Скачать 156.24 Kb.
|
МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты – признание оценка» Финансовые инструменты представляют собой значительную часть деятельности большинства предприятий, и точная их идентификация является необходимостью для достоверного отражения финансового состояния организации. МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты – признание оценка» представляет собой ряд рекомендаций, предназначенных для корректного признания, дальнейшей оценки и прекращения признания финансовых инструментов, находящихся в распоряжении предприятия. Сфера применения: Данный стандарт применяется во всех компаниях, использующих МСФО при составлении финансовой отчётности для всех типов финансовых инструментов, за исключением:
В МСФО (IAS 39) применяются следующие термины: Финансовый инструмент – любой договор, в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой. Финансовый актив – любой актив, который представляет собой:
Финансовое обязательство – любое обязательство представляющее собой:
Для целей МСФО (IAS) 39 все финансовые инструменты разбиты на четыре группы.
Финансовый актив или обязательство классифицируются как предназначенные для торговли, если:
Любые финансовые активы, находящиеся в сфере применения МСФО (IAS) 39 могут определятся при первоначальном признании как финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, за исключением инвестиций в долевые инструменты, которые не имеют котировки на активном рынке.
При первоначальном признании финансового актива или обязательства организация обязана признать его по справедливой стоимости плюс, если это не финансовый актив или обязательство, который оценивается по справедливой стоимости через прибыль или убыток, затраты по сделке, прямо связанные с приобретением или выпуском финансового актива или обязательства. Последующая оценка финансовых активов или обязательств зависит от их принадлежности к какой либо категории финансовых инструментов. После первоначального признания организация обязана оценивать финансовые активы по их справедливой стоимости без вычета затрат по сделке, которые она может понести при выбытии актива. Однако ссуды и дебиторская задолженность, а также инвестиции, удерживаемые до погашения, оцениваются по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента. После первоначального признания организация обязана оценивать все финансовые обязательства по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента. Однако финансовые обязательства, входящие в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, соответственно учитываются по справедливой стоимости. НЕТ Рис. 1. Схема определения категорий финансовых инвестиций. ПРИМЕР 1. Учёт ценных бумаг по справедливой стоимости. 01.03.2005 организация А приобрела 1% акций компании В для получения прибыли от увеличения стоимости ценных бумаг. Рыночная стоимость пакета акций составила 1000, затраты понесённые А при покупке составили 10. Рыночная цена акций 31.12.2005 составила 1100. Руководство компании А решает продать акции В 01.04.2006 по цене 1150. Поскольку первоначально акции были куплены для получения прибыли от их перепродажи, их можно отнести к категории финансовых активов оцениваемых по справедливой стоимости через прибыли или убыток. Таким образом, при первоначальном признании: 01.03.2005 Дт ФА, оцениваемые по СС через прибыль/убыток Кт Денежные средства 1000 Дт Расходы на покупку ФА Кт Денежные средства 10 31.12.2005 Дт ФА, оцениваемые по СС через прибыль/убыток Кт Прибыль 100 01.04.2006 Дт Продажа Кт ФА, оцениваемые по СС через прибыль/убыток 1100 Дт Продажа Кт Прибыль 50 ПРИМЕР 2. Учёт ценных бумаг по амортизированной стоимости у покупателя. 01.01.2000 компания А приобретает 5% облигации компании В номиналом 1000 на 5 лет с 10% купоном и датой погашения 31.12.2004. Стоимость облигаций на момент приобретения: Таблица 1.
Поскольку из условия задачи понятно, что финансовый актив относится к категории инвестиций удерживаемых до погашения то для дальнейшего учёта облигаций необходимо провести расчёт амортизационных выплат по методу эффективной ставки процента. Дисконт необходимо амортизировать в течение 5 лет, отражая его вместе с полученными процентами как процентный доход. Таблица 2.
