Методика раскрытия информации о собственном капитале в отчетности коммерческих организаций

На правах рукописи Стельмашенко Наталья Дмитриевна МЕТОДИКА раскрытия информации о СОБСТВЕННОм КАПИТАЛе В ОТЧЕТНОСТИ коммерческих организаций Специальность: 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Москва - 2012 Работа выполнена на кафедре Бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности ФГБОУ ВПО «Всероссийский заочный финансово-экономический институт» Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор Вахрушина Мария Арамовна Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор Хорин Александр Николаевич - кандидат экономических наук, профессор Гришкина Светлана Николаевна Ведущая организация - ФГАОУ ВПО Казанский (Приволжский) федеральный университет Защита состоится «26» января 2012 года в 14-00 на заседании диссертационного совета Д 212.151.02 в Московском государственном университете экономики, статистики и информатики (МЭСИ) по адресу: 119501, г. Москва, ул. Нежинская, д.7. С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета. Объявление о защите и автореферат диссертации размещены на сайте htpp://www.mesi.ru и направлены для размещения в сети Интернет Министерством образования и науки Российской Федерации по адресу referat_vak@mon.gov.ru «26» декабря 2011 года. Автореферат разослан «26» декабря 2011 года. Ученый секретарь диссертационного совета к.э.н. Клочкова Е.Н. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Собственный капитал является одним из важнейших объектов бухгалтерского учета, ключевой категорией, отражающей взаимосвязь организации с ее собственниками. Информация о состоянии собственного капитала, его изменениях важна как для менеджмента организации, так и для многочисленных внешних пользователей – и в первую очередь для акционеров. Значимость такой информации многократно возрастает по мере формирования в современной российской экономике групп компаний, характеризующихся сложными взаимосвязями, участием одних компаний в капитале других компаний. В таких условиях бухгалтерская отчетность о собственном капитале является основной информационной базой для принятия решений по управлению капиталом. В то же время можно констатировать, что в общей системе бухгалтерской информации отчетность о собственном капитале занимает далеко не первостепенное положение. Начиная с нормативного регулирования и заканчивая отношением бухгалтера – составителя такой отчетности, наблюдается недостаточное внимание к вопросам, связанным с формированием и представлением отчетности о собственном капитале. Отражение капитала в бухгалтерском балансе является недостаточно наглядным. Отчет об изменениях капитала не входит в состав основных форм отчетности, характеризуется несбалансированностью показателей и зачастую формальным подходом к его составлению. Пояснения к бухгалтерской отчетности содержат недостаточно информации о структуре собственного капитала и факторах, повлиявших на его изменение в отчетном периоде. Кроме того, российская практика составления бухгалтерской отчетности основана, главным образом, на исторической стоимости, не подразумевает учета влияния инфляции на отдельные статьи отчетности. В таких условиях пользователи не получают данных о реальной величине собственного капитала, а сам капитал может бесконтрольно расходоваться, что в конечном счете приводит к значительному снижению эффективности инвестиций, вложенных в кампанию. Управленческая отчетность организаций практически не содержит сведений о собственном капитале, в то время как спектр решений, связанных с управлением капиталом, является достаточно широким. В области формирования консолидированной отчетности ситуация характеризуется отсутствием четкой и логически верной методики консолидации капитала. Международные стандарты финансовой отчетности в этой сфере ушли далеко вперед и содержат постоянно совершенствующиеся рекомендации по составлению консолидированной отчетности, но ввиду значительных различий в терминологии и принципах учета их применение осуществляется только крупными компаниями, имеющими выход на международные рынки. Таким образом, в настоящее время необходима разработка комплексной и обоснованной концепции формирования бухгалтерской отчетности о собственном капитале, удовлетворяющей интересам всех без исключения групп пользователей. Степень разработанности проблемы. Общие вопросы бухгалтерского учета и формирования отчетности о собственном капитале раскрываются в работах отечественных авторов, среди которых можно отметить Ю.А. Бабаева, А.С. Бакаева, О.В. Ефимову, Л.И. Куликову, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, С.И. Пучкову, Я.В. Соколова, А.Н. Хорина, К.Ю. Цыганкова, А.Д. Шеремета и др. Указанные проблемы поднимались в монументальных трудах Й. Бетге, Э.