Методика раскрытия информации о собственном капитале в отчетности коммерческих организаций
Скачать 409.23 Kb.
|
Рис. 1. Определение категории «Собственный капитал» Такое определение: - отражает качественно разнородные источники собственного капитала (вложения собственников и прирост под влиянием фактов хозяйственной деятельности); - показывает возможность расчета величины собственного капитала непосредственно по данным бухгалтерского баланса. Анализ степени правовой урегулированности учета и отчетности о собственном капитале показал, что отсутствует четкое определение таких основных категорий как капитал, собственный капитал, не в полной мере установлен состав элементов собственного капитала, имеются серьёзные противоречия между документами как разного, так и одного правового статуса. Результатом проведенного исследования стал разработанный в диссертации проект Положения по бухгалтерскому учету «Собственный капитал организации», в котором определяется понятие и состав собственного капитала, обязательность использования концепции поддержания капитала в условиях инфляции, а также содержится перечень показателей для отражения в различных формах бухгалтерской финансовой отчетности. Введение в действие такого документа поможет исключить существующие противоречия в понятийном аппарате и в определении элементов собственного капитала, упорядочит состав информации, формируемой в системе бухгалтерского учета и представляемой пользователям, будет способствовать повышению транспарентности бухгалтерской отчетности для пользователей, в целом повысит значимость собственного капитала как объекта бухгалтерского учета и отчетности. Сравнение с предыдущими планами счетов и с системой счетов, рекомендованной стандартами ГААП, позволило заключить, что учетная информация о собственном капитале российских организаций по действующему плану счетов представляется наименее информативной. Можно утверждать, что при отсутствии в организации грамотного аналитического учета действующий план счетов не позволяет сформировать информацию, необходимую для составления качественной бухгалтерской отчетности о собственном капитале. К примеру, организации осуществляют свою деятельность в течение трех лет, конечное сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» сформировалось в размере 100 т.р. Варианты формирования этой суммы представлены в табл. 1. Таблица 1 Варианты формирования сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (тыс.руб.)
Таким образом, можно видеть, насколько разные результаты деятельности организаций привели к одинаковой величине нераспределенной прибыли на счете 84 (а соответственно, и в бухгалтерской отчетности), и насколько сужает такая модель формирования информации о нераспределенной прибыли возможности принятия верных управленческих решений пользователями. С этой позиции в работе рассмотрены возможности построения (в рамках действующей нормативной базы) системы синтетического и аналитического учета собственного капитала и предложена система субсчетов, ориентированная на потребности составителей и пользователей финансовой отчетности. К примеру, на счете 84 предлагается организовать учет на следующих субсчетах: 84-1 – нераспределенная прибыль отчетного года, подлежащая распределению / убыток отчетного года; 84-2 – нераспределенная прибыль прошлых лет; 84-3 – непокрытый убыток прошлых лет. Вторая группа вопросов касается методических аспектов представления собственного капитала организации в бухгалтерском балансе, отчете об изменениях капитала, пояснениях к отчетности, а также с определением возможностей бухгалтерской управленческой отчетности в решении задач по повышению эффективности управления собственным капиталом. Проведенный в работе анализ данных бухгалтерских балансов 35 российских акционерных обществ показал, что собственный капитал составляет в среднем 82% от итога баланса, что подтверждает его значимость как элемента бухгалтерской отчетности, хотя и отражает ситуацию, характерную в первую очередь для наиболее крупных и динамично развивающихся компаний. Информация о структуре собственного капитала в целом по рассматриваемым организациям представлена на рис.2. Содержание отчетной информации обязательно должно коррелировать с интересами и потребностями соответствующих групп пользователей. По результатам проведенного исследования прослеживается явная тенденция постепенного уменьшения количества элементов собственного капитала, раскрываемых в балансе. С учетом того, что запросы акционеров и инвесторов возрастают, сокращение объема отчетной информации о собственном капитале оценивается отрицательно. Подробный анализ практики составления бухгалтерской финансовой отчетности позволил выявить несоответствие представляемой информации потребностям пользователей. В диссертации были также проанализированы годовые отчеты крупных организаций сферы электроэнергетики за 2007-2009 годы, представляемые акционерам. Содержание таких отчетов определяется в первую очередь запросами акционеров и инвесторов, исходя из принципа прозрачности, что позволяет использовать их в качестве базы для подтверждения интересов пользователей отчетности рассматриваемых компаний.  