ТН ВЭД России Наименование позиций Ставка вывозной таможенной пошлины (в процентах от таможенной Стоимости либо в евро за 1000 кг) 1 2 3 2708 Пек и кокс пековый, полученные из каменноугольной смолы или прочих минеральных смол 5 2709 00 Нефть сырая и нефтепродукты из битуминозных минералов 27 евро 271000 Нефть и нефтепродукты, полученные из битуминозных материалов, за исключением сырых; продукты, в другом месте не поименованные, содержащие 70 мае. % или более нефти или нефтепродуктов, полученных из битуминозных минералов, причем эти продукты являются основными составляющими, кроме: 5 2710004100 2710005900 Средние дистилляты 25 евро 2710006100 2710006900 Газойли (дизельное топливо) 25 евро 27100071002710007800 Топлива жидкие (мазут) 20 евро 2711 Газы нефтяные и углеводороды газообразные прочие, кроме: 5 2711 11 0000 Газ природный сжиженный 40 евро 2711 12, 2711 13 Пропан,бутаны 40 евро 2711 21 0000 Газ природный в газообразном состоянии 5, но не менее 2,5 евро Продолжение табл. 2.2 1 2 3 2714 Битум и асфальт, природные, кроме: 5 2714100000 Сланцы битуминозные или нефтеносные и песчаники битуминозные: асфальтиты и асфальтовые породы Беспошлинно 271500 Смеси битумные, основанные на природном асфальте, природном битуме, нефтяном битуме, минеральных смолах или пеке минеральных смол... 5 из 2805 Металлы щелочные и щелочноземельные, кроме: 6,5 2805 21 0000 Кальций Беспошлинно 2818200000 Оксид алюминия, отличный от искусственного корунда 6,5 2818300000 Гидроксид алюминия 6,5 2825 Гидразин и гидроксиламин и их неорганические соли... 6,5 290241 0000 2902 43 0000 Ксилолы 6,5 2902 50 0000 Стирол 6,5 2905130000 Бутан1ол (спирт н бутиловый) 6,5 2907 Фенолы; фенолоспирты 6,5 310210 Мочевина, в том числе в водном растворе 5, но не менее 4 евро 310420* Хлорид калия 5 3105* Удобрения минеральные или химические, содержащие... азот, фосфор, калий; удобрения прочие 5 3901 Полимеры этилена, в первичных формах 6,5 3902 Полимеры пропилена или прочих олефинов, в первичных формах 6,5 3904 Полимеры винилхлорида или прочих галогенированных олефинов, в первичных формах (не применяется по фторполимерам) 6,5 4104 Кожа из шкур крупного рогатого скота или животных семейства лошадиных... 10,но не менее 90 евро 4401 Древесина топливная 5 Продолжение табл. 2.2 1 2 3 из 4403109000: 440310902, 4403109003 Прочие из дуба (бука, ясеня) 20, но не менее 24 евро за 1 м3 4403910000 Прочие из дуба (Quercus spp.) 20, но не менее 24 за 1 м3 4403 920000 Прочие из бука (Fagus spp.) 20, но не менее 24 евро за 1 м3 4403 99 500 0 Лесоматериалы необработанные 5 440791 Прочие из дуба (Quercus spp.) 10, но не менее 10 евро за 1 м3 440792 Прочие из бука (Fagus spp) 10, но не менее 10 евро за 1 м3 из 4407 99 Прочие из ясеня 10, но не менее 12 евро за 1 м3 из 4409 20 Пиломатериалы из дуба, бука. ясеня 5, но не менее 6 евро за 1 м3 4411 11 000, 4411 190000 Плиты древесноволокнистые, имеющие плотность более 0,8 г/см3 Беспошлинно 4701 00 4707 Масса из древесины или из других волокнистых целлюлозных материалов; бумага и картон, регенерированные из отходов 10 4801004823* Бумага, картон, и изделия из них 10 7201 7203 7205 7229 Черные металлы 5 7401 Штейн медный; медь цементационная (медь осажденная) 5 7402 00 000 Медь нерафинированная; медные аноды для электролитического рафинирования 5 7403 Медь рафинированная и сплавы медные необработанные 5 740400 Отходы и лом медные 30, но не менее 330 евро 7416000000 Пружины медные 5 7501 Штейн никелевый, агломераты оксидов никеля и другие промежуточные продукты металлургии никеля 5 7502 Никель необработанный 5 7503 00 Отходы и лом никелевые 30,но не менее 720 евро 7601, 7603 7606* Алюминий и изделия из него 5 7602 00 Отходы и лом алюминиевые 30, но не менее 150 евро 7801 Свинец необработанный 6,5 7802 000000 Отходы и лом свинцовые 30, но не менее 105 евро 7901 Цинк, цинковые сплавы 10,0 7902 000000 Отходы и лом цинковые 30, но не менее 180 евро 8001 Олово необработанное 6,5 8002 000000 Отходы и лом оловянные 6,5 8101 91 Вольфрам необработанный, включая прутки, изготовленные простым спеканием; отходы и лом 6,5 810291 Молибден необработанный, включая прутки, изготовленные простым спеканием; отходы и лом 6,5 810310 Тантал необработанный, включая прутки, изготовленные простым спеканием; отходы и лом; порошки 6,5 8105109000 Отходы и лом кобальтовые 30, но не менее 1200 евро 810600 Висмут и изделия из него, включая отходы и лом 6,5 8107 Кадмий и изделия из него, включая отходы и лом 6.5 810810100 Титан необработанный; порошки 6,5 8108109000 Отходы и лом титановые 30, но не менее 225 евро 8109 Цирконий и изделия из него, включая отходы и лом 6,5 811000 Сурьма и изделия из нее, включая отходы и лом 6,5 8111 00 Марганец и изделия из него, включая отходы и лом 6,5 8112 Бериллий, хром, германий, ванадий, галлий, гафний, индий, ниобий, рений, таллий и изделия из них, включая отходы и лом 6,5 * Облагаются пошлинами при вывозе за пределы СНГ. Тема 10. Взимание налоговых таможенных платежей 1. Налог на добавленную стоимость 2. Акциз 3. Таможенные сборы. 1. Налог на добавленную стоимость Порядок расчета НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ НДС облагаются не только производимые и реализуемые на территории РФ товары (работы, услуги), но и ввозимые на ее территорию товары, предназначенные для дальнейшей реализации, причем данное положение имеет место практически во всех странах мира, использующих этот налог. Это связано с общим принципом косвенного налогообложения НДС «по стране назначения товаров». В соответствии со ст.160 НК РФ налоговая база для исчисления НДС при ввозе на таможенную территорию РФ (в т.