Определение отложенных налогов балансовым методом

Скачать 151.06 Kb.

Название	Определение отложенных налогов балансовым методом
Дата публикации	07.04.2015
Размер	151.06 Kb.
Тип	Документы

100-bal.ru > Бухгалтерия > Документы

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Исходя из цели международных стандартов финансовой отчётности – предоставить достоверную информацию заинтересованным пользователям - был разработан МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Налог на прибыль непосредственно влияет на величину прибыли, полученной за период, поэтому необходимо максимально точно его рассчитать и достоверно отразить в отчётности. При этом важно понимать, что пользователей финансовой отчётности интересует не только влияние на прибыль текущего налога, но и будущие налоговые последствия, поскольку они позволяют определить допустимую к распределению величину чистой прибыли.

Будущие налоговые последствия позволяют оценить отложенные налоги – отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство.

Для определения отложенных налогов МСФО (IAS) 12 предлагает один безальтернативный метод – балансовый. Метод, основанный на показателях отчёта о прибылях и убытках, запрещён международными стандартами, поскольку не все статьи баланса, по которым возникают отложенные налоги, могут быть им охвачены (например, отложенные налоги, возникающие в результате переоценки, кредитованной на капитал).

Отложенные налоги рассчитываются с использованием двух понятий – балансовая стоимость активов/обязательств и налоговая база активов/обязательств. Балансовая стоимость представляет собой сумму актива/обязательства, по которой актив/обязательство учитывается в бухгалтерском балансе. Под налоговой базой актива/обязательства понимается их стоимость, принимаемая для целей налогообложения. Разница между балансовой стоимостью актива/обязательства и их налоговой базой называется временной.

Временные разницы могут быть двух видов.

Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению налогооблагаемой прибыли будущих периодов, когда балансовая стоимость актива/обязательства возмещается/погашается. Таким образом, в будущих периодах компания получит выгоду от уменьшения налоговых выплат. Произведение вычитаемой разницы и ставки налога на прибыль в отчётности отражается как ОНА (отложенный налоговый актив).

ОНА = Вычитаемая временная разница × ставка налога на прибыль

Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению налогооблагаемой прибыли будущих периодов за счёт возмещений/погашений балансовой стоимости активов/обязательств. В этом случае в будущих периодах будет возникать обязательство по уплате налога на прибыль. Произведение налогооблагаемой разницы и ставки налога на прибыль в отчётности отражается как ОНО (отложенное налоговое обязательство).

ОНО = Налогооблагаемая временная разница × ставка налога на прибыль
Определение отложенных налогов балансовым методом

	Активы	Обязательства
Балансовая стоимость больше чем налоговая база	Это приведёт к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО)	Это приведёт к возникновению отложенного налогового актива (ОНА)
Балансовая стоимость меньше чем налоговая база	Это приведёт к возникновению отложенного налогового актива (ОНА)	Это приведёт к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО)

Пример 1. Расчёт отложенных налогов

Отложенные налоги по активам.

Таблица 1

Балансовая стоимость актива	Налоговая база актива	Временная разница	Ставка налога × временная разница
1 000	500	500	ОНО=20%×500=100
500	1 000	(500)	ОНА=20%×500=100

Отложенные налоги по обязательствам.

Таблица 2

Балансовая стоимость обязательства	Налоговая база обязательства	Временная разница	Ставка налога × временная разница
(1 000)	(500)	(500)	ОНА=20%×500=100
(500)	(1 000)	500	ОНО=20%×500=100

МСФО (IAS) 12 предписывает отражать в отчёте о прибылях и убытках сумму текущего налога на прибыль и величины отложенных налогов, накопленных за период. В балансе текущий налог на прибыль показывается как «Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль» в корреспонденции со счётом «Прибыли и убытки». Отложенные налоги отражаются как «Отложенное налоговое обязательство» и «Отложенный налоговый актив» и также корреспондируют со счётом «Прибыли и убытки» или со статьями капитала. Таким образом, на счёте «Прибыли и убытки» собираются текущий и отложенные налоги, а те отложенные налоги, которые связаны с капитальными статьями, остаются в капитале, не затрагивая отчёт о прибылях и убытках и, соответственно, прибыль отчётного периода.
Описание временных разниц

Таблица 3

	Налогооблагаемые временные разницы	Вычитаемые временные разницы
Признание (начисление отложенных налогов)	Дт «Расход по отложенному налогу» (ОПУ)/Резерв переоценки» Кт ОНО (ББ)	Дт ОНА (ББ) Кт «Доход по отложенному налогу» (ОПУ)/«Резерв переоценки»
Примеры возникновения временных разниц	Налоговая амортизация ОС и НМА больше финансовой. Расходы на разработки списаны в налоговом учёте и капитализированы в бухгалтерском.	Резервы по гарантиям. Признание налоговых расходов по гарантиям по факту оплаты по претензиям. Резервы по сомнительным долгам, не принятые к налогообложению.