Рис. 2. Структура собственного капитала акционерных обществ сферы электроэнергетики на 31.12.2009г., % Основными недостатками существующего порядка формирования III раздела бухгалтерского баланса являются: - не достаточно обоснованная структура представления элементов собственного капитала; - отражение в балансе сальдированного финансового результата; - отсутствие дифференцированного подхода к отражению в балансе стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров; - отсутствие корректировки величины собственного капитала на сумму задолженности учредителей по взносам в уставный капитал; - некорректное название раздела. С целью достижения максимального удовлетворения запросов акционеров и других пользователей автором предлагаются мероприятия по повышению транспарентности отчетных данных. В частности, обосновывается необходимость отдельного представления в балансе величины эмиссионного дохода, непокрытого убытка, финансовых результатов отчетного периода, разделение уставного капитала по видам акций и т.д. В рамках данного исследования был проведен анализ практики составления отчетов об изменениях капитала 32 крупных акционерных обществ. Он показал, что только у четырех организаций отчет полностью соответствует форме, рекомендованной Минфином РФ, и при этом не содержит сумм изменения капитала от операций неизвестного содержания. Заслуживает внимания факт заполнения большей частью рассматриваемых организаций (65%) строк с наименованием «Прочее». При этом суммы изменения собственного капитала по таким строкам значительны по величине и касаются различного состава показателей, чаще всего – это добавочный капитал и нераспределенная прибыль (38% от выборки). В таких случаях отчет нельзя признать корректным, т.к. пользователи не имеют возможности достоверно оценить причины изменения капитала, нарушается критерий существенности информации. Предлагаемая в диссертации модель отчета ориентирована на раскрытие всех значимых факторов, повлиявших на изменение собственного капитала Использующееся в работе понятие собственного капитала отражает двойственность его определения: как совокупности элементов собственного капитала и как разницы между активами и обязательствами организации. При этом отчет раскрывает изменения только в элементном разрезе собственного капитала. В этой связи в диссертации предлагается дополнить отчет об изменениях собственного капитала информацией о факторах изменения стоимости чистых активов (табл. 2). Такой поэлементный анализ динамики чистых активов позволит собственникам увидеть, как изменение определенных активов и обязательств организации повлияло на прирост их капитала, и оценить эффективность работы администрации компании. Таблица 2 Изменение стоимости чистых активов
Исследование содержания пояснительных записок к бухгалтерской отчетности выявило определенные информационные пробелы. В диссертации обосновывается необходимость включения в пояснения к финансовой отчетности сведений о составе и движении элементов добавочного капитала, резервного капитала по его видам. Автором уточняется состав раскрываемой информации по каждому элементу капитала, а также предлагается форма представления пояснений к структуре уставного капитала. Информация о собственном капитале практически отсутствует в управленческой отчетности. Особенность собственного капитала как объекта управления заключается в том, что многие его элементы контролируются собственниками, а не менеджерами. Это касается в первую очередь уставного капитала, процесса распределения прибыли. Однако за другую часть собственного капитала несет ответственность именно руководство организации – в этой связи в работе определен круг управленческих решений в сфере управления собственным капиталом (табл.3). Таблица 3 Спектр решений по управлению собственным капиталом, принимаемых менеджерами организации
Анализ теоретических и нормативных аспектов учета собственного капитала позволил определить круг задач, которые в настоящее время не могут быть решены в системе бухгалтерского финансового учета, в связи с чем в диссертации изложены подходы к их решению с помощью системы управленческого учета (табл. 4). Для этого предлагается использовать разработанные автором формы управленческой отчетности. Амортизационный фонд должен являться внутренним источником формирования основного капитала, в противном случае происходит его «проедание», а основные средства не обновляются. Так, в исследуемых организациях амортизационный фонд исчисляется миллиардами рублей (в среднем 32% от валюты баланса), что делает его потенциально значимым источником собственных средств, при наличии надлежащего контроля.
Предложенная в работе форма управленческого отчета о формировании и использовании амортизационного фонда (табл. 5) позволит руководству компании: - располагать оперативной информацией о состоянии амортизационного фонда; - осуществлять планирование воспроизводства основных средств, что особенно актуально в период перехода России на инновационную экономику; - более аргументировано решать вопросы распределения прибыли и финансировании инвестиционных проектов. Таблица 5 Отчет о формировании и использовании амортизационного фонда (тыс.руб.)
