Путеводитель по сделкам
Скачать 2.38 Mb.
|
Транспортный налог. Если предметом лизинга является транспортное средство, которое зарегистрировано на имя лизингополучателя (сублизингополучателя), то он признается плательщиком транспортного налога (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ, п. 2 ст. 20 Федерального закона N 164-ФЗ, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2007 N Ф04-4290/2007(35713-А75-40), ФАС Центрального округа от 20.02.2007 N А48-2670/06-8). Важно! Плательщиком транспортного налога по транспортным средствам, зарегистрированным за лизингодателем и временно поставленным на учет по месту нахождения лизингополучателя (сублизингополучателя), является лизингодатель (Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-05-05-04/12, от 24.03.2009 N 03-05-05-04/01). При расчете налога на прибыль сумма транспортного налога включается в расходы на дату начисления (если лизингополучатель (сублизингополучатель) применяет метод начисления) или на день уплаты (если лизингополучатель (сублизингополучатель) применяет кассовый метод) (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272, пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). Бухучет. Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя), то предмет лизинга принимается лизингополучателем (сублизингополучателем) на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем (лизингополучателем) по договору лизинга (сублизинга) (без учета НДС) (п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (применяются в части, не противоречащей принятым позднее нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет)). Амортизация по предмету лизинга начисляется лизингополучателем (сублизингополучателем) в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": 76-ар "Арендные обязательства".
-------------------------------- <*> Если организация предполагает сдавать предмет лизинга в аренду или сублизинг, то он принимается на учет на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Ситуации из практики: Корреспонденция счетов: Получение предмета лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Корреспонденция счетов: Получение предмета лизинга, который учитывается на балансе лизингополучателя. При начислении амортизации в налоговом учете применяется специальный коэффициент, равный 3; сумма начисленной амортизации превышает ежемесячный лизинговый платеж. Корреспонденция счетов: Получение предмета лизинга, который по условиям договора сублизинга учитывается на балансе сублизингополучателя. Если договор заключен с иностранным лизингодателем (сублизингодателем) НДС, уплаченный лизингополучателем (сублизингополучателем) при ввозе предмета лизинга <*>, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". После принятия предмета лизинга на учет лизингополучатель (сублизингополучатель) имеет право принять к вычету уплаченный НДС (при наличии права на вычет). В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": 76-ар "Арендные обязательства".
-------------------------------- <*> При ввозе предмета лизинга с территории Республики Беларусь или Республики Казахстан НДС не начисляется, не уплачивается и налоговый вычет не производится. <**> Принятие к учету предмета лизинга производится в оценке в рублях по курсу иностранной валюты на дату его принятия к учету на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и в последующем не пересчитывается в связи с изменением курса (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006). <***> Если организация предполагает сдавать предмет лизинга в аренду или сублизинг, то он принимается на учет на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Ситуации из практики: Корреспонденция счетов: Получение от иностранного лизингодателя предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя. Корреспонденция счетов: Получение от белорусского лизингодателя предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя. Корреспонденция счетов: Получение от иностранного сублизингодателя предмета лизинга, учитываемого на балансе сублизингополучателя. ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ ЛИЗИНГОВЫХ (СУБЛИЗИНГОВЫХ) ПЛАТЕЖЕЙ 1. Договор: что влияет на налоги и бухучет 1.1. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя (лизингополучателя/сублизингодателя) при перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей >>> 1.2. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя) при перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей >>> 1.3. Условие договора лизинга (сублизинга) о внесении лизинговых (сублизинговых) платежей на условиях предоплаты (авансом) >>> 1. Договор: что влияет на налоги и бухучет 1.1. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя (лизингополучателя/сублизингодателя) при перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ). -------------------------------- Формулировка договора в этом случае может быть следующей: "Имущество, являющееся предметом лизинга, учитывается на балансе Лизингодателя". -------------------------------- См. форму договора Также по взаимному соглашению сторон договора сублизинга предмет лизинга может учитываться на балансе лизингополучателя/сублизингодателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-06-01-04/207). Если договором лизинга предусмотрено, что имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя (собственника), то при заключении договора сублизинга неправомерно предусматривать, чтобы лизинговое имущество учитывалось на балансе сублизингополучателя (Письмо Минфина России от 30.06.1999 N 16-00-14-435). НДС. При получении счета-фактуры от лизингодателя у лизингополучателя возникает право на вычет "входного" НДС с лизинговых платежей за соответствующий период (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 08.04.2010 N 03-07-11/92, от 08.02.2010 N 03-07-09/08). При этом у лизингополучателя должен быть также первичный документ, подтверждающий приобретение услуг. В рассматриваемой ситуации можно использовать акт приемки-передачи предмета лизинга (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-07-15/47, п. 2 Письма Минфина России от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348). В аналогичном порядке осуществляет вычет "входного" НДС сублизингополучатель с сублизинговых платежей, причитающихся лизингополучателю/сублизингодателю по договору сублизинга при наличии счета-фактуры последнего. Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским или казахстанским) лизингодателем (сублизингодателем) В ст. 148 НК РФ, которая определяет место реализации работ (услуг) для целей гл. 21 НК РФ, договор лизинга не упоминается. В силу ст. 625 ГК РФ лизинг является отдельным видом аренды. Поскольку к договору сублизинга применяются правила о договоре лизинга, то и правила о договоре аренды к нему также применимы (п. 2 ст. 615 ГК РФ). Поэтому при решении вопроса о том, признается ли территория РФ местом предоставления имущества в лизинг (сублизинг), нужно руководствоваться соответствующими положениями ст. 148 НК РФ об аренде. Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС. Таким образом, территория РФ признается местом предоставления имущества в лизинг (сублизинг), если предметом договора, заключенного с иностранным лизингодателем (сублизингодателем), является движимое имущество, за исключением наземных автотранспортных средств (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Если лизингодателем (сублизингодателем) является белорусская или казахстанская организация, то территория РФ признается местом реализации услуг в том случае, когда договор заключен в отношении движимого имущества, за исключением транспортных средств (в том числе морских и воздушных судов) (пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе"). Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС. Следовательно, при выплате лизинговых (сублизинговых) платежей по таким договорам лизингополучатель (сублизингополучатель) должен удерживать НДС как налоговый агент (п. п. 1, 2 ст. 161, абз. 2, 3 п. 4 ст. 174 НК РФ). После уплаты соответствующей суммы в бюджет у него возникает право на вычет (при условии использования предмета лизинга в операциях, облагаемых НДС) (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Если в лизинг (сублизинг) от иностранного лизингодателя (сублизингодателя) получены наземные транспортные средства (от белорусского или казахстанского лизингодателя (сублизингодателя) - любые транспортные средства), то местом оказания услуг территория РФ не признается, поэтому обязанностей налогового агента у российского лизингополучателя (сублизингополучателя) не возникает (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола). Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты На дату принятия к учету услуг у лизингополучателя (сублизингополучателя) есть все основания для вычета, если от лизингодателя (сублизингодателя) получен счет-фактура (п. 1 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом какого-либо механизма корректировок налоговых вычетов в НК РФ нет. Поэтому после перечисления лизинговых (сублизинговых) платежей сумма налогового вычета не корректируется ни в большую, ни в меньшую сторону (аналогичный порядок прямо установлен абз. 4 п. 1 ст. 172 НК РФ для случаев приобретения услуг по договору лизинга (сублизинга) за иностранную валюту) (см. также Постановления ФАС Московского округа от 16.01.2009 N КА-А41/12582-08 по делу N А41-13087/08, ФАС Волго-Вятского округа от 21.12.2007 N А43-6328/2007-34-140, Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/127, от 07.06.2010 N 03-07-09/35). Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте В этом случае сумма НДС, принимаемая к вычету, пересчитывается в рубли по курсу на дату удержания НДС налоговым агентом (п. 3 ст. 153, п. 3 ст. 171, абз. 2, 3 п. 4 ст. 174 НК РФ). Следовательно, разницы в связи с колебанием курса валюты не возникают. Налог на прибыль. При применении метода начисления сумма лизинговых (сублизинговых) платежей включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на последнее число отчетного периода (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Важно! Для подтверждения расходов в виде лизинговых (сублизинговых) платежей составлять ежемесячный акт не требуется (Письма Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742, ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81, УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 N 20-12/030773, от 26.03.2007 N 20-12/027737). Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль. Если лизингополучатель (сублизингополучатель) использует кассовый метод, соответствующая сумма признается расходом в момент фактической уплаты лизинговых (сублизинговых) платежей после оказания услуг по договору лизинга (сублизинга) (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским) лизингодателем (сублизингодателем) Доход иностранного лизингодателя (сублизингодателя) в виде лизинговых (сублизинговых) платежей (без учета возмещения стоимости предмета лизинга) относится к доходам иностранной организации от источников в РФ и облагается налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты дохода (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ). Следовательно, по общему правилу российский лизингополучатель (сублизингополучатель) признается налоговым агентом, который обязан удерживать налог на прибыль из доходов иностранного лизингодателя (сублизингодателя) по ставке 20 процентов (абз. 1, 4 п. 1 ст. 310, пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Дополнительно см. также Практическое пособие по налогу на прибыль. Исключение составляют случаи, когда в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 312 НК РФ, лизингодатель (сублизингодатель) подтвердит, что является резидентом государства, с которым Россия заключила соглашение, предусматривающее