ч. при ввозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории РФ либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны) определяется как сумма таможенной стоимости товара, а также подлежащей уплате таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам). Сндс = (Ст + Пс + Ас) х Н, где Сндс сумма налога на добавленную стоимость; Ст таможенная стоимость ввозимого товара; Пс сумма ввозной таможенной пошлины; Ас сумма акциза; Н ставка налога на добавленную стоимость в процентах. НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле: Сндс = (Ст + Пс) х Н, где Сндс сумма налога на добавленную стоимость; Ст таможенная стоимость ввозимого товара; Пс сумма ввозной таможенной пошлины; Н ставка налога на добавленную стоимость в процентах. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле: Сндс = Ст х Н, где Сндс сумма налога на добавленную стоимость; Ст таможенная стоимость ввозимого товара; Н ставка налога на добавленную стоимость в процентах. НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле: Сндс = (Ст + Ас) х Н, где Сндс сумма налога на добавленную стоимость; Ст таможенная стоимость ввозимого товара; Ас сумма акциза; Н ставка налога на добавленную стоимость в процентах. Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ. При освобождении от уплаты таможенных пошлин или акцизов в налоговую базу для исчисления НДС условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов не включаются. В случае освобождения от уплаты НДС для целей учета в налоговую базу для исчисления включаются условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов. При ввозе на таможенную территорию РФ продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режим переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки. В случае, если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию РФ товаров, налоговая база определяется как сумма: стоимости приобретенных товаров, включая затраты надоставку указанных товаров до границы РФ; подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров). Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров с территории Республики Беларусь на территорию РФ осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь, являющим неотъемлемой частью Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (от 15.09.2004). Российской Федерацией вышеназванное Соглашение ратифицировано ФЗ от 28.12.2004 № 181ФЗ со следующим заявлением: «Российская Федерация исходит из того, что под термином «товары» в указанном Соглашении понимаются товары, происходящие из территории государств сторон, в соответствии с п.2 ст.1 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле от 13 ноября 1992 года»: а) полностью произведенные на территории Договаривающейся Стороны или; б) подвергшиеся обработке на территории Договаривающейся Стороны с использованием сырья, материалов и комплектующих изделий происхождением из третьих стран, и изменившие в связи с этим принадлежность по классификации Гармонизированной Системы описания и кодирования товаров хотя бы одному из четырех первых знаков; в) произведенные с использованием указанных в пункте «б» сырья, материалов и комплектующих изделий при условии, что их совокупная стоимость не превышает фиксированной доли экспортной цены реализуемых товаров. Таким образом, со вступлением в силу Соглашения порядок взимания НДС таможенными органами в отношении товаров, ввозимых с территории Республики Беларусь, не изменяется. В отношении товаров, происходящих и ввозимых с территории Республики Беларусь, НДС взимается налоговыми органами. В соответствии с п.2 Раздела 1 вышеназванного Положения для целей уплаты НДС при ввозе товаров с территории Республики Беларусь налоговая база определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров; а также подлежащих уплате акцизов. При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов переработки) в цену сделки, в частности, включаются расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки) по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров. В отношении товаров, происходящих из третьих стран и из РФ и ввозимых с территории Республики Беларусь, действующий в настоящее время порядок предусматривает проведение таможенного оформления и таможенного контроля в полном объеме с уплатой таможенных пошлин, налогов таможенным органам. Ставка НДС в размере 10% установлена в отношении: 1) продовольственных товаров (за исключением подакцизных) по перечню, приведенному в подпункте 1 п.2 ст.164 НК РФ: 2) товаров для детей по перечню, приведенному в подпункте 2 п.2 ст.164 НК РФ: 3) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, а также изделий медицинского назначения; 4) периодических печатных изданий (за исключением периодических печатных изданий рекламного и эротического характера), книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера. В соответствии со ст.164 НК РФ коды видов продукции, облагаемых 10% ставкой НДС, в соответствии с ОКП, а также ТН ВЭД определяются Правительством РФ. В отношении продовольственных товаров и товаров для детей действует постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 (с учетом изменений и дополнений постановление Правительства РФ от 29.02.2006 № 1008), в отношении периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41. Взимание