Совершенствование методики аудита внутреннего контроля в коммерческом банке

На правах рукописи Масловских Павел Сергеевич Совершенствование методики аудита внутреннего контроля в коммерческом банке Специальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Екатеринбург - 2012 Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета, анализа и аудита ФГБОУ ВПО «Тюменский государственный архитектурно-строительный университет» Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Головнина Людмила Алексеевна Официальные оппоненты: Зырянова Татьяна Владимировна, доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО «Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ - Уральский институт», заведующая кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита. Неверова Ольга Сергеевна, кандидат экономических наук, ОАО «Меткомбанк», главный бухгалтер (г. Каменск-Уральский). Ведущая организация: ФГБОУ ВПО Омский государственный университет им. Ф.М. Достоевского Защита состоится « 06 » декабря 2012г. в 1200 часов на заседании диссертационного совета Д212.285.12 на базе ФГАОУ ВПО «Уральский федеральный университет имени первого Президента России Б.Н. Ельцина»: 620002, г. Екатеринбург, ул. Мира, 19, зал заседаний Ученого совета (ауд. I). С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГАОУ ВПО «Уральский федеральный университет имени первого Президента России Б.Н. Ельцина». Автореферат разослан 6 ноября 2012 г. Ученый секретарь диссертационного совета Караваева А.В. I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Проблема организации внутреннего контроля - одна из наиболее актуальных проблем для российской банковской системы. Требование об организации эффективно функционирующей системы внутреннего контроля, отвечающей масштабам и специфике деятельности конкретного коммерческого банка, давно перестало быть только нормативным требованием Банка России. В настоящее время назрела острая необходимость в развитии и более эффективной организации внутреннего контроля, как для банковской системы Российской Федерации в целом, так и каждого конкретного банка в частности. Она вызвана конкуренцией на банковском рынке, где цена ошибки может стоить для банка потерей доверия клиентов и партнеров. В условиях настоящей конкуренции на банковском рынке становится все очевиднее, что клиенты при выборе банковских услуг того или иного коммерческого банка руководствуются надежностью банка и его деловой репутацией. Менеджмент коммерческих банков для эффективного управления и развития своего банка нуждается в оперативной и достоверной управленческой отчетности о положении дел, как по его отдельным направлениям деятельности, так и в целом. Формирование такой отчетности является основной задачей и её призвана решить система внутреннего контроля каждого конкретного коммерческого банка. Руководство коммерческого банка заинтересовано не только в организации системы внутреннего контроля, но и в ее результативном и эффективном функционировании. Однако, процесс построения эффективной системы внутреннего контроля, отвечающей характеру и масштабам проводимых коммерческим банком операций, не может быть одномоментным, так как требует не только денежных затрат, но и понимания значимости всех контрольных процессов (перераспределение полномочий, актуализация внутренних нормативных документов, выработка систем оценки и др.). При аудите эффективности работы системы внутреннего контроля, возникает проблема с разработкой оценочных показателей. На сегодняшний день необходимо отметить низкую эффективность функционирующего внутреннего контроля в коммерческих банках, о чем свидетельствуют многочисленные отзывы Банком России лицензий у коммерческих банков за нарушение ими требований законодательства в области противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма и других требований законодательства. В сложившейся обстановке весьма актуальной представляется необходимость развития теории и методики внутреннего аудита. Выбранная тема диссертационной работы до настоящего времени не достаточно разработана в трудах учёных и специалистов, не имеет достаточно развитой и обоснованной практической базы, теоретически не обобщены существующие проблемы организации системы внутреннего контроля и способы повышения её эффективности, а также не разработаны унифицированные системы оценки состояния системы внутреннего контроля по различным направлениям деятельности коммерческого банка. Цели и задачи исследования. Цель диссертации состоит в разработке методической программы и практических рекомендаций по контрольно-статистическому тестированию и аудиту состояния системы внутреннего контроля коммерческого банка. В соответствии с основной целью поставлены следующие научные и практические задачи: оценить современное состояние системы внутреннего контроля в коммерческом банке и влияние кризиса на нее; усовершенствовать классификацию форм и методов внутреннего контроля, учитывающую особенности проведения аудита с применением балльно-весового метода; критически оценить и обосновать