Учебно-практическое пособие Под общей редакцией
Скачать 3.25 Mb.
|
| § 4. налогообложение адвокатской деятельности 4.1. общие положения о налогообложении АДВОКАТСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Налогообложение адвокатов и адвокатских образований регулируется нормами законодательства о налогах и сборах. __________________ 3 Народное Богатство. Т. 1. С. 200; Молло М. Правила адвокатской профессiи во Франции / Переводъ съ французскаго. - М.: Издание Н.П. Шубинскаго, Высочайше утв. Т-во Скоропечатни А.А. Левенсонъ, 1894; Положение 75 // Вопросы адвокатуры: Издание адвокатов Московской городской коллегии адвокатов. 2000. 1 (29). - С. 49. 92 Статьей 19 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) установлено: налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Понятия «организации» и «физические лица», используемые в НК РФ, даны в п. 2 ст. 11 НК РФ. Организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. Физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. В соответствии со ст. 2 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» адвокатом является лицо, получившее в установленном настоящим Федеральным законом порядке статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность. Адвокат является независимым советником по правовым вопросам. Таким образом, адвокат с точки зрения налогообложения - физическое лицо. Пунктом 1 ст. 20 указанного Федерального закона установлено, что формами адвокатских образований являются: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация. С учетом изложенного налоги и сборы в установленных законами случаях должны уплачивать как организации (адвокатские образования), так и физические лица (адвокаты). Как следует из ст. 17 НК РФ, при установлении налога должны быть определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога; налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Налогоплательщик (субъект налогообложения) - лицо, на которое возложена обязанность по уплате налога. Объект налогообложения - юридические факты (события, действия, состояния), на основании которых у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (к ней применяется ставка налога для исчисления суммы налога, подлежащего уплате). 93 Налоговый период - период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговая ставка - величина налоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы. Порядок исчисления налога - обязанность налогоплательщика (а в предусмотренных законом случаях обязанность налогового агента) исчислить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Порядок и сроки уплаты налога - действия, которые необходимо совершить налогоплательщику (налоговому агенту) для уплаты налога в сроки, установленные законом. Налоговые льготы - предоставленные законом преимущества для отдельных категорий налогоплательщиков, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Для удобства рассмотрения налогообложения адвокатской деятельности подлежащие уплате налоги и сборы можно разделить на уплачиваемые организациями, физическими лицами, а также уплачиваемые как организациями, так и физическими лицами. Налогообложение адвокатов и адвокатских образований связано с результатом адвокатской деятельности. При этом налоговое законодательство не регулирует адвокатскую деятельность, а определяет налоговые последствия, исходя из результатов деятельности. Обязанность по уплате налога возникает у адвоката и (или) адвокатских образований при наличии юридического состава налога (указания в законе на обязанность по уплате налога и наличии всех элементов налогообложения). Эта обязанность возникает в связи с определенными в налоговом законодательстве юридическими фактами (событиями, действиями, состояниями). В соответствии с п. 1 и 2 ст. 1 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе людьми, получившими статус адвоката в порядке, установленном настоящим Федеральным законом, физическим и юридическим лицам в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию. Адвокатская деятельность не является предпринимательской. Как следует из п. 4 и 5 ст. 38 НК РФ, работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы 94 для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц; услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. С учетом изложенного можно сделать вывод о том, что для целей налогообложения оказываемая адвокатами юридическая помощь признается услугой (работой). Этот вывод подтверждается также положениями п. 2 ст. 25 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации». Как следует из п. 1 ст. 38 НК РФ, объектами налогообложения могут являться операции по реализации работ, услуг. Следовательно, именно в связи с проведением операций по реализации работ, услуг при осуществлении адвокатской деятельности в установленных законом случаях у адвоката может возникнуть обязанность уплатить налог (сбор). Так как налоговым законодательством установлено много видов налогов, то ниже будут рассмотрены основные налоги, обязанность по уплате которых может возникнуть при осуществлении адвокатской деятельности. При этом считаем необходимым дать общее пояснение, чтобы не повторяться при дальнейшем изложении. Во многих нормах налогового законодательства речь идет не обо всех формах адвокатских образований, а только об одной из форм - коллегиях адвокатов (ее учреждениях). Очевидно, что это упущение законодателя, поскольку налоговое законодательство не учитывает последних изменений законодательства об адвокатуре. Исходя из принципа равенства налогообложения (закреплен в п. 1 ст. 3 НК РФ), полагаем, что до разрешения этого вопроса в законодательном порядке следует признавать права и обязанности всех адвокатских образований одинаковыми, если иное невыгодно конкретному налогоплательщику или налоговому агенту. Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов, признаются налоговыми агентами. В некоторых случаях законодатель упоминает только коллегии адвокатов (не учтены изменения в законодательстве об адвокатской деятельности). В связи с этим следует признать, что все адвокатские образования в предусмотренных налоговым законодательством случаях выполняют функции налогового агента. 95 4.2. налогообложение адвокатов К налогам, уплачиваемым адвокатами как налогоплательщиками - физическими лицами, относятся налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ) и единый социальный налог (глава 24 НК РФ). Кроме того, адвокаты обязаны уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ (Федеральный закон от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в редакции Федерального закона от 29.05.02 № 57-ФЗ). Налог на доходы физических лиц За оказываемую юридическую помощь адвокат имеет право на вознаграждение (п. 4 ст. 25 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации»). В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Согласно ст. 209 НК РФ доход, полученный налогоплательщиками, признается объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц. Статьей 208 НК РФ предусмотрено, что к доходам от источников в РФ относятся вознаграждения за выполненную работу, оказанную услугу. В соответствии со ст. 25 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации», адвокат оказывает юридическую помощь на основании соглашения (гражданско-правового договора), а некоторые виды юридической помощи на основании договора возмездного оказания услуг (п. 1 и 2 ст. 25). При этом Федеральным законом предусмотрено (п. 4 ст. 25), что адвокат (адвокаты), понесший расходы, связанные с исполнением поручения доверителя, имеет право на их компенсацию. Порядок и размер компенсации должны быть указаны в соглашении. Очевидно, что на момент заключения соглашения предусмотреть все расходы, которые будут понесены адвокатом в связи с исполнением поручения доверителя, достаточно сложно. Полагаем, что такими расходами являются расходы, связанные с поездками (командировочные расходы), уплата обя- 96 зательных платежей, почтовые расходы, изготовление фотокопий и др. Кроме того, за счет получаемого вознаграждения адвокат отчисляет средства на: - общие нужды адвокатской палаты; - содержание соответствующего адвокатского образования; - страхование профессиональной ответственности; - иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности. Согласно пп. 5 п. 1 ст. 7 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» отчисление средств на общие нужды адвокатской палаты, а также на содержание соответствующего адвокатского образования является обязанностью адвоката. Считаем, что расходами, связанными с содержанием соответствующего адвокатского образования, являются: расходы по оплате его сотрудников - не адвокатов (работников), арендные платежи, оплата за коммунальные услуги, содержание необходимой для работы техники, затраты на телекоммуникацию во всех ее разновидностях (например, оплата офисных телефонов), необходимые программные продукты и др. В соответствии с пп. 2 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Как указано в этой же статье НК РФ, к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период. Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. Таким образом, согласно НК РФ для того, чтобы реализовать право на профессиональные налоговые вычеты, адвокат должен подать адвокатскому образованию (налоговому агенту) письменное заявление. Считаем, что это правило установлено в НК РФ без учета особенностей адвокатской деятельности, но до тех пор, пока в закон не будут внесены изменения, его необходимо выполнять. С учетом изложенного для целей налогообложения доходом адвоката (физического лица) является не вся сумма вознаграждения, поступившая в кассу или на расчетный счет адвокат- 97 ского образования от доверителя, а сумма вознаграждения за вычетом указанных выше средств, отчисляемых адвокатом в связи с осуществлением адвокатской деятельности. При этом условием принятия указанных расходов к вычету являются их фактическая уплата, документальное подтверждение и непосредственная связь с осуществлением адвокатской деятельности. Как следует из ст. 226 НК РФ, налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов (их учреждениями). Единый социальный налог В соответствии со ст. 235 НК РФ адвокаты признаются плательщиками