С. Хендриксена, М.Ф. Ван Бреда и других зарубежных авторов. Формирование информации о собственном капитале во внутренней отчетности организаций, а также отчетности, основанной на принципах МСФО, рассматривается в работах М.А. Вахрушиной, В.Г. Гетьмана, С.Н. Гришкиной, В.Б. Ивашкевича, Л.З. Шнейдмана и др. Роль отчетности в процессе совершенствования системы корпоративного управления раскрывают в своих исследованиях С.А. Орехов, А.Н. Хорин и др. Инструментарий статистической обработки отчетных данных содержится в разработках таких ученых как Т.А. Дуброва, В.Г. Минашкин, В.С. Мхитарян и др. Отдельного упоминания заслуживает тот факт, что за последние годы в отечественной науке активизировались процессы разработки учетных концепций, связанных с собственным капиталом. Об этом свидетельствует достаточное количество диссертационных работ, затрагивающих методологические вопросы отражения информации о капитале в бухгалтерской отчетности. Среди них можно отметить работы Р.Г. Каспиной, Н.А. Лытневой, Н.В. Парушиной, М.С. Тяжковой, К.Ю. Цыганкова и др. Несмотря на повышенный интерес к данному вопросу, к настоящему моменту отсутствует единая четкая концепция как учета собственного капитала, так и его отражения в различных видах бухгалтерской отчетности, в связи с чем необходимы дальнейшие разработки в данном направлении, которые позволили бы в существующих условиях создать методику раскрытия полезной и транспарентной информации о структуре и динамике собственного капитала. Данное положение определило выбор темы исследования, его цель и задачи. Цель и задачи исследования. Целью работы является развитие теоретических положений и разработка методических рекомендаций по раскрытию информации о собственном капитале в бухгалтерской финансовой, управленческой и консолидированной отчетности, удовлетворяющей интересам пользователей данных видов отчетности. Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи: - определить возможности существующей системы бухгалтерского учета капитала, его понятийного аппарата и правовой обеспеченности как базы для формирования отчетности о собственном капитале организаций; - проанализировать и обобщить практику составления бухгалтерской финансовой отчетности о собственном капитале российских организаций (групп компаний), выявить области несоответствия раскрываемой информации потребностям пользователей и возможности их устранения; - раскрыть возможности бухгалтерской управленческой отчетности в формировании информации о собственном капитале организации, позволяющей повысить эффективность управления средствами собственников; - определить направления сближения методик раскрытия отчетной информации о собственном капитале по российским и международным стандартам в условиях внедрения МСФО в российскую практику составления консолидированной отчетности; - разработать рекомендации по формированию информации о собственном капитале в консолидированной финансовой отчетности и раскрыть возможность влияния такой отчетности на решение задач по повышению эффективности корпоративного управления капиталом. Объект исследования – отчетность российских организаций и групп компаний, составленная на основе принципов российского учета и МСФО. Предмет данного исследования – методические аспекты раскрытия информации о размере, структуре и факторах изменения собственного капитала коммерческих организаций в их индивидуальной и консолидированной отчетности. Теоретическая, информационная и методологическая основа исследования. Теоретической основой данного исследования послужили труды ведущих авторов в области экономической теории, бухгалтерского учета, экономического анализа, статистики, финансового менеджмента. Информационной базой стали положения российских нормативных актов, международных стандартов, содержащие требования и рекомендации по формированию отчетности о собственном капитале, а также практические данные российских организаций. В диссертации исследовались данные бухгалтерской отчетности 35 крупнейших российских организаций и групп компаний (в основном энергетической отрасли), их годовые отчеты, в том числе размещенные на официальных сайтах организаций в сети Интернет. При написании работы автором применялись методы экономического анализа, балансоведение, эволюционный метод, детализация, сравнение, статистические методы (сводки и группировки данных, относительных показателей, обобщенных величин), табличные и графические методы представления результатов исследования. Научная новизна исследования заключается в решении научной задачи по разработке обоснованной методики раскрытия в индивидуальной и консолидированной отчетности полезной информации о собственном капитале организации. Наиболее существенные результаты, полученные автором и обладающие признаками научной