НДС по ставке 10% в отношении лекарственных средств и изделий медицинского назначения производится при предоставлении в таможенные органы регистрационного удостоверения Минздрава РФ или его заверенной копии, а также лицензии на ввоз лекарственных средств. Остальные товары (за исключением случаев освобождения ввозимых товаров от уплаты НДС) облагаются при ввозе на территорию РФ НДС по ставке 18%. Размер ставки НДС не зависит от страны происхождения товаров. Льготы по уплате НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ В соответствии со ст.150 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию РФ следующих товаров: 1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ. Порядок таможенного оформления данной категории товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 4.12.1999 № 1335 (приказом ГТК России от 25.05.2000 № 429), постановлением Правительства РФ от 17.09.1999 № 1046 (приказом ГТК России от 8.10.2000 №911); 2) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники (перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 17.07.2002 №19 с учетом письма ГТК России от 4.06.2003 №0106/22880); протезноортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 10.05.2001 №357; технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 № 998 с учетом распоряжения ГТК России от 24.01.2002 №64р); очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных). Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) утвержден постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 № 240, перечень кодов этих товаров в соответствии с ТН ВЭД – письмом ГТК России от 7.05.2002 № 0106/18104. При ввозе на таможенную территорию РФ сырья и комплектующих изделий для производства линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) решение о применении льгот по уплате НДС принимает ФТС России. В отношении очков до утверждения Правительством РФ соответствующего перечня льгота по уплате НДС не предоставляется. 3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний по перечню, утверждаемому постановлением Правительства РФ от 29.04.2002 № 283; 4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ; 5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов; 6) продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора. В отношении товаров, перечисленных выше в п.п.46, решение о предоставлении льгот по уплате НДС принимает ФТС России и доводит до сведения таможенных органов соответствующим нормативным документом; 7) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций. Перечень данного оборудования, комплектующих и запасных частей к нему утвержден приказом ГТК России от 7.03.2002 № 221; 8) необработанных природных алмазов (коды товаров в соответствии с ТН ВЭД России 7 102 10 000 0, 7102 21 000 0, 7102 31000 0); 9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административнотехнического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними; 10) валюты РФ, иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг акций, облигаций, сертификатов, векселей в соответствии с приложением к приказу ГТК России от 7.02.2000 № 131; 11) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ. Контроль за обоснованностью предоставления льгот по уплате НДС в отношении ввозимых на таможенную территорию РФ товаров, осуществляют таможенные органы. Особенности взимания НДС при различных таможенных режимах Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ определены подразделом 2 ТК РФ и ст. 151 НК РФ. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке: 1) при выпуске для свободного обращения НДС уплачивается в полном объеме; 2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы НДС, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров; 3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов НДС не уплачивается; 4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории НДС не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный срок; 5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС; 6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС; 7) при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме. При вывозе товаров с таможенной территории РФ налогообложение производится в следующем порядке: 1) при вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта НДС не уплачивается. Указанный выше порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенный режим таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также при помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны; 2) при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы НДС возвращаются налогоплательщику; 3) при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в таможенном режиме перемещения припасов, НДС не уплачивается; 4) при вывозе товаров с таможенной территории РФ в соответствии с иными по сравнению с указанными выше таможенными режимами освобождение от уплаты НДС и (или) возврат уплаченных сумм НДС не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ. При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяется ТК РФ. 2. Акциз В соответствии с инструкцией о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, утвержденной приказом ФТС России от 11 января 2006 г № 7 , при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подлежат обложению акцизами следующие подакцизные товары: 1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; 