единого социального налога. Объектом налогообложения для адвокатов согласно п. 2 ст. 236 НК РФ признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения адвокатов, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ. Ставки единого социального налога для адвокатов установлены п. 4 ст. 241 НК РФ. Пунктом 6 ст. 244 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов (их учреждениями) в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков - работодателей. Согласно положениям п. 7 ст. 244 НК РФ адвокаты обязаны представлять в налоговый орган налоговую декларацию по единому социальному налогу и справку от коллегии адвокатов (ее учреждений) о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период. Указанная обязанность возникла у адвокатов с 1 января 2001 г. - с момента введения в действие главы 24 НК РФ. О порядке подачи декларации говориться в письме Министерства по налогам и сборам РФ от 26.08.02 № БН-15-05/678. 98 Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете. В соответствии с Федеральным законом от 15.12.01 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» адвокаты являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию (ст. 6) и одновременно застрахованными лицами (ст. 7). Согласно ст. 10 указанного Федерального закона суммы страховых взносов, поступившие за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда РФ, учитываются на его индивидуальном лицевом счете. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 «Единый социальный налог (взнос)» Налогового кодекса РФ. Статьей 22 Федерального закона установлен тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Однако ст. 28 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» предусмотрены особенности уплаты страховых взносов для адвокатов. Страхователи - адвокаты уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа. Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ. Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный, определяются Правительством РФ. В настоящее время действует минимальный размер фиксированного платежа. 99 Налог на добавленную стоимость Плательщиками налога на добавленную стоимость адвокаты не являются. Тем не менее считаем необходимым обратить внимание на следующее. Как следует из ст. 143 главы 21 НК РФ, плательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. Исходя из изложенного, адвокаты не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, так как не являются субъектом налогообложения. Однако в этой же главе 21 НК РФ содержатся нормы, которые не согласуются с вышеизложенным выводом. Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Подпунктом 14 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождаются от налогообложения операции по оказанию услуг членами коллегий адвокатов, а также оказание услуг коллегиями адвокатов (их учреждениями) членам этих коллегий в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности. Таким образом, в соответствии со ст. 149 НК РФ адвокаты признаны освобожденными от уплаты налога на добавленную стоимость в связи с предоставленной налоговой льготой. Пунктом 4 этой же статьи НК РФ предусмотрено, что в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. На основании указанных норм НК РФ можно сделать вывод о том, что адвокаты, осуществляющие помимо оказания юридической помощи в рамках адвокатской деятельности иные операции, обязаны вести раздельный учет таких операций. Как следует из п. 5 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик (с учетом п. 3 ст. 149 НК РФ - адвокат) вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его 100 использование. Такой отказ или приостановление возможны только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 настоящей статьи. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года. Таким образом, согласно НК РФ адвокат имеет право отказаться от предоставленной законом льготы или приостановить ее действие на срок не менее одного года. Между тем очевидно, что отсутствие обязанности по уплате налога и освобождение от уплаты налога ведут к различным налоговым последствиям и различным обязанностям адвоката. А значит, можно утверждать о наличии ошибки законодателя, который сначала указал, что адвокаты не являются плательщиками налога, а затем указал на то, что адвокаты имеют право не уплачивать налог в связи с налоговой льготой. В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ противоречия и неясности актов законодательства о налогах толкуются в пользу налогоплательщика. С учетом изложенного можно сделать следующие выводы. Так как адвокат, согласно НК РФ, не является налогоплательщиком (субъектом налогообложения), то он не должен нести обязанности налогоплательщика, применяющего налоговую льготу (вести раздельный учет и др.). Адвокат не является плательщиком налога на добавленную стоимость в силу того, что адвокат не является субъектом налогообложения (налогоплательщиком), а не потому, что он имеет право на льготу. Вместе с тем необходимо отметить, что помимо адвокатской деятельности п. 1 ст. 2 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» разрешает адвокату заниматься и другой оплачиваемой деятельностью: научной, преподавательской и иной творческой деятельностью. Эти виды деятельности подлежат налогообложению в общем порядке. 