ФЕДЕРАЛЬННОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«БЕЛГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
КАФЕДРА НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
ПРОГРАММА ПРОМЕЖУТОЧНОЙ АТТЕСТАЦИИ
дисциплины
Бухгалтерский и налоговый учет операций с ценными бумагами
Специальности:
Налоги и налогообложение
Составитель: Тарасова Валентина Федоровна
Белгород 2008
1. Пояснительная записка
Цели проведения промежуточной аттестации
Определение навыков студента свободно оперировать понятийным аппаратом, понимания сущности и экономического содержания различных видов ценных бумаг, умения отражать хозяйственные операции характерные для выпуска и обращения ценных бумаг на рынке и участии их в расчетах между хозяйственными субъектами, понимать и формировать облагаемые базы по налогам и порядок их исчисления.
Формы контроля, которые необходимо выполнить студенту по специальностям, для которых читается дисциплина
ответы на вопросы для самоконтроля, решение ситуационных задач, ответы на вопросы в форуме, ответы на тесты.
Ожидаемые результаты обучения
студент должен понимать экономическое содержание хозяйственных операций в сфере туризма, уметь отражать их в бухгалтерском учете, получить навыки по налоговым расчетам: определять облагаемую базу и исчислять суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет
2. Содержание разделов дисциплины
Тема 1. «Правовые основы рынка ценных бумаг и их классификация».
Переход экономики России к рыночным отношениям потребовал создания многих общественных институтов, без которых рыночная экономика не может эффективно функционировать. Рыночные методы хозяйствования требуют использования возможностей финансового рынка для обеспечения экономического роста.
Финансовый рынок представляет специфическую сферу денежных отношений, где объектом сделки являются временно свободные денежные средства населения, хозяйствующих субъектов, государства, предоставляемые пользователям под ценные бумаги или в виде ссуд. Рынок ценных бумаг это важный источник финансирования деятельности организаций всех видов, различных сфер экономики, государства и международного сотрудничества. Он, являясь частью финансового рынка, в условиях развитой рыночной экономики выполняет ряд важнейших макро- и микроэкономических функций, которые условно можно подразделить на общерыночные (т.е. присущие обычно каждому рынку) и специфические (отличающие данный рынок от всех других).
Основными участниками рынка ценных бумах являются: государство, муниципалитеты, крупные национальные и международные компании- эмитенты, институциональные и индивидуальные инвесторы, профессиональные участники. Правовую основу деятельности рынка составляют положения законодательных и нормативных актов.
Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.
Статьей 143 ГК РФ определяются виды ценных бумаг, к которым относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
Существуют юридическая и экономическая классификация ценных бумаг. Юридическая классификация предусмотрена законодательными актами. Экономическая классификация подразумевает существование различных способов подразделения ценных бумаг. Знание экономической и юридической классификации ценных бумаг позволяет участникам рынка более профессионально принимать решения в процессе своей деятельности.
Тема 2. «Учет и налогообложение операций с акциями».
Акция является основным видом имущественных ценных бумаг. Согласно ст. 2 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» акция — эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Акции могут быть классифицированы по определенным признакам. Например, акции, размещаемые по открытой и закрытой подписке, именные и на предъявителя, простые и привилегированные и т.д.
Существуют несколько видов стоимости акций: номинальная (зависит от величины уставного капитала), эмиссионная (цена размещения нового выпуска), первоначальная (стоимость по которой принимаются к учету), рыночная (определяется соотношением спроса и предложения), ликвидационная (величина денежных средств на одну акцию), балансовая (отношение стоимости чистых активов к общему числу акций).
Уставный капитал учреждаемого акционерного общества представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами. Он должен быть оплачен в течении года с момента государственной регистрации общества. Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предназначен счет 80 «Уставный капитал». Для расчета с учредителями предусмотрен счет 75 «Расчеты с учредителями». В акционерных обществах может происходить увеличение или уменьшение уставного капитала. Увеличение может производиться несколькими способами: путем повышения номинальной стоимости акций, выпуска дополнительных акций, за счет конвертации облигаций в акции общества. Уменьшение уставного капитала происходит по решению акционеров или в соответствии с требованием законодательства. В хозяйственной практике акционерных обществ возможны ситуации, когда организации приобретают размещенные собственные акции, преследуя различные цели. Общество приобретает собственные акции посредством операций на открытом рынке либо на основе тендерных предложений акционерам продать принадлежащие им акции. Учет ведется на счете 81 «Собственные акции (доли)».