Существует ряд исключений по признанию отложенных налогов.

Отложенное налоговое обязательство признаётся для всех налогооблагаемых временных разниц кроме возникших в связи с:

первоначальным признанием гудвилла,
первоначальным признанием актива или обязательства в операции, которая
- не является объединением компаний и
- на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль.
  - той частью инвестиций в дочерние и ассоциированные компании, которая удовлетворяет нижеследующим условиям:
    - материнская организация, инвестор или СП может контролировать сроки погашения временной разницы, и
    - существует вероятность, что временная разница не будет погашена в обозримом будущем.

Тест на исключение временной разницы из расчёта ОНО

Таблица 4

Временная разница появилась при первоначальном признании актива?	НЕТ	Признаётся ОНА или ОНО
ДА
Актив или обязательство куплены при объединении компаний?	ДА	Признаётся ОНА или ОНО
НЕТ
Операция влияет на учётную или налогооблагаемую прибыль?	ДА	Признаётся ОНА или ОНО
НЕТ
Не признаётся ОНА или ОНО - исключение

Пример 2. Применение исключений к налогооблагаемым временным разницам

Компания «А» приобрела лицензию за 1 000, срок полезного использования которой – 5 лет. В налоговом учёте никакие затраты по этому активу не принимаются к уменьшению налогооблагаемой прибыли. Прибыль или убыток от выбытия нематериального актива также не принимается в налоговом учёте. Ставка налога на прибыль, в стране, где осуществляет свою деятельность компания «А» составляет 30%.

Решение.

Налоговая база НМА – ноль и его стоимость не уменьшает налог на прибыль.
Формально возникает временная разница 1 000 и ОНО 300. Однако фактически это постоянная разница – возмещения актива в налоговом учёте не произойдёт никогда.
ОНО не возникает – попадает под исключение.

Пример 3. Применение исключений к налогооблагаемым временным разницам

Компании «А» приобрела основное средство за 120. В налоговом учёте только 60% от стоимости принимается для уменьшения налогооблагаемой прибыли. Бухгалтерская амортизация составляет 25% (СПИ – 4 года), а налоговая 33,3% (СПИ – 3 года). Ставка налога – 30%.

Решение.

	Балансовая стоимость	Налоговая база	Временная разница	Непризнанная ВР	Признанная ВР	ОНО
Признание	120	72	48	48
Амортизация	(30)	(24)
1 год	90	48	42	36	6	1,8
Амортизация	(30)	(24)
2 год	60	24	36	24	12	3,6
Амортизация	(30)	(24)
3 год	30	0	30	12	18	5,4
Амортизация	(30)				(18)	(5,4)
4 год	0	0			0	0

Актив в балансе признаётся в сумме 120, а зачесть к уменьшению налогооблагаемой прибыли можно только 72. Таким образом, отложенный налог по временной разнице 48 не возникает, так как, по сути, это разница постоянная (48 в налоговом учёте никогда не будет принято).

В конце первого года возникает временная разница – 42, однако для определения отложенного налога из этой суммы можно учесть только 6, так как 36 относится к разнице между налоговым и бухгалтерским учётом, возникшей при первоначальном признании актива, а по оставшимся 6 определяется отложенный налог, так как эта временная разница образовалась в результате различного начисления амортизации. При определении отложенных налогов в последующих периодах рассуждения будут аналогичные.

Отложенный налоговый актив признаётся для всех вычитаемых временных разниц в той мере, в которой существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, если только соответствующий налоговый актив не возникает из:

отрицательной деловой репутации, которая учитывается как отложенный доход;
первоначально признанного актива или обязательства в операции, которая:
- не является объединением предприятий, и
- на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль.