4.3. налогообложение адвокатских образований С момента вступления в силу Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» признано утратившим силу Положение об адвокатуре РСФСР (утверждено Законом РСФСР от 20.11.80 г. «Об утверждении Положения об адвокатуре РСФСР»), ст. 25 которого предусматривала, что «коллегии адвокатов не облагаются государственными и местными налогами и сборами». 101 В новом правовом регулировании налогообложения адвокатской деятельности такая норма отсутствует. В связи с этим, а также в связи с тем, что основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов регулируются налоговым законодательством, считаем необходимым рассмотреть вопрос о налогообложении адвокатских образований. Порядок формирования средств адвокатского образования установлен пп. 5 п. 1 ст. 7, а также пп. 2 п. 7 ст. 25 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ». Согласно указанным нормам адвокаты за счет получаемого вознаграждения отчисляют средства на содержание соответствующего адвокатского образования. Исходя из этого, рассмотрим, должны ли уплачивать налоги адвокатские образования и если да, то какие. Налог на прибыль Согласно пп. 8 п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль не учитываются целевые поступления в виде отчислений адвокатов на содержание коллегии адвокатов (ее учреждений). Следовательно, налог уплате не подлежит. Налог на добавленную стоимость Указанные отчисления адвокатов на содержание адвокатских образований не подпадают под понятие реализации товаров (работ, услуг), установленное ст. 39 НК РФ, и соответственно, не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, установленным ст. 146 НК РФ. Исходя из изложенного, налог уплате не подлежит. Налог на имущество предприятий Согласно п. «а» ст. 4 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» имущество коллегий адвокатов и их подразделений налогом на имущество не облагается. |
Похожие:
 | Структура и содержание умк нового поколения по химии. Основная школа... Учебно-методический комплект по химии, под общей редакцией Н. Е. Кузнецовой, разработан в соответствии с программой для 8-9 классов... | | Методические рекомендации по дисциплине «Психология и педагогика» Учебно-методическое пособие Под общей редакцией зав кафедрой истории, социологии и права д социол н., проф. Деревянченко А. А |
| Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Баскетбол. Для всех и каждого: учебно-методическое пособие / Под общей редакцией Тригорлова В. В. 2007 | | Руководством и под общей редакцией С. Г. Тер-Минасовой Программа разработана под руководством и под общей редакцией С. Г. Тер-Минасовой, доктора филологических наук, профессора, председателя... |
| Учебно-практическое пособие для слушателей фзо нижний Новгород 2008... Данное учебно-практическое пособие поможет разобраться с различными возможностями программ, необходимых пользователям компьютеров... | | Учебно-методический комплекс по дисциплине «Экономическая теория»... Под общей редакцией заведующего кафедрой Общей экономической теории, д э н., профессора Иохина В. Я |
| Учебное пособие Юркина Л. В. Этикет: история и современность Под общей редакцией зав кафедрой истории, социологии и права д социол н., проф. Деревянченко А. А |  | Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Руководство к практическим занятиям по физиологии человека: уч пособие (под общей редакцией Солодкова А. С.). М.: Советский спорт.... |
| Курсовая работа Кафедральный зачёт по пройденым разделам для допуска к экзамену на 8-ом семестре Руководство к практическим занятиям по физиологии человека: уч пособие (под общей редакцией Солодкова А. С.). М.: Советский спорт.... | | Учебно-методическое пособие к лабораторным работам по общей химии... Министерство здравоохранения российской федерации ставропольская государственная медицинская академия |
| Учебно-методическое пособие Под редакцией Т. В. Волосовец, Е. Н. Кутеповой Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования | | Гг в Государственном издательстве «Художественная литература» под... Государственном издательстве «Художественная литература» под общей редакцией Д. Д. Благого, С. М. Бонди, В. В. Виноградова и Ю. Г.... |
| Почвы Методики организации и проведения исследовательской работы по географии с учащимися в средней школе // Учебно-методическое пособие.... | | Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Методическое пособие составлено коллективом кафедры гигиены и основ экологии человека Российского государственного медицинского университета... |
| Гуманистические воспитательные системы вчера и сегодня (в описаниях... Гуманистические воспитательные системы вчера и сегодня (в описаниях их авторов и исследователей). Редактор-составитель Е. И. Соколова/Под... | | Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Акуличев Ю. Ф., Глухенко Н. В. Основы охраны труда: учебное пособие для студентов экономической специальности. // Под общей редакцией... |