Таким образом, ежегодно облигации имеют определённую балансовую стоимость, рассчитанную по методу эффективной процентной ставки. 01.01.2000 Дт Инвестиции, удерживаемые до погашения Кт Денежные средства 810 Дт Дисконт по облигации Кт Проценты к получению190 31.12.2000 Дт Проценты к получению Кт Процентный доход 81 Дт Денежные средства Кт Проценты к получению 50 Амортизационная стоимость: 810+81-50=841 Дт Инвестиции, удерживаемые до погашения Кт Дисконт по облигации 31 31.12.2001 Дт Проценты к получению Кт Процентный доход 84 Дт Денежные средства Кт Проценты к получению 50 Амортизационная стоимость: 875+88-50=875 Дт Инвестиции, удерживаемые до погашения Кт Дисконт по облигации 34 31.12.2002 Дт Проценты к получению Кт Процентный доход 88 Дт Денежные средства Кт Проценты к получению 50 Амортизационная стоимость: 875+88-50=913 Дт Инвестиции, удерживаемые до погашения Кт Дисконт по облигации 38 31.12.2003 Дт Проценты к получению Кт Процентный доход 91 Дт Денежные средства Кт Проценты к получению 50 Амортизационная стоимость: 913+91-50=954 Дт Инвестиции, удерживаемые до погашения Кт Дисконт по облигации 41 31.12.2004 Дт Проценты к получению Кт Процентный доход 96 Дт Денежные средства Кт Проценты к получению 50 Амортизационная стоимость: 954+96-50=1000 Дт Инвестиции, удерживаемые до погашения Кт Дисконт по облигации 46 ПРИМЕР 3. Учёт ценных бумаг по амортизированной стоимости у продавца. Организация А 01.01.2000 выпустила облигацию номинальной стоимостью 1000, что совпадает с его рыночной ценой. Основная сумма долга – 1000, срок погашения 31.12.2004. График процентных платежей определён следующим образом: 2000 – 6%, 2001 – 7%, 2002 – 8%, 2003 – 9%, 2004 – 10%. Эффективная ставка процента определяется следующим образом: , Таблица 3.
2000 Дт Денежные средства Кт Обязательства по облигации 1000 Дт Затраты на проценты Кт Проценты к выплате 80 Дт Проценты к выплате Кт Денежные средства 60 Амортизационная стоимость: 1000+80-60=1020 Дт Проценты к выплате Кт Обязательства по облигации 20 Остальные проводки за 2001, 2002, 2003, 2004 годы аналогичны проводкам за 200 год. Данные для выполнения проводок представлены в таблице 3. МСФО (IAS) 39 содержит ряд ограничений по переклассификации финансовых инструментов. Организация не вправе вводить или выводить финансовый инструмент в категорию или из категории инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Стандарт обязывает незамедлительно переклассифицировать и переоценить по справедливой стоимости финансовые инструменты группы «Удерживаемые до погашения» в категорию «Имеющиеся в наличии для продажи» если изменились намерения или возможности организации в отношении этих финансовых инструментов. Кроме того, если часть финансовых инструментов, которые необходимо вывести из группы «Удерживаемые до погашения» превышает незначительную величину (более 10% от всей категории) вся оставшаяся часть группы независимо от намерений руководства организации должна быть также переведена в категорию «Имеющиеся в наличии для продажи». ПРИМЕР 4. Организация А 12.03.2000 покупает облигации компании В на сумму 1000, а 30.06.2000 – облигации компании С на сумму 2000 и классифицирует их как «Инвестиции, удерживаемые до погашения». Рыночная стоимость облигаций компании В 02.02.2001 составила 1500 и руководство компании А решает продать облигации и не ждать срока их погашения. В отношении ценных бумаг компании С намерения не изменились, однако вся категория «Инвестиции, удерживаемые до погашения» должна быть переклассифицирована в категорию «Активы, имеющиеся в наличии для продажи» и в течение ещё двух последующих лет организация А не может признавать какие-либо финансовые инструменты в качестве «Инвестиций, удерживаемых для продажи», так как в настоящем периоде пользователи финансовой отчётности были введены в заблуждение относительно намерений администрации компании А. В МСФО (IAS) 39 предусмотрены действия, которые необходимо предпринять в случае изменения справедливой и амортизационной стоимостей.
По состоянию на каждую отчётную дату организация обязана оценивать наличие объективных признаков обесценения финансового актива или группы финансовых активов и определять убыток от обесценения. К объективным признакам обесценения относятся следующие:
При наличии объективных признаков убытка от обесценения ссуд и дебиторской задолженности или удерживаемых до погашения инвестиций, учитываемых по амортизационной стоимости, величина убытка определяется как разность между балансовой стоимостью актива и дисконтированной стоимостью предполагаемых будущих потоков денежных средств, рассчитанной по исходной для данного актива эффективной ставке процента. Балансовая стоимость актива должна уменьшаться непосредственно или посредством счёта оценочного резерва. Сумму убытка необходимо признать в прибыли или убытке за период. Если в последующий период величина убытка от обесценения уменьшилась, то ранее признанный убыток от обесценения следует реверсировать. В результате чего балансовая стоимость актива не может превышать ту величину, которую бы составила амортизированная стоимость, если бы обесценения не происходило. При наличии объективных признаков убытка от обесценения некотируемого долевого инструмента, не учитываемого по справедливой стоимости, величина убытка от обесценения определяется как разность между балансовой стоимостью актива и дисконтированной стоимостью предполагаемых будущих денежных потоков, рассчитанных с помощью текущей рыночной ставки процента, установленной для аналогичных финансовых активов. Такой убыток от обесценения реверсированию не подлежит. Когда снижение справедливой стоимости имеющегося в наличии для продажи актива, признаётся непосредственно в капитале, и существуют объективные доказательства произошедшего обесценения, накопленный убыток, признанный непосредственно в капитале должен быть списан из капитала и признан как прибыль или убыток периода, несмотря на то, что сам финансовый актив не списан с баланса. Убыток от обесценения активов, предназначенных для продажи, может быть реверсирован. Признание финансового актива (или части финансового актива) прекращается в том случае, когда:
