Путеводитель по сделкам
Скачать 2.38 Mb.
|
НДС. Организации, применяющие УСН, признаются плательщиками НДС при ввозе товаров на территорию РФ (и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) (п. 2 ст. 346.11, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Лизингополучатель, который уплатил "ввозной" НДС <*> по предмету лизинга, ввозимому в РФ, вправе включить соответствующую сумму налога в расходы по пп. 11 или пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС, см. Письмо Минфина России от 11.05.2004 N 04-03-11/71). -------------------------------- <*> Полное или частичное освобождение от уплаты НДС применяется, в частности, если предмет лизинга заявлен к таможенной процедуре временного ввоза (пп. 5 п. 1 ст. 151 НК РФ). В аналогичном порядке учитывает в составе расходов уплаченную сумму НДС сублизингополучатель. В ст. 148 НК РФ, которая определяет место реализации работ (услуг) для целей гл. 21 НК РФ, договор лизинга не упоминается. В силу ст. 625 ГК РФ лизинг является отдельным видом аренды. Поскольку к договору сублизинга применяются правила о договоре лизинга, то и правила о договоре аренды к нему также применимы (п. 2 ст. 615 ГК РФ). Поэтому при решении вопроса о том, признается ли территория РФ местом предоставления имущества в лизинг (сублизинг), нужно руководствоваться соответствующими положениями ст. 148 НК РФ об аренде. Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС. Таким образом, территория РФ признается местом предоставления имущества в лизинг (сублизинг), если предметом договора, заключенного с иностранным лизингодателем (сублизингодателем), является движимое имущество, за исключением наземных автотранспортных средств (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Если лизингодателем (сублизингодателем) является белорусская или казахстанская организация, то территория РФ признается местом реализации услуг по договору лизинга (сублизинга) в том случае, когда договор заключен в отношении движимого имущества, за исключением транспортных средств (в том числе морских и воздушных судов) (пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола). Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС. Следовательно, при выплате лизинговых (сублизинговых) платежей по таким договорам лизингополучатель (сублизингополучатель) должен удерживать НДС как налоговый агент (п. 5 ст. 346.11, п. п. 1, 2 ст. 161, абз. 2, 3 п. 4 ст. 174 НК РФ). При этом сумма удержанного налога учитывается в составе расходов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если в лизинг (сублизинг) от иностранного лизингодателя (сублизингодателя) получены наземные транспортные средства (от белорусского или казахстанского лизингодателя (сублизингодателя) - любые транспортные средства), то местом оказания услуг территория РФ не признается, поэтому обязанностей налогового агента у российского лизингополучателя (сублизингополучателя) не возникает (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола). Налог на прибыль. Доход иностранного лизингодателя (сублизингодателя) в виде лизинговых платежей (без учета возмещения стоимости предмета лизинга) относится к доходам иностранной организации от источников в РФ и облагается налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты дохода (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ). Следовательно, по общему правилу российский лизингополучатель (сублизингополучатель) (в том числе применяющий УСН) признается налоговым агентом, который обязан удерживать налог на прибыль из доходов иностранного лизингодателя (сублизингодателя) по ставке 20 процентов (абз. 1, 4 п. 1 ст. 310, пп. 1 п. 2 ст. 284, п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Дополнительно см. также Практическое пособие по налогу на прибыль. Исключение составляют случаи, когда в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 312 НК РФ, лизингодатель (сублизингодатель) подтвердит, что является резидентом государства, с которым Россия заключила соглашение, предусматривающее иной порядок налогообложения. При наличии такого подтверждения в зависимости от конкретных условий международного соглашения налог на прибыль не удерживается либо удерживается по пониженным ставкам (пп. 4 п. 2, п. 3 ст. 310 НК РФ, Письмо УМНС России по г. Москве от 28.01.2004 N 26-12/5493). Дополнительно см. также Практическое пособие по налогу на прибыль. Так, например, из положений п. п. 1, 5 ст. 7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения..." следует, что доход белорусского лизингодателя (сублизингодателя) (не имеющего представительства в РФ) в виде лизинговых (сублизинговых) платежей за движимое имущество может облагаться налогом в Республике Беларусь <*>. -------------------------------- <*> Существует мнение, согласно которому к доходам в виде лизинговых (сублизинговых) платежей за движимое имущество следует применять правила ст. 18 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения...", предусматривающие возможность налогообложения указанных доходов по месту использования этого имущества (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 19.04.2010 N 16-15/041436@). Следовательно, если до даты выплаты дохода белорусский лизингодатель (сублизингодатель) представит российской стороне подтверждение своего постоянного места нахождения на территории Республики Беларусь, лизингополучатель (сублизингополучатель) при выплате соответствующих сумм не признается налоговым агентом (п. 3 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ). Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты При применении УСН суммовые разницы не возникают, поскольку в расходах учитываются именно те суммы, которые фактически уплачены (п. п. 2, 3 ст. 346.17 НК РФ). Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте Расходы в виде лизинговых (сублизинговых) платежей, подлежащих уплате в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу на дату осуществления расходов (п. 3 ст. 346.18 НК РФ), т.е. в данном случае - на дату фактического перечисления лизинговых (сублизинговых) платежей или прекращения обязательства лизингополучателя (сублизингополучателя) перед лизингодателем (сублизингодателем) иным способом (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, курсовые разницы при применении УСН не возникают. Бухучет. Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то предмет лизинга, полученный лизингополучателем, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в сумме, указанной в договоре лизинга. Также на забалансовом счете 001 в сумме, указанной в договоре сублизинга, учитывается сублизингополучателем имущество, полученное от лизингополучателя/сублизингодателя, независимо от того, находится это имущество на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя (п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, Инструкция по применению Плана счетов).
Ситуации из практики: Корреспонденция счетов: Получение предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингодателя, при УСН. Корреспонденция счетов: Получение по договору сублизинга предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингодателя. Сублизингополучатель применяет УСН. Платежи по договору лизинга (сублизинга) являются для лизингополучателя (сублизингополучателя) расходами по обычным видам деятельности и признаются на последнее число истекшего месяца пользования предметом лизинга при условии, что он используется в процессе производства и (или) реализации продукции, товаров, работ, услуг (п. п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99). Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то лизинговый платеж за отчетный период отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет 76-лп "Задолженность по лизинговым платежам", в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). В аналогичном порядке отражается в учете сублизингополучателя сублизинговый платеж, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).
Ситуации из практики: Корреспонденция счетов: Перечисление лизинговых платежей ежемесячно при УСН. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Корреспонденция счетов: Перечисление сублизинговых платежей ежемесячно. Сублизингополучатель применяет УСН. Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским или казахстанским) лизингодателем (сублизингодателем) Учет НДС. При ввозе предмета лизинга, помещенного под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (когда условиями договора предусмотрен выкуп предмета лизинга), сумма НДС, уплаченного лизингополучателем (сублизингополучателем), отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". На дату принятия к учету предмета лизинга всю невозмещаемую сумму НДС лизингополучатель (сублизингополучатель) отражает в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). В аналогичном порядке отражается сумма НДС, уплачиваемая периодически при помещении предмета лизинга под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) с условным частичным освобождением от уплаты НДС <*>.
-------------------------------- <*> При помещении предмета лизинга под указанную таможенную процедуру сумма налога может уплачиваться и единовременно за весь срок лизинга (сублизинга), т.е. авансом (п. 4 ст. 282 ТК ТС). В этом случае расходы в виде НДС признаются в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности равномерно в течение всего срока действия договора лизинга (сублизинга). <**> Предмет лизинга, полученный лизингополучателем (сублизингополучателем), учитывается на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из суммы, указанной в договоре лизинга (сублизинга), в рублях по курсу иностранной валюты на дату его принятия к учету (п. 20 ПБУ 3/2006). Ситуации из практики: Корреспонденция счетов: Получение предмета лизинга по договору сублизинга от иностранного лизингополучателя/сублизингодателя. Сублизингополучатель применяет УСН. Учет платежей. Сумма расхода в виде ежемесячного лизингового (сублизингового) платежа отражается в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу иностранной валюты на дату его принятия к учету и в последующем не пересчитывается в связи с изменением курса (п. п. 4, 6 ПБУ 3/2006). Если лизингополучатель (сублизингополучатель) признается налоговым агентом, то сумма налога, удержанного с дохода иностранного лизингодателя (сублизингодателя) при перечислении лизинговых платежей, отражается в бухгалтерском учете налогового агента по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет 76-лп "Задолженность по лизинговым (сублизинговым) платежам", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 68: 68-НДС "Расчеты по НДС"; 68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".
-------------------------------- <*> Если предметом лизинга являются наземные транспортные средства, то у лизингополучателя (сублизингополучателя) не возникает обязанности налогового агента по НДС. <**> Если лизингополучатель (сублизингополучатель) не является налоговым агентом по налогу на прибыль, то он не удерживает налог на прибыль с дохода, выплачиваемого иностранному лизингодателю (сублизингодателю) (см. подраздел "Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским или казахстанским) лизингодателем (сублизингодателем)"). <***> О порядке признания курсовых разниц по расчетам с лизингодателем (сублизингодателем) см. подраздел "Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте". | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Гк рф), права, применимого к внешнеэкономическим сделкам (п. 2 ст. 1211 гк рф), к договорам с участием потребителя (ст. 1212 гк рф),... | | Методико-библиографический отдел интернет путеводитель ... |
| Литература к лекциям профессора Франка Дельмартино Европейский Союз. Путеводитель Европейский Союз. Путеводитель/Под ред. Ю. А. Борко, О. В. Буториной. – М.: Интердиалект+, 1998 | | Ипотечный брокер / Специалист по ипотечным сделкам I. Общие положения Деловые игры применяются в качестве средства активного обучения экономике, бизнесу, познания норм поведения, освоения процессов принятия... |
| Энциклопедия загадочных мест мира Первый в мире путеводитель по аномальным зонам, таинственным и удивительным местам | | Хартли Т. К. Основы права Европейского сообщества./Перевод с англ Европейский Союз. Путеводитель/Под ред. Ю. А. Борко, О. В. Буториной. – М.: Интердиалект+, 1998 |
| Леонид Андреев: взгляд из XXI века : путеводитель по электронным... Леонид Андреев: взгляд из XXI века : путеводитель по электронным ресурсам / сост. Е. В. Горькова, вед библиотекарь филиала №5 им.... | | Красная книга Дети, сегодня у нас необычный урок математики. Проведем мы его в виде устного журнала. У каждого из вас лежит на парте путеводитель... |
| Литература о пк и для пк 29 Путеводитель по ресурсам Интернет: информационный указатель/сост. Т. Н. Белова, О. В. Щукина; отв за вып. Л. К. Блюдова; Ленинградская... |  | Лекция «Путеводитель по Вышке» (ответственные студенты 3 и 2 курсов);... «Роль учебных частей факультетов в решении актуальных вопросов организации учебного процесса» |
| Билл гейтс дорога в будущее Его книга взгляд с высоты птичьего полета на неизведанные земли, по которым вскоре пройдет информационная магистраль; авторитетный,... | | Реферат Отчет 25 с., состоит из введения, основной части и заключения,... Ключевые слова минерал, минеральный вид, музей, виртуальный мир, образец, база данных, учебная программа, учебное пособие, иллюстрации,... |
| Путеводитель по сайтам «Полезные ссылки», посвященный Первой мировой войне Особое внимание при создании ресурса было уделено детям – современникам и очевидцам войны. Многие публикации позволяют взглянуть... | | Классный час диспут "Что значит быть патриотом сегодня?" Оборудование: компьютерная презентация, видеосюжеты, музыкальное оформление, фотовыставка, выставка работ историко-краеведческого... |
| Елена Владимировна Чиркова История капитала от «Синдбада-морехода»... Важно понимать, что финансовый анализ не оканчивается расчетом финансовых показателей, а только начинается, когда исследователь произвел... | | 16+ Путеводитель интернет ресурсов в помощь студентам и школьникам Иркутск Существуют различные подходы к классификации интернет-ресурсов. Различия в подходах обусловлены целями, для которых разрабатывается... |