2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов. Не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары: лекарственные, лечебнопрофилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебнопрофилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти; препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл; парфюмернокосметическая продукция, разлитая в емкости объемом не более 100 мл с объемной долей спирта этилового до 80 процентов включительно, и (или) парфюмернокосметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл; подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти; 3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процентов, за исключением виноматериалов); 4) пиво; 5) табачная продукция; 6) автомобили легковые; 7) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); 8) автомобильный бензин; 9) дизельное топливо; 10) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; 11) прямогонный бензин. Для целей настоящей Инструкции под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции (смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 °C при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии. Объектом налогообложения признается ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Лицом, ответственным за уплату акцизов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), то в соответствии с пунктом 2 статьи 144 Таможенного кодекса Российской Федерации он несет такую же ответственность за уплату акцизов, как декларант. При несоблюдении требований и условий Таможенного кодекса Российской Федерации ответственными за уплату акцизов являются иные лица в соответствии со статьей 320 Таможенного кодекса Российской Федерации. Налоговые ставки по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации. Перечни подакцизных товаров с указанием кодов товаров в соответствии с ТН ВЭД России и налоговых ставок, применяемые при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, доводятся до таможенных органов Российской Федерации отдельными правовыми актами ФТС России. Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме, в рублях и копейках за единицу измерения), налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. При исчислении акциза по твердым (специфическим) ставкам, установленным исходя из веса товара, в качестве налоговой базы используется масса товара без учета его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, не являющейся подакцизным товаром. Документальное подтверждение расчета веса товара без упаковки представляется в таможенный орган при декларировании товаров. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, налоговая база определяется как сумма: их таможенной стоимости; подлежащей уплате таможенной пошлины. При освобождении от уплаты таможенной пошлины в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты суммы акциза условно начисленная сумма таможенной пошлины не включается. В случае освобождения от уплаты акциза для целей учета в налогооблагаемую базу для его исчисления условно начисленная сумма таможенной пошлины включается. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки. Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации. Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории. Порядок и сроки уплаты акцизов При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации плательщиками акцизов являются декларанты и иные лица в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации акцизы должны быть уплачены в сроки и в соответствии с порядком, установленным Таможенным кодексом Российской Федерации. Срок уплаты акциза может быть перенесен на более поздний срок. Изменение срока уплаты акциза производится в форме отсрочки или рассрочки и осуществляется согласно порядку, предусмотренному главой 30 Таможенного кодекса Российской Федерации. Уплата акцизов осуществляется в порядке и формах, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации. Акцизы исчисляются и уплачиваются в соответствии с условиями избранного таможенного режима. Порядок возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм акцизов Суммы излишне уплаченного или излишне взысканного акциза подлежат зачету или возврату в соответствии с главой 33 Таможенного кодекса Российской Федерации. Взыскание акцизов В случае неуплаты или неполной уплаты акциза в установленные сроки таможенные органы взыскивают суммы акцизов принудительно в соответствии с порядком, определенным главой 32 Таможенного кодекса Российской Федерации. Порядок исчисления акцизов Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и рассчитывается по формуле: Са = (Тс + Сп ) x Аа 100% где Са сумма акциза; Тс таможенная стоимость ввозимого подакцизного товара; Сп сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины; Аа налоговая ставка в процентах. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы и рассчитывается по формуле: Са = Ас x Вт, где Са сумма акциза; Ас налоговая ставка в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики (для легкового автомобиля, мотоцикла); Вт объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении, рассчитываемый по формуле: Вт = Кт x Кк , где Кт количество подакцизного товара декларируемой партии, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД России (в единице измерения, за которую установлена данная налоговая ставка); Кк коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения, а именно: а) объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции или этиловом спирте (используется в расчете, если налоговая ставка установлена за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции или этиловом спирте); б) мощность двигателя легкового автомобиля, мотоцикла (используется в расчете, если налоговая ставка установлена за единицу измерения технической характеристики легкового автомобиля, мотоцикла). Сумма акциза по подакцизным товарам, маркированным акцизными марками, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы и рассчитывается по формуле: Са = Кт x Ку x Ас x Кк, где Кт количество товара в подлежащих маркировке упаковках, которые неотделимы от товара до его употребления и в которых товар представляется для розничной продажи (для алкогольной продукции количество бутылок или иных емкостей, для табака и табачных изделий количество пачек или иных упаковок); Ку коэффициент, учитывающий количество (для сигарет, сигарилл и сигар) либо массу (для табака) либо объем (для алкогольной продукции) подакцизных товаров в соответствующих единичных упаковках, маркированных акцизными марками согласно установленному порядку; Ас размер специфической налоговой ставки за единицу измерения подакцизного товара; Кк коэффициент, учитывающий объемное содержание безводного (стопроцентного) спирта этилового, содержащегося в алкогольной продукции (используется в расчете, если налоговая ставка установлена за 1 литр безводного (стопроцентного) спирта этилового, содержащегося в алкогольной продукции). Сумма акциза для сигарет и папирос, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров, и рассчитывается по формуле: Са = Кт x Ку x Ас + Рс x Аа 100% где Кт количество товара (количество пачек или иных упаковок); Ку коэффициент, учитывающий количество (для сигарет и папирос) либо массу (для табака) подакцизных товаров в соответствующих единичных упаковках, маркированных акцизными марками согласно установленному порядку; Ас размер специфической налоговой ставки за единицу измерения подакцизного товара; Аа размер адвалорной налоговой ставки в процентах; Рс расчетная стоимость для сигарет и папирос одной марки (наименования), исчисляемая исходя из максимальной розничной цены, по формуле: Рс = Мрц x Кт, где Мрц максимальная розничная цена, указанная на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий. Общая сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров. Ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации применяют согласно приложению к приказу ФТС России от 06.12.2007 № 1501. |
Похожие:
 | Программа дисциплины «Таможенное право» для направления 40. 04.... Программа предназначена для преподавателей, ведущих данную дисциплину, учебных ассистентов и студентов направления подготовки/ специальности... | | Программа дисциплины «Таможенное право ес» Москва Настоящая программа по курсу «Таможенное право ес» предназначена для студентов 5 курса Международно-правового факультета |
| Программа дисциплины «Таможенное право» для специальности 030501. 65 «Юриспруденция» Изучение данной дисциплины базируется на следующих дисциплинах: «Теория государства и права», «Конституционное право», «Административное... | | Направление «Право ес» модуль 3 Таможенное право ес Политические и правовые аспекты таможенной интеграции в учредительных документах ес |
| «Московский государственный институт международных отношений (университет) мид россии» Курс Таможенное право ес предназначен для студентов магистратуры по направлению «Юриспруденция» по программе «Международное право... |  | Программа дисциплины «Таможенное право» для специальности 030501.... Программа предназначена для преподавателей, ведущих данную дисциплину, учебных ассистентов и студентов по специальности 030501. 65... |
| 1. Введение в учебную дисциплину: основные понятия, предмет, методы,... Тема Введение в учебную дисциплину: основные понятия, предмет, методы, задачи и система курса «Таможенное право» | | 1. Введение в учебную дисциплину: основные понятия, предмет, методы,... Тема Введение в учебную дисциплину: основные понятия, предмет, методы, задачи и система курса «Таможенное право» |
| Программа дисциплины «Международное налоговое право» для направления 40. 04. 01 «Юриспруденция» Программа предназначена для преподавателей, ведущих данную дисциплину, учебных ассистентов и студентов направления подготовки 030900.... | | Программа дисциплины «Внешнеторговое право ЕврАзЭС» для направления 030900. 68 «Юриспруденция» Программа предназначена для преподавателей, ведущих данную дисциплину, учебных ассистентов и студентов направления подготовки 030900.... |
| Программа дисциплины «Международное налоговое право» для направления 030900. 68 «Юриспруденция» Программа предназначена для преподавателей, ведущих данную дисциплину, учебных ассистентов и студентов направления подготовки 030900.... | | Протокол № от 20 г. Председатель Рабочая программа Учебной дисциплины «Право» Программа предназначена для преподавателей, ведущих данную дисциплину, учебных ассистентов и студентов по специальности 030501. 65... |
| Программа дисциплины «Таможенное право» Кальнеем М. Г. доцентом кафедры государственного и муниципального права юридического факультета Омгу им. Ф. М. Достоевского доктором... | | Рабочая программа учебной дисциплины «таможенное право» ... |
| Кафедра теории и истории российского и зарубежного права ... | | Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Таможенное право в системе отраслей российского законодательства (сравнительно-правовой анализ) |