новизны: уточнено определение категории «собственный капитал организации», основанное на её двойственном характере: как совокупности элементов капитала и как чистых активов. Предложенное определение ориентировано на использование при формировании и анализе бухгалтерской отчетности. разработан проект положения по бухгалтерскому учету «Собственный капитал организации», использование которого будет способствовать исключению противоречий в понятийном аппарате и определении элементов собственного капитала, а также упорядочит состав информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности. доказано несоответствие содержания бухгалтерской (финансовой) отчетности интересам пользователей и разработаны предложения по совершенствованию бухгалтерского баланса (раздела III), отчета об изменениях капитала, пояснений к отчетности. Ключевыми позициями автор считает: раздельное представление нераспределённой прибыли и непокрытого убытка, включение в состав отчетности сведений о факторах изменения чистых активов, недопустимость вуалирования причин изменения собственного капитала. В целом комплекс предложений позволит организациям не допускать нарушения принципа существенности отчетной информации, а также избежать излишнего объема пояснений к её показателям в годовых отчетах акционерам. определен круг задач по представлению информации о собственном капитале, решение которых не обеспечивается составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, в связи с чем разработаны соответствующие формы управленческой отчетности, применение которых повысит эффективность управления собственным капиталом (в части оптимизации структуры капитала, его сохранения, направлений использования, оценки вклада центров ответственности в прирост капитала организации и т.д.). сформулированы рекомендации по сближению методов раскрытия отчетной информации о собственном капитале по правилам российских и международных стандартов для трех групп организаций (применяющих МСФО в обязательном порядке, в добровольном порядке и применяющих российские правила формирования консолидированной отчетности) в условиях необходимости использования МСФО большим количеством российских групп. определены направления совершенствования методики представления собственного капитала в консолидированной финансовой отчетности, касающиеся состава элементов капитала группы, процедур подготовки консолидационных таблиц, а также использования полученной при консолидации информации для более эффективного решения задач по корпоративному управлению капиталом. Область исследования. Полученные результаты исследования соответствуют пунктам 1.8 «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности» и 1.9 «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран» паспорта специальности 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика» ВАК Минобрнауки РФ. Теоретическая и практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в развитии и систематизации отдельных положений бухгалтерского учета и отчетности. Результаты исследования могут быть использованы профессиональными бухгалтерскими сообществами в процессе обсуждения и подготовки к принятию проекта соответствующего положения по бухгалтерскому учету. Использование предложенных в диссертации рекомендаций позволит повысить информативные свойства бухгалтерской отчетности в части отражения информации о собственном капитале организации, сделать ее полезной для принятия решений по управлению капиталом – как руководством компании, так и её собственниками. Отдельные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе для подготовки и переподготовки специалистов в области бухгалтерского финансового и управленческого учета, экономического анализа. Апробация результатов исследования. Отдельные вопросы, рассматриваемые в работе, в период 2005-2011гг. обсуждались и были одобрены на российских и международных конференциях, научных семинарах аспирантов и соискателей кафедры Бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности ВЗФЭИ, в том числе: - на научно-практической конференции «Совершенствование методологии и организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в соответствии с МСФО и МСА» (г. Москва, ВЗФЭИ, 2006г.); - на международной научно-практической конференции «Инновационный путь развития РФ как важнейшее условие преодоления мирового финансового кризиса» (г.Москва, ВЗФЭИ, 2009г.); - на IV Международном научно-практическом форуме «Модернизация сегодня: экономика, бизнес, социум» (АНО ВПО «Владимирский институт бизнеса», г. Владимир, 2010г.) и др. Полученные автором результаты внедрены и применяются в практической деятельности ОАО «НИКТИД» и ООО «Игротек». Результаты исследования используются в учебном процессе по дисциплинам «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Бухгалтерский (управленческий) учет», «Анализ финансовой отчетности» во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте. Публикации. По теме диссертации автором опубликованы 31 работа общим объемом 101 п.