необходимость усиления внешнего и внутреннего аудита за состоянием системы внутреннего контроля в коммерческом банке; разработать методологические и методические решения по осуществлению аудита состояния системы внутреннего контроля в коммерческом банке на основе систематизации аудиторских этапов и процедур; усовершенствовать систему показателей балльно-весового метода аудита состояния системы внутреннего контроля в коммерческом банке. Область исследования соответствует требованиям паспорта специальности ВАК 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика: - Методология разработки программ аудита и плана проверок (3.3.); - Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля (3.4.); - Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии (3.9.). Предмет исследования - теоретические, методические и практические положения по организации службы внутреннего контроля (аудита) и системы внутреннего контроля, а также проведение аудита их функционирования. Объект исследования – принципы организации и функционирования системы внутреннего контроля, а также методологической программы осуществления контрольно-статистического тестирования и аудита состояния внутреннего контроля в современном коммерческом банке. Теоретической и методологической основой исследования послужили диалектический, сравнительный и функциональный методы, используемые наукой в познании социально-экономических явлений. В процессе исследования использовались общенаучные приемы и методы: логический анализ, синтез, группировка, сравнение, научное абстрагирование и другие методы научного познания. Методика исследования основывалась на анализе отечественной и зарубежной теории и практики построения системы внутреннего контроля. Основой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых в области теории, методологии и организации внутреннего контроля и осуществления последующего контроля за его состоянием, научно-методическая литература, периодические издания, материалы научных конференций и семинаров. Методологической и теоретической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных учёных, а также современных авторов, в их числе: Банк С.В., Белоглазова Г.Н., Головнина Л.А., Дмитренко И.Н., Козлов И.В., Климович В.П., Кроливецкая Л.П., Лобанов А.А., Малышевская М., Малыхин Д.В., Панкова С.В., Петров М.В., Саенко К.С., Смирнова Л.Р., Б. Н. Соколов, Сонин А.М., Сотникова Л.В., Сухачева Г.И, Суйц В.П., Тарев В.В., Терехова О.Е., Тихомиров А., Фадейкина Н.В., Чугунов А.В., Щелов О., и другие. Информационной базой исследования послужили законодательные акты, регулирующие организацию внутреннего контроля в Российской Федерации, нормативные акты Банка России по регулированию внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах, а также по организации мониторинга и оценки состояния внутреннего контроля, и рекомендации Банка России по проведению тематических проверок отдельных направлений деятельности коммерческих банков. При написании диссертации изучены принципы организации внутреннего контроля, установленные Базельским комитетом по банковскому надзору, документы и материалы Ассоциации российских банков (АРБ РФ), межнациональных и российских профессиональных объединений внутренних аудиторов, материалы аудиторских проверок коммерческих банков, рекомендации Банка России по внедрению методики проведения тематических проверок по направлениям деятельности коммерческого банка с применением балльно-весового метода. Научная новизна исследования состоит в совершенствовании методических положений Банка России по организации внутреннего контроля и осуществлению мониторинга и оценки состояния внутреннего контроля в коммерческом банке. В диссертации сформулированы и обоснованы следующие новые научные положения, выносимые на защиту: обоснована значимость усиления отдельных направлений внутреннего аудита для коммерческого банка в условиях кризиса; уточнена классификация внутреннего контроля по формам и методам; предложен авторский подход к планированию и проведению внутреннего аудита в коммерческом банке на основе систематизации аудиторских этапов и процедур; уточнена система показателей балльно-весового метода аудита внутреннего контроля в коммерческом банке. Предлагаемые новые методологические и методические решения можно использовать для разработки внутренних нормативных документов, регулирующих деятельность службы внутреннего контроля и проведение аудита и мониторинга состояния внутреннего контроля, как в целом, так и по отдельным направлениям деятельности коммерческого банка. Практическая значимость исследования. Описанная в диссертации система стандартов организации внутреннего контроля, службы внутреннего контроля (аудита), методики проведения проверок, рекомендации и выводы ориентированы на практическое применение в деятельности служб внутреннего контроля в коммерческих банках России. Основные положения диссертационной работы рекомендуется использовать для целей организации эффективного внутреннего контроля и при аудите состоянием внутреннего контроля в