Что касается отложенных налоговых активов в отношении временных разниц, возникающих в связи с инвестициями в дочерние и совместные предприятия, филиалы и совместные предприятия, то они должны признаваться только в той степени, в которой вероятно погашение временной разницы в обозримом будущем и в связи с которыми возникнет налогооблагаемая прибыль, против которой может быть использована временная разница.

Вычитаемые временные разницы признаются только в том случае, если есть уверенность в том, что отложенный налоговый актив будет реализован, если реализована будет только часть ОНА, то и в учёте признаётся только эта часть. Выполнение этого критерия признания отложенного налогового актива вызывает много вопросов. В настоящее время сложилась определённая практика в этом отношении. Принято считать, что если будущая налогооблагаемая прибыль:

относится к одному налогооблагаемому предприятию,
оценивается одним налоговым органом,
возникает в том же периоде, в котором ожидается реализация вычитаемых разниц,

то актив ОНА можно считать возмещаемым или реализуемым. Таким образом, если ОНО больше ОНА на дату отчётности и периоды их реализации совпадают, то признание ОНА оправдано.

В балансе отложенные налоговые активы и обязательства отражаются отдельно от других активов и обязательств и классифицируются как долгосрочные статьи. Однако, несмотря на это, МСФО (IAS) 12 запрещает их дисконтировать.

Оценка отложенных налогов должна производиться исходя из ставки налога на прибыль, соответствующей периоду реализации активов/обязательств. Например, если с 1 января 2007 года ставка налога на прибыль будет снижена с 24% до 20% и эта информация известна на момент подготовки отчётности за 2006 год, то при определении отложенных налогов за этот период необходимо использовать ставку 20%, тогда как текущий налог по-прежнему считается исходя из ставки 24%.

Пример 3. Расчёт по отложенному налогу.

Входящий остаток по отложенным налогам компании «А» на 1 января 2006 года составляет 2 000. Известно также что процентные доходы и расходы облагаются налогом по кассовому методу. Затраты на формирование резервов на покрытие безнадёжных долгов не подлежат отнесению в целях налогообложения. Безнадёжная дебиторская задолженность списывается на налогооблагаемые расходы только по решению суда. Кроме того, штрафные санкции не относятся на расходы в целях налогообложения. Временная разница в связи с переоценкой составила 5 000. Переоценка не принимается для целей налогообложения. Ставка налога на прибыль в стране, где осуществляет свою деятельность компания «А» составляет 25%. Требуется определить отложенные налоги на 1 декабря 2006 года, расходы по налогам в ОПУ и налоги, относимые на капитал.

Решение.

Расчёт временных разниц.

	Балансовая стоимость	Налогооблагаемая база	Временная разница
Внеоборотные активы
Основные средства	300 000	200 000	100 000
Дебиторская задолженность
Торговые дебиторы	150 000	180 000	(30 000)
% к получению	5 000	0	5 000
Кредиторская задолженность
Штраф	(50 000)	(50 000)	0
Проценты к выплате	(10 000)	0	(10 000)

Расчёт ОНА и ОНО

	Временная разница	ОНО/ОНА (25%)
Отложенное налоговое обязательство ОНО	105 000	26 250
Отложенный налоговый актив ОНА	(40 000)	(10 000)
Чистый ОНО		16 250

Движение по счёту ОНО

Сальдо по отложенным налогам на начало года 1 января 2006 (расчёт прошлого года)	2 000
Налоги на капитал ОДК 5 000*25%	1 250
Отнесено на финансовый результат ОПУ (сальдирующая цифра)	13 000
Сальдо по отложенным налогам на конец года исходящее сальдо на 31 декабря 2006 года	16 250

Последовательность расчётов отложенных налогов представляет собой следующее:

Расчёт текущего налога (налоговый кодекс страны).
Определение налоговой базы активов и обязательств.
Расчёт временных разниц.
Применение исключений к временным разницам.
Анализ вычитаемых временных разниц на предмет последующего признания актива по отложенным налогам.
Определение налоговой ставки и расчёт ОНО и ОНА.
Расчёт движения по счёту отложенного налога и написание соответствующих проводок.
Представление и раскрытие информации по налогам непосредственно в финансовой отчётности или в примечаниях к ней.

Пример 4. Движение по счёту отложенных налогов.

Известна следующая информация по отложенным налогам компании «А».