Наиболее привлекательной характеристикой акции является возможность получения дивидендов. Дивиденд это часть чистой прибыли, подлежащая распределению среди акционеров и приходящаяся на одну акцию за определенный период. в акционерных обществах разрабатывается дивидендная политика, которая определяет источники выплаты, механизм распределения прибыли, порядок, виды и формы выплат. Существует ряд ограничений на выплату дивидендов. В целях налогообложения дивидендов следует принимать положения ст.43 НК РФ и 25 главы «Налог на прибыль». В учете операция по начислению дивидендов, удержанию налога на доходы физических лиц и выплате дивидендов отражаются на соответствующих счетах в соответствии с требованиями Плана счетов.
Существуют особенности учета акций у инвестора. Необходимо правильно осуществлять документирование перехода права собственности на ценные бумаги. При этом могут возникать риски, связанные с финансовыми вложениями: риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и т.д. Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Порядок ее формирования зависит от способа приобретения ценных бумаг: приобретение за плату, за счет заемных денежных средств, безвозмездная передача, по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами. Первоначальная стоимость финансовых вложений может меняться. Выделяют два направления изменения стоимости: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость и финансовые вложения, по которым она не определяется.
Принятые к учету ценные бумаги могут быть проданы, погашены, переданы безвозмездно, внесены в уставный капитал других организаций, переданы в счет вклада по договору простого товарищества. Выбытие ценных бумаг признается в бухгалтерском учете на дату единовременного прекращения условий их принятия к учету. При выбытии ценных бумаг необходимо знать их стоимость. Порядок ее установления зависит от того, определяется текущая рыночная стоимость по конкретным ценным бумагам или нет.
Тема 3. «Учет и налогообложение операций с облигациями».
Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Характерными чертами являются: наличие конечного срока действия, приоритет в получении дохода, право первоочередное удовлетворение требований ее владельца при ликвидации организации-эмитента, обязанность эмитента по истечении определенного срока погасить ее номинальную стоимость. Облигации классифицируются на группы по признакам. Например, по срокам действия (краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные), в зависимости от эмитента (государственные, муниципальные, корпоративные), в зависимости от вида обеспечения (ипотечные, с плавающим залогом, под залог ценных бумаг).
Существует несколько видов стоимости облигаций: номинальная (величина обозначена на облигации в денежных единицах), эмиссионная (стоимость размещения среди первых владельцев), первоначальная (стоимость принятия к учету у инвестора), текущая дисконтированная стоимость (дисконтированная стоимость чистого притока денежных средств), рыночная стоимость (цена, по которой облигации продаются на вторичном рынке).
У организации-эмитента возможны три типа операций с облигациями: размещение, выплата процентов, погашение. Формирование в бухгалтерском учете информации производится в соответствии с правилами, установленными ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Начисление причитающегося дохода в виде процентов по размещенным облигациям эмитент отражает в составе операционных расходов тех отчетных периодов, к которым они относятся.
В целях налогообложения расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг включаются в состав внереализационных доходов и учитываются при формировании облагаемой базы по налогу на прибыль. Операции по реализации облигаций освобождаются от налога на добавленную стоимость.
Тема 4 «Учет и налогообложение операций с векселями».
Многообразие форм векселя позволяет применять его во многих финансовых операциях: в инвестициях с целью получения дохода, кредитовании, предоставлении в качестве залога, дисконтировании, приобретении продукции и услуг с отсрочкой платежа, погашении кредиторской задолженности, зачете платежей в бюджет и др., что и определяет сложность бухгалтерского учета. При этом вексель выступает достаточно доходным, ликвидным, надежным финансовым инструментом, позволяющим интегрировать интересы производителей, финансовых институтов и государства. Главным нормативным актом, регулирующим вексельные отношения в Российской Федерации, является Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».
Вексель — это ценная бумага (долговой документ), составленная в строго определенной форме, удостоверяющая ничем не обусловленное право векселедержателя требовать уплаты согласованной денежной суммы при наступлении предусмотренного векселем срока платежа. Основными признаками векселя является: безусловность векселя, абстрактность вексельного обязательства, договорной характер, формальность векселя, самостоятельность вексельного обязательства, обращаемость, денежность, право протеста, солидарная ответственность, отсутствие эмиссионного характера.
Для целей бухгалтерского и налогового учета большое значение имеет классификация. В соответствии с ней по характеру обслуживаемой сделки векселя подразделяются на товарные и финансовые, по субъекту производящему выплаты - на простые и переводные, по отношению к собственнику - выданные и полученные.
При отражении в бухгалтерском учете вексельных операций следует руководствоваться общими положениями, закрепленными в следующих нормативных документах: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению. Исходя из действующих нормативных документов сформулированы основные принципы организации бухгалтерского учета векселей, принимаемых при расчетах за товары, работы, услуги. Специальные счета не предусмотрены. Учет товарных векселей ведется на субсчетах открываемых к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Существуют особенности учета простых товарных векселей, переводных векселей.