В работе обосновывается необходимость отражения в сегментной отчетности данных о величине и причинах изменения собственного капитала сегмента. Применительно к такой отчетности более верным будет употребление термина «чистые активы» вместо «собственный капитал», так как капитал имеет отношение к организации в целом и не разделяется по сегментам, в то время как чистые активы сегмента можно легко определить как разность между его активами и обязательствами. Для российской практики характерно стремление менеджмента к максимальному зарабатыванию текущей прибыли. Однако руководство организации должно осознавать и свою перспективную цель – сохранение и увеличение капитала собственников, а также устойчивое повышение стоимости бизнеса. Для этого используется показатель экономической добавленной стоимости. Предлагаемая форма отчета о приросте собственного капитала в разрезе центров ответственности позволяет увидеть, что центр инвестиций внес свой вклад в прирост собственного капитала, если им получена экономическая прибыль (разница между прибылью и стоимостью капитала, вложенного в данный сегмент). Предоставленную подразделениями отчетную информацию целесообразно свести в единую таблицу, по данным которой руководство компании получит возможность оценить прирост собственного капитала за счет прибыли, заработанной организацией в целом. Также в диссертации предлагается формирование внутренней отчетности о распределении прибыли, в том числе на такие цели как финансирование долгосрочных вложений, пополнение оборотных активов и т.д. (табл. 6). При этом автором обосновывается необходимость допущения к распределению только той части прибыли, которая скорректирована на величину обесценения капитала в результате инфляции. Таблица 6 Использование прибыли организации (тыс. руб.)
Данные таблицы показывают, что выплата неоправданно большой суммы дивидендов привела к отсутствию реинвестированной прибыли, что под влиянием инфляции снизило реальную стоимость собственного капитала на 7 904 тыс. руб. (56 457 – 48 553). Рыночная стоимость акции приводится для оценки оптимальности распределения прибыли между акционерами компании, работниками и её потреблением в процессе хозяйственной деятельности. В связи с тем, что в системе финансовой отчетности инфляционные процессы не отражаются, считаем необходимым для управленческих целей пересчитывать показатели отчетности, подверженные действию инфляции, корректировать величину прибыли и именно ее допускать к распределению. Проведенный в работе анализ применяющихся в мировой практике методов корректировки отчетности позволил заключить, что более объективные и точные результаты могут быть получены при использовании метода текущей (восстановительной) стоимости. В этом случае может быть получена реальная сумма, на которую должен быть зарезервирован собственный капитал для его сохранения, и соответственно – более точная сумма прибыли, которую можно распределять. В то же время, если для руководства организации приоритетным является снижение затрат на составление отчетности, то следует использовать метод общего изменения индекса цен как наиболее простой для применения. В работе определена возможность взаимосвязи между формами бухгалтерской финансовой и управленческой отчетности. В частности, показатели внешней бухгалтерской отчетности могут использоваться в качестве базы для получения внутренних отчетов после корректировки на влияние инфляции. В свою очередь, предложенные в диссертации формы внутренней отчетности организации, содержащие информацию о ее собственном капитале, могут применяться при формировании пояснений к отчетности, представлении годовых отчетов акционерам. При этом необходимо лишь исключить из состава информации данные, составляющие коммерческую тайну. Третья группа вопросов посвящена методике отражения в финансовой отчетности консолидированного капитала и разработке направлений сближения правил представления информации о собственном капитале по российским и международным стандартам. В связи с принятием федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» и официальным признанием международных стандартов на территории России для отечественных групп компаний приблизилась необходимость применения МСФО. В диссертации проведен подробный сравнительный анализ методических и практических аспектов составления отчетности о собственном капитале в соответствии с международными и российскими стандартами, в том числе содержания отчетных форм, объема представляемой информации, используемых понятий и категорий в отношении собственного капитала. Проведенный анализ позволил определить как принципиальные отличия, так и возможности сближения моделей представления информации о собственном капитале. Необходимость такой унификации будет существовать в обозримом будущем, т.к. не на все организации распространяется действие вышеуказанного закона, к тому же определенный период времени занимает процедура признания отдельных МСФО в России. В диссертации сделан вывод о том, что российские и международные правила позволяют придерживаться одинакового состава показателей собственного капитала в бухгалтерском балансе (отчете о финансовом положении), а также одинакового содержании пояснений к консолидированной отчетности. Поскольку РПБУ рекомендуют дополнять отчетные формы данными, необходимыми пользователям, полагаем целесообразным при формировании консолидированной отчетности ориентироваться на рекомендации МСФО, т.к. они в наибольшей степени направлены на удовлетворение интересов пользователей. Это упростит группам, не обязанным применять МСФО в настоящее время, переход к ним при появлении такой необходимости. В целом варианты представления информации о капитале группы сведены в табл.7. Таблица 7 Возможные варианты представления информации о капитале Группы в консолидированной отчетности