Финансовый актив считается переданным организацией только в том случае, когда она:
При передаче финансового актива, необходимо определить в какой степени сохранились за организацией риски и выгоды, связанные с владением этого актива:
Операция учитывается как заем, обеспеченный залогом, если передача актива не удовлетворяет условиям прекращения признания актива. Финансовое обязательство списывается с бухгалтерского баланса только в том случае, когда оно ликвидировано, т.е. когда обязательство, указанное в договоре, погашено, аннулируется или прекращено. ПРИМЕР 5. Прекращение и продолжение признания актива. Организация А продаёт дебиторскую задолженность банку, однако по договору, в случае непогашения клиентом компании А долга организация обязана возместить банку все полученные в связи с этим обстоятельством убытки. В этом случае признание актива (дебиторской задолженности) нельзя прекратить, в связи с тем, что риски не перешли к покупателю. Организация А продаёт дебиторскую задолженность организации В. При этом если клиент организации А не исполняет свои обязательства А не несёт никакой ответственности перед В. В данной ситуации компания А обязана прекратить признание актива, так как все риски от А перешли к В. Организация А продаёт дебиторскую задолженность организации В. В договоре указано, что в случае невыполнения клиентом компании А своих обязательств она покрывает убытки В в размере 30% от общей суммы долга. В этом случае компания А не прекращает признание 30% дебиторской задолженности до тех пор, пока её клиент не расплатится по своим обязательствам. |
Пояснительная записка Дисциплина «Финансовые инструменты инвестирования в реальные активы» Финансовые инструменты инвестирования в реальные активы. Учебно-методический комплекс. Рабочая программа для студентов магистерской... | Программа дисциплины Производные финансовые инструменты и реальные... Программа предназначена для преподавателей, ведущих данную дисциплину, учебных ассистентов и студентов направлению подготовки 080100.... | ||
Мсфо ос 1-представление финансовой отчетности Мсфо (ias) 1 воспроизведены в настоящей публикации Совета по международным стандартам финансовой отчетности для общественного сектора... | Задача Выручка подробно рассматривается мсфо (ias)18 Перед вами обновленная версия учебного пособия, подготовленного группой специалистов проекта «Осуществление реформы бухгалтерского... | ||
Мсфо (ias) 12 «Налоги на прибыль» (Income Taxes) Для отражения всех налогов, базой для которых является налогооблагаемая прибыль. При этом под налогооблагаемой понимается прибыль... | Заключение 26 Признание и оценка малоценных и быстроизнашивающихся предметов в соответствии с нсбу 5 | ||
Применение информационных систем и технологий в процессе подготовки отчетности по мсфо Охватывает: учет основных средств (ОС), включая их первоначальное признание и оценку, последующую оценку и переоценку, учет последующих... | Программа дисциплины Мировые финансовые рынки Направление подготовки... Программа предназначена для преподавателей, ведущих данную дисциплину, учебных ассистентов и студентов направлению подготовки 080100.... | ||
Программа по учебному предмету по. 02 «Фортепиано», «Струнные инструменты», «Духовые и ударные инструменты», «Народные инструменты» | Программа по учебному предмету по. 02 «Фортепиано», «Струнные инструменты», «Духовые и ударные инструменты», «Народные инструменты» | ||
Темы для эссе и рефератов по курсу "Международные финансовые рынки" Банки, банковские системы. Развитие кредитных систем в различных странах и регионах мира. Институты. Инструменты. Регулирование | Программа предназначена для соискателей, сдающих вступительные экзамены... Программа предназначена для соискателей, сдающих вступительные экзамены в аспирантуру по научной специальности 08. 00. 10 «Финансы,... | ||
Инструменты рисования и редактирования. Ретушь изображений Инструменты рисования – инструменты, с помощью которых изменяются цвета пикселей в изображении по траектории движения курсора | Тема Роль и назначение стандартов финансовой отчетности (мсфо). Порядок... ... | ||
Рынок ценных бумаг и производные финансовые инструменты Библиографический указатель 1993 2003 Журнальные и газетные статьи приводятся выше, в библиографии к отдельным тематическим разделам дисциплин, читаемых в рамках специализации... | Максимов К. В. Вершинина А. А. Международные финансовые рынки и международные... Максимова В. Ф., Максимов К. В., Вершинина А. А международные финансовые рынки и международные финансовые институты: Учебное пособие./... |