3. Контролирующий модуль
Текущий контроль - ответить на вопросы для самоконтроля в конце темы, пройти тестирование, выполнить индивидуальное задание по темам.
Форма проведения, требования:
Студент самостоятельно отвечает на вопросы, решение задач оформляет в соответствии с требованиями учебного процесса в отдельной тетради (четко, разборчиво, выделять ответ).
Список тем рефератов
Правовая база функционирования рынка ценных бумаг в Российской Федерации.
Виды ценных бумаг и их классификация.
Понятие и классификация акций и ее значение для их обращения на рынке ценных бумаг.
Особенности учета акций у эмитента при формировании уставного капитала акционерного общества.
Особенности учета операций с собственными акциями акционерного общества.
Учет и особенности налогообложения по начислению и выплате дивидендов.
Понятие и классификация облигаций.
Виды стоимости облигаций и методы их оценки
Особенности учета облигаций у эмитента
Правовое регулирование вексельного рынка
Понятие и классификация векселей
Особенности учета векселей, используемых при расчетах за товары, работы, услуги
Критерии оценки
Оценка защиты реферата определяется баллами: «отлично», «хорошо», «удовлетворительно», «неудовлетворительно».
Оценки «отлично» заслуживает реферат студента, в котором полно и всесторонне раскрыто теоретическое содержание темы, приведены примеры по рассматриваемым вопросам, сделаны выводы. Студент в ходе доклада дал аргументированные ответы на все вопросы, проявил творческие способности в понимании и изложении ответов.
Оценки «хорошо» заслуживает реферат студента, в котором раскрыто теоретическое содержание темы, правильно сформулированы выводы. Студент дал правильные ответы на вопросы, но не проявил творческие способности в понимании и изложении ответов.
Оценки «удовлетворительно» заслуживает реферат студента, в котором не полностью раскрыты теоретические вопросы. На дополнительные вопросы отвечал не полно, не достаточно аргументировано.
Оценки «неудовлетворительно» заслуживает реферат студента, в котором не раскрыты теоретические вопросы. На дополнительные вопросы отвечал не полно, не аргументировано.
Итоговый контроль – зачет
Форма проведения, требования:
Студент обязан выполнить итоговый тест и подготовиться к зачету по следующим вопросам:
представлен тестами
Список вопросов к зачету
Дайте определение понятиям «финансовый рынок» и «рынок ценных бумаг».
Какие функции присущи рынку ценных бумаг?
Назовите участников рынка ценных бумаг и дайте им характеристику.
Какие законодательные и нормативные акты регулируют деятельность рынка ценных бумаг?
Раскройте понятие «ценная бумага», назовите виды ценных бумаг.
Расскажите о юридической классификации ценных бумаг.
Приведите примеры экономической классификации ценных бумаг.
Дайте определение акции. Назовите ее свойства.
По каким признакам классифицируются акции.
Назовите виды стоимости акций, раскройте их сущность.
Назовите экономическое содержание операций и основные бухгалтерские проводки при формировании уставного капитала акционерного общества.
Какие типовые проводки отражают учет расчетов с учредителями.
Назовите экономическое содержание операций и основные бухгалтерские проводки при увеличении уставного капитала за счет повышения номинальной стоимости акций.
Назовите экономическое содержание операций и основные бухгалтерские проводки при увеличении уставного капитала путем выпуска дополнительных акций.
Назовите экономическое содержание операций и основные бухгалтерские проводки при уменьшении уставного капитала по решению акционеров.
Назовите экономическое содержание операций и основные бухгалтерские проводки при учете операций с собственными акциями акционерного общества.
Раскройте понятие «дивидендная политика», назовите ее элементы.
Назовите условия признания активов в качестве финансовых вложений?
Назовите экономическое содержание операций и основные бухгалтерские проводки при учете финансовых вложений в акции при приобретении их за плату.
Назовите экономическое содержание операций и основные бухгалтерские проводки при приобретении финансовых вложений за счет заемных средств.
Назовите экономическое содержание операций и основные бухгалтерские проводки при получении акций в виде вклада в уставный капитал.
Назовите экономическое содержание операций и основные бухгалтерские проводки при получении ценных бумаг по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами.
Назовите экономическое содержание операций и основные бухгалтерские проводки при учете выбытия акций, по которым стоимость определяется способом оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг.
Дайте определение облигации и назовите характерные черты.
Какие существуют ограничения на выпуск облигаций?
По каким признакам классифицируются облигации?
Назовите виды стоимости облигаций и методы их оценки.
На каких счетах бухгалтерского учета отражается наличие и движение займов?