На основании вышеизложенного в диссертации разработан алгоритм раскрытия информации о капитале Группы в консолидированной отчетности российских компаний (с использованием цифровых обозначений табл. 7), представленный на рис. 3. Консолидированная финансовая отчетность определена в диссертации как важнейший инструмент управления капиталом группы: на ее основе происходит формирование рыночной стоимости собственного капитала, принимаются решения об изменениях капитала, как со стороны собственников, так и с точки зрения оптимизации структуры капитала руководством группы.  Рис. 3. Алгоритм раскрытия информации о капитале группы в консолидированной отчетности Анализ практики раскрытия информации о капитале группы в консолидированной отчетности большого количества российских групп привел к формулировке задач, требующих первоочередного решения: - определение элементов собственного капитала, консолидируемых и представляемых в балансе группы; - разработка практических процедур консолидации, в том числе с помощью подготовки специальных консолидационных таблиц, а также форм бухгалтерского баланса и отчета об изменениях капитала дочерними организациями для материнской компании. Автором предпринята попытка решения данных задач путем разработки соответствующих рекомендаций. Одной из важнейших задач корпоративного менеджмента является рациональное использование информации, содержащейся в консолидированной финансовой отчетности. Недостаточная развитость инфраструктуры применения консолидированных отчетных данных, в т.ч. методики ее аудита, подготовки специалистов в области консолидированной отчетности, не позволяет свободно оперировать полученной информацией. Для решения этой проблемы на основе изучения практики представления консолидированной отчетности в работе предложен ряд направлений использования консолидированных отчетных данных для управления капиталом группы. К таким областям управленческих решений, в частности, отнесены: - планирование структурных изменений в составе группы; - изменение размера акционерного капитала; - распределение прибыли, заработанной группой. В диссертации рассматриваются возможные варианты действий на основе анализа отдельных форм консолидированной отчетности. В целом совершенствование процесса формирования консолидированной отчетности о собственном капитале в равной степени должно осуществляться: - со стороны государства – путем установления обоснованных правил формирования консолидированной отчетности в отечественной учетной системе, а также методики ее трансформации в систему МСФО; - со стороны групп компаний – путем утверждения форм отчетности для дочерних организаций и разработки методических указаний по их заполнению и представлению в материнскую компанию. В заключении диссертационного исследования обобщены полученные результаты, сформулированы основные выводы и рекомендации по их практическому применению. Основные результаты исследования опубликованы в следующих работах: Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ: | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Курсовая работа По предмету «Бухгалтерский финансовый учет» Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме... | | Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Основные принципы бухгалтерского финансового учета и базовые общепринятые правила ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств,... |
| Сервисная деятельность организаций Развитие коммерческих связей в сфере товарного обращения и услуги торгово-посреднических структур |  | Выпускная квалификационная работа На тему: «Применение международных стандартов информационной безопасности при деятельности российских коммерческих организаций» |
| Техническое задание на создание системы аналитической отчетности Система аналитической отчетности (далее – Система) предназначена для предоставления информации о деятельности структурных бизнес-единиц... | | Структура учебных занятий программы ... |
| Управления правами на результаты интеллектуальной деятельности на Предприятии «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и других финансово-кредитных организаций)» | | Рабочая учебная программа по дисциплине «Введение в специальность» «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и других финансово-кредитных организаций)» |
| Основы менеджмента качества Воронеже, на которых прошли переподготовку и получили международные сертификаты более 30 слушателей из числа воронежских преподавателей... | | Приказ Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. №66н «О формах... Приказ Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» |
| Учебная программа дисциплины международные стандарты финансовой отчетности... Раскрыть теоретические аспекты и практическую сторону правил составления отчетности и ведения учета в соответствии с международными... | | Учебная программа дисциплины международные стандарты финансовой отчетности... Раскрыть теоретические аспекты и практическую сторону правил составления отчетности и ведения учета в соответствии с международными... |
| Рабочая программа дисциплины методика выявления, раскрытия и расследования... | | Учебной дисциплины «Бухгалтерский учет и налогообложение» «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и других финансово-кредитных организаций)» |
| Тема Количество часов, дата проведения урока Жилищная культура и её значение. Стандарты раскрытия информации о деятельности управляющих организациях | | Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение... ... |