иной порядок налогообложения. При наличии такого подтверждения в зависимости от конкретных условий международного соглашения налог на прибыль не удерживается либо удерживается по пониженным ставкам (пп. 4 п. 2, п. 3 ст. 310 НК РФ, Письмо УМНС России по г. Москве от 28.01.2004 N 26-12/5493). Дополнительно см. также Практическое пособие по налогу на прибыль. Так, например, из положений п. п. 1, 5 ст. 7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения..." следует, что доход белорусского лизингодателя (сублизингодателя) (не имеющего представительства в РФ) в виде лизинговых (сублизинговых) платежей за движимое имущество может облагаться налогом в Республике Беларусь <*>. -------------------------------- <*> Существует мнение, согласно которому к доходам в виде лизинговых (сублизинговых) платежей за движимое имущество следует применять правила ст. 18 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения...", предусматривающие возможность налогообложения указанных доходов по месту использования этого имущества (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 19.04.2010 N 16-15/041436@). Следовательно, если до даты выплаты дохода белорусский лизингодатель (сублизингодатель) представит российской стороне подтверждение своего постоянного места нахождения на территории Республики Беларусь, лизингополучатель (сублизингополучатель) при выплате соответствующих сумм не признается налоговым агентом (п. 3 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ). Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты При применении метода начисления положительные суммовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ), а отрицательные - в составе внереализационных расходов (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Суммовые разницы включаются в доходы или расходы на дату перечисления лизинговых (сублизинговых) платежей (пп. 2 п. 7 ст. 271, абз. 3 п. 9 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе суммовые разницы не возникают, поскольку в расходах учитываются именно те суммы, которые фактически уплачены (п. 5 ст. 273 НК РФ). Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте Расходы в виде лизинговых (сублизинговых) платежей, подлежащих уплате в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли (абз. 1, 3 п. 5 ст. 252 НК РФ). При методе начисления соответствующие суммы пересчитываются на последний день отчетного (налогового) периода и на дату выплаты (пп. 3 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ). Таким образом, в связи с колебанием курса иностранной валюты на указанные даты у лизингополучателя (сублизингополучателя) могут возникать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы, которые включаются соответственно в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ). При применении кассового метода курсовые разницы не возникают, так как пересчет в рубли производится только на дату фактического перечисления лизинговых (сублизинговых) платежей или погашения задолженности по их уплате иным способом (п. 3 ст. 273 НК РФ). | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Гк рф), права, применимого к внешнеэкономическим сделкам (п. 2 ст. 1211 гк рф), к договорам с участием потребителя (ст. 1212 гк рф),... | | Методико-библиографический отдел интернет путеводитель ... |
| Литература к лекциям профессора Франка Дельмартино Европейский Союз. Путеводитель Европейский Союз. Путеводитель/Под ред. Ю. А. Борко, О. В. Буториной. – М.: Интердиалект+, 1998 | | Ипотечный брокер / Специалист по ипотечным сделкам I. Общие положения Деловые игры применяются в качестве средства активного обучения экономике, бизнесу, познания норм поведения, освоения процессов принятия... |
| Энциклопедия загадочных мест мира Первый в мире путеводитель по аномальным зонам, таинственным и удивительным местам | | Хартли Т. К. Основы права Европейского сообщества./Перевод с англ Европейский Союз. Путеводитель/Под ред. Ю. А. Борко, О. В. Буториной. – М.: Интердиалект+, 1998 |
| Леонид Андреев: взгляд из XXI века : путеводитель по электронным... Леонид Андреев: взгляд из XXI века : путеводитель по электронным ресурсам / сост. Е. В. Горькова, вед библиотекарь филиала №5 им.... | | Красная книга Дети, сегодня у нас необычный урок математики. Проведем мы его в виде устного журнала. У каждого из вас лежит на парте путеводитель... |
| Литература о пк и для пк 29 Путеводитель по ресурсам Интернет: информационный указатель/сост. Т. Н. Белова, О. В. Щукина; отв за вып. Л. К. Блюдова; Ленинградская... |  | Лекция «Путеводитель по Вышке» (ответственные студенты 3 и 2 курсов);... «Роль учебных частей факультетов в решении актуальных вопросов организации учебного процесса» |
| Билл гейтс дорога в будущее Его книга взгляд с высоты птичьего полета на неизведанные земли, по которым вскоре пройдет информационная магистраль; авторитетный,... | | Реферат Отчет 25 с., состоит из введения, основной части и заключения,... Ключевые слова минерал, минеральный вид, музей, виртуальный мир, образец, база данных, учебная программа, учебное пособие, иллюстрации,... |
| Путеводитель по сайтам «Полезные ссылки», посвященный Первой мировой войне Особое внимание при создании ресурса было уделено детям – современникам и очевидцам войны. Многие публикации позволяют взглянуть... | | Классный час диспут "Что значит быть патриотом сегодня?" Оборудование: компьютерная презентация, видеосюжеты, музыкальное оформление, фотовыставка, выставка работ историко-краеведческого... |
| Елена Владимировна Чиркова История капитала от «Синдбада-морехода»... Важно понимать, что финансовый анализ не оканчивается расчетом финансовых показателей, а только начинается, когда исследователь произвел... | | 16+ Путеводитель интернет ресурсов в помощь студентам и школьникам Иркутск Существуют различные подходы к классификации интернет-ресурсов. Различия в подходах обусловлены целями, для которых разрабатывается... |