л. (авторский вклад 11,4 п.л.), в том числе 3 научные работы (авторский вклад 1 п.л.) опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ. Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и 18 приложений. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ Во введении содержится обоснование актуальности темы, определение цели и задач исследования, положения научной новизны и практической значимости работы. Первая группа вопросов связана с анализом учетно-правовой базы формирования отчетности о собственном капитале и обоснованием направлений совершенствования этой базы. Формирование качественной отчетной информации базируется на нескольких составляющих: обоснованном понятийном аппарате, наличии удобных для применения нормативных документов, грамотном использовании возможностей системы бухгалтерского учета. В результате проведенного исследования было установлено, что на данном этапе развития учетной науки понятие «собственный капитал» близко по значению к понятию «чистые активы». Однако данные категории изначально обозначают совершенно различные экономические объекты: собственный капитал состоит из отдельных элементов – источников собственных средств, а чистые активы призваны показывать размер имущества, принадлежащего собственникам. Среди отличий между величиной чистых активов и собственным капиталом как итогом раздела III бухгалтерского баланса единственным отличием с практической точки зрения является сумма доходов будущих периодов. Она включается в стоимость чистых активов, т.к. доходы будущих периодов являются не обязательствами, а величиной, потенциально увеличивающей собственный капитал. Однако, на основании принципа осмотрительности доходы будущих периодов на отчетную дату еще не могут быть включены в состав собственного капитала. В работе сформулировано определение собственного капитала, ориентированное на использование в системе бухгалтерской отчетности: собственный капитал – это сумма инвестиций собственников, изменяющаяся в результате хозяйственной деятельности организации до значения, равного стоимости активов после вычета обязательств и доходов будущих периодов (рис. 1).

Похожие:

	Курсовая работа По предмету «Бухгалтерский финансовый учет» Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме...		Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Основные принципы бухгалтерского финансового учета и базовые общепринятые правила ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств,...
	Сервисная деятельность организаций Развитие коммерческих связей в сфере товарного обращения и услуги торгово-посреднических структур		Выпускная квалификационная работа На тему: «Применение международных стандартов информационной безопасности при деятельности российских коммерческих организаций»
	Техническое задание на создание системы аналитической отчетности Система аналитической отчетности (далее – Система) предназначена для предоставления информации о деятельности структурных бизнес-единиц...		Структура учебных занятий программы ...
	Управления правами на результаты интеллектуальной деятельности на Предприятии «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и других финансово-кредитных организаций)»		Рабочая учебная программа по дисциплине «Введение в специальность» «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и других финансово-кредитных организаций)»
	Основы менеджмента качества Воронеже, на которых прошли переподготовку и получили международные сертификаты более 30 слушателей из числа воронежских преподавателей...		Приказ Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. №66н «О формах... Приказ Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций»
	Учебная программа дисциплины международные стандарты финансовой отчетности... Раскрыть теоретические аспекты и практическую сторону правил составления отчетности и ведения учета в соответствии с международными...		Учебная программа дисциплины международные стандарты финансовой отчетности... Раскрыть теоретические аспекты и практическую сторону правил составления отчетности и ведения учета в соответствии с международными...
	Рабочая программа дисциплины методика выявления, раскрытия и расследования...		Учебной дисциплины «Бухгалтерский учет и налогообложение» «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и других финансово-кредитных организаций)»
	Тема Количество часов, дата проведения урока Жилищная культура и её значение. Стандарты раскрытия информации о деятельности управляющих организациях		Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение... ...