коммерческом банке. Результаты выполненного исследования могут быть также использованы в системе подготовки специалистов по направлению «Внутренний контроль и аудит» как в высших учебных заведениях, так и на специализированных курсах повышения квалификации для сотрудников служб внутреннего контроля (аудита). Актуальность проблематики, неоднозначность и дискуссионность многих вопросов по организации внутреннего контроля при отсутствии совершенной нормативной базы обусловили выбор темы диссертации и содержание выполненного исследования. Апробация результатов исследования. Разработанные рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля нашли применение в практической деятельности ряда коммерческих банков, в частности ОАО «Запсибкомбанк». Основные результаты и положения диссертационного исследования системы внутреннего контроля коммерческого банка и оценки ее состояния были представлены и обсуждены на III Всероссийской научно-практической (заочной) конференции «Социально-экономические реформы: проблемы и пути решения в условиях современного общества» 15-17 марта 2010г., а также опубликованы в научных журналах. Теоретические, методические и практические положения работы использованы автором в учебном процессе при проведении лекций и семинаров по курсу «Аудит в кредитных организациях». Публикации. Основные результаты исследования нашли отражение в монографии и девяти научных работах, из них четыре работы опубликованы в издании, рекомендованном ВАК РФ. Объём и структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы. Во введении обоснованы актуальность темы, цель, задачи, предмет и объект исследования, научная новизна, являющиеся предметом защиты. В первой главе «Роль внутреннего контроля в деятельности коммерческого банка» на основе банковской статистики проведена оценка современного состояния банковского сектора России, изучены нормативные основы организации внутреннего контроля в коммерческом банке, проведено исследование становления внутреннего контроля (аудита) в коммерческих банках, доказана необходимость усиления как внешнего, так и внутреннего аудита за состоянием системы внутреннего контроля в коммерческом банке, предложена классификация внутреннего контроля по формам и видам на основе систематизации. Вторая глава «Формы внешнего и внутреннего аудита состояния системы внутреннего контроля в коммерческом банке» посвящена изучению особенностей форм внешнего и внутреннего аудита состояния системы внутреннего контроля в коммерческом банке, определению роли и места службы внутреннего контроля в коммерческом банке, рассмотрению действующей нормативной базы, регламентирующей организацию внутреннего контроля и мониторинг за ее состоянием, а также обоснованию недостатков внешнего аудита состояния системы внутреннего контроля в коммерческом банке. В третьей главе «Мониторинг системы внутреннего контроля в коммерческом банке» представлены материалы по проведению аудита состояния системы внутреннего контроля в коммерческом банке, систематизированы основные этапы проведения проверки. Разработана и представлена методика проведения аудита системы внутреннего контроля коммерческого банка, как по отдельным направлениям деятельности коммерческого банка, так и в целом. Усовершенствована система показателей балльно-весового метода аудита внутреннего контроля в коммерческом банке. В заключении сформулированы основные рекомендации и выводы, полученные в результате проведенного диссертационного исследования. II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ Обоснована значимость усиления отдельных направлений внутреннего аудита для коммерческого банка в условиях кризиса. В новейшей истории развития российского банковского сектора 2008 год стал одним из самых сложных, о чем свидетельствуют основные показатели характеризующие состояние банковского сектора России. У кредитных организаций возникли проблемы с ликвидностью и исполнением текущих обязательств, напряженная ситуация сложилась на межбанковском рынке. Обеспокоенность вкладчиков привела к существенному оттоку вкладов населения. Возникла серьезная угроза устойчивости российской банковской системы. В 2009 году количество действующих кредитных организаций сократилось с 1108 до 1058. Недостаточно утверждать, что проблемы банковской системы России вызваны исключительно отсутствием финансов в экономике страны, т.