Раскройте способы отражения облигационного займа организацией-эмитентом.
На каких счетах бухгалтерского учета происходит начисление и выплата процентов по облигациям?
Как учитываются расходы по организации выпуска облигаций при формировании облагаемой базы по налогу на прибыль?
Облагаются операции по реализации ценных бумаг налогом на добавленную стоимость?
Назовите основные нормативные акты, регулирующие вексельный рынок.
Назовите основные признаки векселя.
Дайте определение понятию «индоссамент» и назовите виды индоссамента?
По каким признакам классифицируются векселя?
Дайте определение товарному векселю.
Дайте определение финансовому векселю.
Какие существуют принципы организации бухгалтерского учета векселей?
На каких счетах происходит учет векселей, выданных под поставку товарно-материальных ценностей?
Объясните схему обращения простого векселя.
Объясните схему обращения индоссированного простого векселя.
Объясните схему обращения переводного векселя.
Как отражается выдача переводного векселя в бухгалтерском учете?
Критерии оценки
Оценка ответов при сдаче зачета определяется: «зачтено» «не зачтено».
Зачет заслуживает ответ студента, в котором раскрыто теоретическое содержание вопросов билета, правильно сформулированы выводы. Решена предложенная ситуационная задача. Студент дал правильные ответы на вопросы.
Не зачет заслуживает ответ студента, в котором не полностью раскрыты теоретические вопросы. При решении предложенной ситуационной задачи допущены ошибки. На дополнительные вопросы не отвечал.
Список тем курсовых работ
курсовые работы не предусмотрены
4. Учебно-методическое обеспечение дисциплины
Основная литература:
Алехин Б.И. Рынок ценных бумаг: учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.:ЮНИТИ – ДАНА, 2004.
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Векселя. Правовое регулирование, налогообложение и бухгалтерский учет / под. Ред. канд. юрид. Наук А.В. Брызгалина. Екб.: Налоги и финансовое право, 2002.
Бухгалтерский учет: учебник / И.И. Бочкарев, В.А. Быков и др.; пол ред. Я.В. Соколова. М.: ТК Велби, Проспект, 2004
Рабинович А.М. Ценные бумаги: новое в учете и налогообложении. М. : Бератор-Пресс, 2003.
Дополнительная литература:
Берзон Н.И., Аршавский А.Ю., Буянова Е.А. Фондовый рынок: учебное пособие/ Гос. Ун-т. Высшая школа экономики. Высшая школа менеджмента; под. ред. Н.И. Берзона. М. : Вита-Пресс,2002.
Бланк И.А. Управление активами и капиталом предприятия. К.: Ника-Центр, Эльга, 2003.
Гиляровская Л.Т., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет финансовых резервов предприятия. СПб.: Питер, 2003.
Ендовицкий Д.А., Коробейникова Л.С. Экономический анализ задолженности по векселям: учебное пособие/ под ред. проф. Д.А. Ендовицкого. М.: Финансы и статистика, 2005.
Иванов А.П. Финансовые инвестиции на рынке ценных бумаг. М. : Дашкова и К, 2004.
Колтынюк Б.А. Рынок ценных бумаг: учебник. 3-е изд., перераб. и доп. СПб. : Изд-во Михайлова В.А., 2004.
Маренков Н.Л. Ценные бумаги. М.: Ростов-на-Дону: Феникс, 2003.(Серия «Высшее образование»)
Сотникова Л.В. Учет уставного и добавочного капитала// Бухгалтерский учет. 2002. %13.
Фишер Ф.А. Обыкновенные акции и необыкновенные доходы и другие работы / пер. с англ. М.: Альпина Паблишер, 2003.
Нормативные документы:
Гражданский кодекс Российской Федерации.
Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. - М. : Издательство «Омега - Л», 2007. – 694с.
Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Федеральный закон от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».
Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208- ФЗ «Об акционерных обществах».
Федеральный закон от 11.03.1997 г. №48-ФЗ «О переводном и простом векселе».
Федеральный закон от 29.07.1998 г. №136-ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращении государственных и муниципальных ценных бумаг».
Федеральный закон от 10.12.2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Периодическая литература:
Карзаева Н.Н., Колтакова М.И. Бухгалтерский и налоговый учет дивидендов по акциям // Бухгалтерский учет. 2002. №8.
Карзаева Н.Н., Колтакова М.И. Учет выпуска (эмиссии) долевых ценных бумаг у эмитента // Бухгалтерский учет. 2002. №24.
Internet-ресурсы:
Информационно-справочная система «Консультант Плюс», «Гарант», «Интернет».
2. Internet-ресурсы НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК www.nalvest.ru
 |