Временные разницы на текущую отчётную дату исходящие: налогооблагаемые – 59 700, в т.ч., относящиеся к переоценке – 31 800, вычитаемые – 5 000.
Временные разницы на прошлую отчётную дату (входящие): налогооблагаемые – 24 550, вычитаемые – 2 000.
Ставка налога на текущую отчётную дату – 35%, на вступительную дату – 40% (прошлый год).
1. Расчёт исходящего сальдо по счёту ОНО

ОНО	59 700*35%	20 895
ОНА	(3 000)*35%	(1 050)
Чистое ОНО		19 845

Движение по счёту отложенных налогов. Вариант 1.

Входящее ОНО		9 020
Корректировка по уменьшению ставки	22 550*5%	(1 127)
Налог, относящийся к капиталу	31 800*35%	11 130
Расходы (доходы) по налогу, относящиеся к возникновению и реализации временных разниц	Балансирующая сумма	822
Чистое ОНО		19 845

Движение по счёту отложенных налогов. Вариант 2.

ОНО	59 700*35%	20 895
ОНА	(3 000)*35%	(1 050)
Чистое ОНО		19 845
Минус: входящее ОНО		(9 020)
Корректировка по уменьшению ставки	22 550*5%	1 127
Налог, относящийся к капиталу	31 800*35%	(11 130)
Расходы (доходы) по налогу, относящиеся к возникновению и реализации временных разницу	Балансирующее	822

Необходимые проводки

Дт «Резерв на капитале» (ОДК) 11 130

Кт «ОНО» (БО) 11 130
Дт «Расходы по отложенному налогу» (ОПУ) 822

Кт «ОНО» (БО) 822
Дт «ОНО» (БО) 1 127

Кт «Расходы по отложенному налогу» 1 127

При осуществлении трансформации российской отчётности в отчётность, подготовленную в соответствие с международными стандартами, чаще всего используют следующий алгоритм:

Снятие (сторнирование) всех отложенных налогов, определённых по правилам российского учёта.
Расчёт и начисление отложенных налогов, определённых по МСФО.

Добавить документ в свой блог или на сайт

	Бухгалтерский учет отложенных налогов на прибыль Пбу 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Утверждено Приказом Минфина №114н от 19. 11. 2002 г		Содержание Введение Раздел Теоретические основы налогообложения Глава... Общая методика исчисления налогов и сборов Глава Характеристика налогов России
	Методические указания по выполнению лабораторной работы определение... Методические указания по выполнению лабораторной работы «Определение состава природного газа методом газовой хроматографии»		Код и наименование направления подготовки Возникновение налогов, исторический процесс превращения налогов в основной источник доходов государства. Эволюция научных взглядов...
	Решение заданий из №128, 129 у доски по схеме ...		Решением Коллегии Молоко и молочные продукты. Определение массовой доли молочного жира методом фотоколориметрирования
	Учебно-методический комплекс по дисциплине Налоги и налогообложение Специальность Формирование у студентов современных фундаментальных знаний в области налогов и сборов, изучение отношений, связанных с установлением...		Определение суммарной активности антиоксидантов в сыворотке крови... Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования
	Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Образовательные: формирование у учащихся представления о налогах и системе налогообложения, сознания необходимости уплаты налогов,...		Рабочая программа По курсу: «Налоги и налогообложение» Тема Э России, актуальных проблем исчисления налогов в Российской Федерации, а также сформировать практические навыки по исчислению налогов...
	Физический факультет Сравнительное исследование парамагнитных свойств образцов, полученных методом пиролиза аэрозолей и золь-гель методом 19		Задачи : Раскрыть понятие «налоги». Познакомить с видами налогов... Воспитывать будущего ответственного, добропорядочного, самостоятельного гражданина своей страны
	Учебно-методическое пособие дисциплины «Общая теория налогов» Структура и объем дисциплины «Общая теория налогов» для направления 080100. 62 «Экономика», профиль «Налоги и налогообложение»		Экономика. Политика. Право России. Роль государства в экономике. Общественные блага. Внешние эффекты. Налоговая система в РФ. Виды налогов. Функции налогов....
	Определение щавелевой кислоты в чае методом ионной хроматографии... Лабораторный практикум по технохимическому контролю чайного сырья и готовой продукции чайного производства		Государственное образовательное учреждение высшего профессионального... Цель преподавание курса: сформировать у студентов основы налогообложения, информировать студентов об уплате налогов и других обязательных...

Определение отложенных налогов балансовым методом

Похожие: