Путеводитель по сделкам
Скачать 2.38 Mb.
|
Налог на прибыль. В данном случае лизинговые (сублизинговые) платежи относятся на расходы за вычетом суммы амортизации по имуществу, полученному в лизинг (сублизинг) (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При методе начисления сумма лизинговых (сублизинговых) платежей включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на последнее число отчетного периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если лизингополучатель (сублизингополучатель) использует кассовый метод, соответствующая сумма признается расходом в момент фактической уплаты лизинговых (сублизинговых) платежей после оказания услуг по договору лизинга (сублизинга) (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Важно! Для подтверждения расходов в виде лизинговых (сублизинговых) платежей составлять ежемесячный акт не требуется (Письма Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742, ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81, УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 N 20-12/030773, от 26.03.2007 N 20-12/027737). Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль. Амортизационные отчисления по предмету лизинга учитываются лизингополучателем (сублизингополучателем) в общем порядке (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272, пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским) лизингодателем (сублизингодателем) Доход иностранного лизингодателя (сублизингодателя) в виде лизинговых (сублизинговых) платежей (без учета возмещения стоимости предмета лизинга) относится к доходам иностранной организации от источников в РФ и облагается налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты дохода (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ). Следовательно, по общему правилу российский лизингополучатель (сублизингополучатель) признается налоговым агентом, который обязан удерживать налог на прибыль из доходов иностранного лизингодателя (сублизингодателя) по ставке 20 процентов (абз. 1, 4 п. 1 ст. 310, пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Дополнительно см. также Практическое пособие по налогу на прибыль. Исключение составляют случаи, когда в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 312 НК РФ, лизингодатель (сублизингодатель) подтвердит, что является резидентом государства, с которым Россия заключила соглашение, предусматривающее иной порядок налогообложения. При наличии такого подтверждения в зависимости от конкретных условий международного соглашения налог на прибыль не удерживается либо удерживается по пониженным ставкам (пп. 4 п. 2, п. 3 ст. 310 НК РФ, Письмо УМНС России по г. Москве от 28.01.2004 N 26-12/5493). Дополнительно см. также Практическое пособие по налогу на прибыль. Так, например, из положений п. п. 1, 5 ст. 7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения..." следует, что доход белорусского лизингодателя (сублизингодателя) (не имеющего представительства в РФ) в виде лизинговых (сублизинговых) платежей за движимое имущество может облагаться налогом в Республике Беларусь <*>. -------------------------------- <*> Существует мнение, согласно которому к доходам в виде лизинговых (сублизинговых) платежей за движимое имущество следует применять правила ст. 18 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения...", предусматривающие возможность налогообложения указанных доходов по месту использования этого имущества (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 19.04.2010 N 16-15/041436@). Следовательно, если до даты выплаты дохода белорусский лизингодатель (сублизингодатель) представит российской стороне подтверждение своего постоянного места нахождения на территории Республики Беларусь, лизингополучатель (сублизингополучатель) при выплате соответствующих сумм не признается налоговым агентом (п. 3 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ). Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты При применении метода начисления положительные суммовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ), а отрицательные - в составе внереализационных расходов (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Суммовые разницы включаются в доходы или расходы на дату перечисления лизинговых (сублизинговых) платежей (пп. 2 п. 7 ст. 271, абз. 3 п. 9 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе суммовые разницы не возникают, поскольку в расходах учитываются именно те суммы, которые фактически уплачены (п. 5 ст. 273 НК РФ). Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте Расходы в виде лизинговых (сублизинговых) платежей, подлежащих уплате в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли (абз. 1, 3 п. 5 ст. 252 НК РФ). При методе начисления соответствующие суммы пересчитываются на последний день отчетного (налогового) периода и на дату выплаты (пп. 3 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ). Таким образом, в связи с колебанием курса иностранной валюты на указанные даты у лизингополучателя (сублизингополучателя) могут возникать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы, которые включаются соответственно в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ). При применении кассового метода курсовые разницы не возникают, так как пересчет в рубли производится только на дату фактического перечисления лизинговых (сублизинговых) платежей или погашения задолженности по их уплате иным способом (п. 3 ст. 273 НК РФ). Бухучет. Если по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет "Арендные обязательства", в корреспонденции со счетом 76, аналитический счет "Задолженность по лизинговым платежам". В аналогичном порядке отражается в учете сублизингополучателя сублизинговый платеж, если по условиям договора сублизинга предмет лизинга учитывается на балансе сублизингополучателя (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга). В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 76: 76-ар "Арендные обязательства"; 76-лп "Задолженность по лизинговым (сублизинговым) платежам".
-------------------------------- <*> Если организация намерена сдавать предмет лизинга в аренду или сублизинг, то он принимается на учет на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". <**> По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете лизингополучателя (сублизингополучателя) и признания расходов в налоговом учете в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, могут возникать временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые активы и обязательства, учитываемые по правилам ПБУ 18/02. Ситуации из практики: Корреспонденция счетов: Перечисление лизинговых платежей ежемесячно при кассовом методе. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Корреспонденция счетов: Перечисление лизинговых платежей ежемесячно при методе начисления. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Корреспонденция счетов: Перечисление лизинговых платежей ежемесячно. Дополнительным соглашением к договору срок лизинга сокращен без изменения общей суммы лизинговых платежей. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Корреспонденция счетов: Перечисление лизинговых платежей ежемесячно. Дополнительным соглашением к договору срок лизинга сокращен с уменьшением общей суммы лизинговых платежей. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Корреспонденция счетов: Перечисление сублизингодателю ежемесячных сублизинговых платежей по договору сублизинга. Предмет лизинга учитывается на балансе сублизингополучателя. Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским или казахстанским) лизингодателем (сублизингодателем) Если лизингополучатель (сублизингополучатель) признается налоговым агентом, то сумма налога, удержанного с дохода иностранного лизингодателя (сублизингодателя) при перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей, отражается в бухгалтерском учете налогового агента по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 68 и по счету 76: 68-НДС "Расчеты по НДС"; 68-пр "Расчеты по налогу на прибыль"; 76-ар "Арендные обязательства"; 76-лп "Задолженность по лизинговым (сублизинговым) платежам".
-------------------------------- <1> Если организация намерена сдавать предмет лизинга в аренду или сублизинг, то он принимается на учет на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". <2> Если предметом лизинга являются наземные транспортные средства, то у лизингополучателя (сублизингополучателя) не возникает обязанности налогового агента по НДС. <3> Если лизингополучатель (сублизингополучатель) не является налоговым агентом по налогу на прибыль, то он не удерживает налог на прибыль с дохода, выплачиваемого иностранному лизингодателю (сублизингодателю) (см. подраздел "Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским) лизингодателем (сублизингодателем)"). <4> О порядке признания курсовых разниц по расчетам с лизингодателем (сублизингодателем) см. подраздел "Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте". <5> В данном случае исходим из предположения, что сумма амортизации формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) ежемесячно. Ситуации из практики: Корреспонденция счетов: Перечисление иностранному лизингодателю ежемесячных лизинговых платежей в иностранной валюте (в евро). Предмет лизинга (производственное оборудование) учитывается на балансе лизингополучателя. Корреспонденция счетов: Перечисление белорусскому лизингодателю ежемесячных лизинговых платежей. Предмет лизинга (не являющийся транспортным средством) учитывается на балансе лизингополучателя. Корреспонденция счетов: Перечисление белорусскому лизингодателю ежемесячных лизинговых платежей. Предмет лизинга (транспортное средство) учитывается на балансе лизингополучателя. Корреспонденция счетов: Перечисление иностранному сублизингодателю ежемесячных сублизинговых платежей в иностранной валюте (в евро). Предмет лизинга (производственное оборудование) учитывается на балансе сублизингополучателя. Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты По расчетам с лизингодателем (сублизингодателем) могут возникать положительные (отрицательные) курсовые разницы, которые учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 "Прочие доходы" или субсчет 91-2 "Прочие расходы") по правилам, установленным п. п. 11 - 13 ПБУ 3/2006. В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": 76-ар "Арендные обязательства"; 76-лп "Задолженность по лизинговым (сублизинговым) платежам".
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Гк рф), права, применимого к внешнеэкономическим сделкам (п. 2 ст. 1211 гк рф), к договорам с участием потребителя (ст. 1212 гк рф),... | | Методико-библиографический отдел интернет путеводитель ... |
| Литература к лекциям профессора Франка Дельмартино Европейский Союз. Путеводитель Европейский Союз. Путеводитель/Под ред. Ю. А. Борко, О. В. Буториной. – М.: Интердиалект+, 1998 | | Ипотечный брокер / Специалист по ипотечным сделкам I. Общие положения Деловые игры применяются в качестве средства активного обучения экономике, бизнесу, познания норм поведения, освоения процессов принятия... |
| Энциклопедия загадочных мест мира Первый в мире путеводитель по аномальным зонам, таинственным и удивительным местам | | Хартли Т. К. Основы права Европейского сообщества./Перевод с англ Европейский Союз. Путеводитель/Под ред. Ю. А. Борко, О. В. Буториной. – М.: Интердиалект+, 1998 |
| Леонид Андреев: взгляд из XXI века : путеводитель по электронным... Леонид Андреев: взгляд из XXI века : путеводитель по электронным ресурсам / сост. Е. В. Горькова, вед библиотекарь филиала №5 им.... | | Красная книга Дети, сегодня у нас необычный урок математики. Проведем мы его в виде устного журнала. У каждого из вас лежит на парте путеводитель... |
| Литература о пк и для пк 29 Путеводитель по ресурсам Интернет: информационный указатель/сост. Т. Н. Белова, О. В. Щукина; отв за вып. Л. К. Блюдова; Ленинградская... |  | Лекция «Путеводитель по Вышке» (ответственные студенты 3 и 2 курсов);... «Роль учебных частей факультетов в решении актуальных вопросов организации учебного процесса» |
| Билл гейтс дорога в будущее Его книга взгляд с высоты птичьего полета на неизведанные земли, по которым вскоре пройдет информационная магистраль; авторитетный,... | | Реферат Отчет 25 с., состоит из введения, основной части и заключения,... Ключевые слова минерал, минеральный вид, музей, виртуальный мир, образец, база данных, учебная программа, учебное пособие, иллюстрации,... |
| Путеводитель по сайтам «Полезные ссылки», посвященный Первой мировой войне Особое внимание при создании ресурса было уделено детям – современникам и очевидцам войны. Многие публикации позволяют взглянуть... | | Классный час диспут "Что значит быть патриотом сегодня?" Оборудование: компьютерная презентация, видеосюжеты, музыкальное оформление, фотовыставка, выставка работ историко-краеведческого... |
| Елена Владимировна Чиркова История капитала от «Синдбада-морехода»... Важно понимать, что финансовый анализ не оканчивается расчетом финансовых показателей, а только начинается, когда исследователь произвел... | | 16+ Путеводитель интернет ресурсов в помощь студентам и школьникам Иркутск Существуют различные подходы к классификации интернет-ресурсов. Различия в подходах обусловлены целями, для которых разрабатывается... |