к. для подобных проблем в стране создавались резервные фонды. Не последнюю роль в кризисных процессах, в том числе и в банковском кризисе, сыграли причины, носящие нефинансовый характер. Для анализа причин отзыва лицензий у кредитных организаций, произведена их группировка на примере данных Банка России за 4 квартал 2009 года (см. таблицу 1). Можно выделить 4 основные причины, послужившие основанием для отзыва лицензии у коммерческих банков: - Неисполнение федеральных законов. - Неисполнение нормативных актов Банка России. - Применение Банком России мер, предусмотренных Федеральным законом №86 – ФЗ от 10.07.2002 года. - Неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам. Таблица 1 Отозванные лицензии на осуществление банковских операций в 4 квартала 2009 года (сгруппированы по основаниям отзыва лицензии) Наименование Банка Основание отзыва лицензии ООО КБ “Либра” ООО КБ “Взаимный банк” ООО Международный банк “СЕНАТОР” ООО КБ “Кубань” ООО КБ “Универсал” ЗАО “МИБ” ОАО АБ “Сир” НКО “Международная Расчетная Палата” ЗАО “МЕГА БАНК” ОАО КБ “ПРОМБАНК” ИТОГО: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. Неисполнение федеральных законов. + + + + + + + + 8 Неисполнение нормативных актов Банка России. + + + + + + + + 8 Существенная недостоверность отчетных данных. + + + + 4 Несоблюдение требований к размеру собственных средств (капитала). + 1 Применение Банком России мер, преду-х Федеральным законом №86 – ФЗ от 10.07.2002г + + + + + + + + 8 В Банк России не поступило ходатайство банка об изменении своего статуса на статус небанковской кредитной организации. + 1 Не создавал адекватные резервы на возможные потери по ссудам. + + + + 4 Несоблюдение значения обязательных нормативов. + + + + + + 6 Снижение размера собственных средств (капитала) ниже мин. значения уставного капитала, установленного на дату государственной регистрации кредитной организации. + + 2 Банк не предпринял мер по увеличению размера собственных средств (капитала) до уровня, имевшегося по состоянию на 1 января 2007 года. + 1 Несоблюдение порядка формирования обязательных резервов в Банке России. + + 2 Неоднократное в течение года нарушение Федерального закона №115-ФЗ от 07.08.2001г. + + 2 Несвоевременное направление в Росфинмониторинг сообщения об операциях, подлежащих обязательному контролю. + + 2 Неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам. + + + + + + + 7 Потеря ликвидности. + + + + + 5 Несвоевременное осуществление расчетов по счетам клиентов. + + + + 4 Нарушение правил ведения бухгалтерского учета. + + + + 4 Осуществление высокорискованной кредитной политики. + + 2 Неисполнение требований предписаний Банка России. + 1 ИТОГО: 11 9 9 3 5 11 9 7 7 2

Похожие:

	Рабочая программа Бухгалтерский учет в коммерческом банке Направление... Бухгалтерский учет в коммерческом банке: рабочая программа / авт сост. О. В. Нижник.– Спб.: Ивэсэп, 2012. – 26 с		«Совершенствование, научно-методическое сопровождение и внедрение... Тема виды банковских документов и бухгалтерских проводок, используемых в коммерческом банке 9
	Рабочая программа по дисциплине Аудит страховых организаций РФ, основных процедур аудиторской проверки, порядка оценки систем внутреннего и внешнего аудита страховых организации, знаний в области...		1. Цель и задачи изучения дисциплины «Международные стандарты аудита» Целью изучения дисциплины является формирование у будущих специалистов твердых теоретических знаний и практических навыков (на основе...
	Методические рекомендации по изучению дисциплины «бухгалтерский учет... Тема виды банковских документов и бухгалтерских проводок, используемых в коммерческом банке 9		Методические рекомендации по подготовке докладов (рефератов) Для... Взаимосвязь и отличия внешнего и внутреннего контроля, внутреннего управленческого контроля и ревизии
	Реферат Отчет 163 с., 5 рисунков, 30 таблиц, 3 графика, 61 источник Приватизация, государственная собственность, управление государственной собственностью, способы и методики контроля за приватизацией,...		Реферат по дисциплине «Международные стандарты аудита» Тема «Международные... Место аудита и роль международных стандартов аудита в системе экономических отношений с. 5
	Реферат Курсовой проект (работа) Специфика бухгалтерского учета и внутреннего аудита с использованием компьютерных технологий		Отчет о научно-исследовательской работе по теме: «Методические и... Отчет по нир «Методические и организационные основы аудита высшими органами государственного финансового контроля информационных...
	Курс (прием 2010 г.) Сесия с 24 февраля по 03 марта 2014 г. Основы аудита Государственный республиканский внутренний займ. Облигации внутреннего валютного займа		Правила внутреннего контроля в целях противодействия легализации... Настоящие Правила внутреннего контроля (далее Правила) разработаны с учетом требований законодательства Российской Федерации в области...
	Доклад на тему: «О задачах органов внутреннего государственного финансового... «О задачах органов внутреннего государственного финансового контроля в условиях изменения законодательства»		Тесты по проведению промежуточного и итогового контроля по дисциплине «Социология управления» Настоящие Правила внутреннего контроля (далее Правила) разработаны с учетом требований законодательства Российской Федерации в области...
	Различные формы и методы контроля знаний учащихся Различные формы... Краткая характеристика тестовых заданий, методики их составления и применения для проведения различных видов и способов контроля...		Доклад на тему: Цели и задачи органов внутреннего государственного... Хотел бы построить свой доклад, и акцентировать основное Ваше внимание на основных концептуальных моментах осуществления финансового...