Путеводитель по сделкам
Скачать 2.38 Mb.
|
Бухучет. Платежи по договору лизинга (сублизинга) являются для лизингополучателя (сублизингополучателя) расходами по обычным видам деятельности и признаются на последнее число истекшего месяца пользования предметом лизинга при условии, что он используется в процессе производства и (или) реализации продукции, товаров, работ, услуг (п. п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99). Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то лизинговый платеж за отчетный период отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет 76-лп "Задолженность по лизинговым платежам", в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). В аналогичном порядке отражается в учете сублизингополучателя сублизинговый платеж, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя/сублизингодателя (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга). При применении в налоговом учете метода начисления различий между порядком признания расходов в виде лизинговых (сублизинговых) платежей в бухгалтерском и налоговом учете не возникает. При признании организацией расходов кассовым методом, если лизинговый (сублизинговый) платеж учитывается при формировании бухгалтерской прибыли в одном отчетном периоде, а перечисляется лизингодателю (лизингополучателю) в следующем, то в месяце признания в бухгалтерском учете расхода по договору лизинга (сублизинга) следует отразить возникновение вычитаемой временной разницы (ВВР) и отложенного налогового актива (ОНА). Это связано с тем, что, в отличие от бухгалтерского учета, лизинговый (сублизинговый) платеж признается расходом в налоговом учете только после его перечисления лизингодателю (лизингополучателю). Тогда же указанные ВВР и ОНА погашаются (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02). В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам": 68-НДС "Расчеты по НДС"; 68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".
-------------------------------- <*> В данном случае исходим из предположения, что сумма лизингового (сублизингового) платежа формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) ежемесячно. <**> Данная проводка может быть только у организаций, которые применяют в налоговом учете кассовый метод признания доходов и расходов. Ситуации из практики: Корреспонденция счетов: Перечисление лизинговых платежей ежемесячно. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Корреспонденция счетов: Перечисление сублизинговых платежей ежемесячно. Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским или казахстанским) лизингодателем (сублизингодателем) Сумма расхода в виде ежемесячного лизингового (сублизингового) платежа отражается в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу иностранной валюты на дату его принятия к учету и в последующем не пересчитывается в связи с изменением курса (п. п. 4, 6 ПБУ 3/2006). Если лизингополучатель (сублизингополучатель) признается налоговым агентом, то сумма налога, удержанного с дохода иностранного лизингодателя (сублизингодателя) при перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей, отражается в бухгалтерском учете налогового агента по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет 76-лп "Задолженность по лизинговым (сублизинговым) платежам", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 68: 68-НДС "Расчеты по НДС"; 68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".
-------------------------------- <1> В данном случае исходим из предположения, что сумма лизингового (сублизингового) платежа формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) ежемесячно. <2> Данная проводка может быть только у организаций, которые применяют в налоговом учете кассовый метод признания доходов и расходов. <3> Если предметом лизинга являются наземные транспортные средства, то у лизингополучателя (сублизингополучателя) не возникает обязанности налогового агента по НДС. <4> Если лизингополучатель (сублизингополучатель) не является налоговым агентом по налогу на прибыль, то он не удерживает налог на прибыль с дохода, выплачиваемого иностранному лизингодателю (сублизингодателю) (см. подраздел "Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским) лизингодателем (сублизингодателем)"). <5> О порядке признания курсовых разниц по расчетам с лизингодателем (сублизингодателем) см. подраздел "Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте". Ситуации из практики: Корреспонденция счетов: Перечисление иностранному лизингодателю ежемесячных лизинговых платежей. Предмет лизинга (производственное оборудование) учитывается на балансе лизингодателя. Корреспонденция счетов: Перечисление белорусскому лизингодателю ежемесячных лизинговых платежей. Предмет лизинга (транспортное средство) учитывается на балансе лизингодателя. Корреспонденция счетов: Перечисление иностранному сублизингодателю ежемесячных сублизинговых платежей. Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты По расчетам с лизингодателем (сублизингодателем) могут возникать положительные (отрицательные) курсовые разницы, которые учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 "Прочие доходы" или субсчет 91-2 "Прочие расходы") по правилам, установленным п. п. 11 - 13 ПБУ 3/2006. В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": 76-лп "Задолженность по лизинговым (сублизинговым) платежам".
-------------------------------- <*> Поскольку на отчетные даты в налоговом учете задолженность перед лизингодателем (сублизингодателем) не пересчитывается и суммовые разницы не признаются, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы (ПР) и соответствующие им постоянные налоговые активы (ПНА) или постоянные налоговые обязательства (ПНО). В этом случае при перечислении лизингового (сублизингового) платежа лизингодателю (сублизингодателю) также возникают ПР и соответствующие ей ПНА или ПНО. В бухгалтерском учете ПНА отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)") в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", а ПНО - по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов). Ситуации из практики: Корреспонденция счетов: Перечисление ежемесячных лизинговых платежей, сумма которых выражена в евро, а оплата производится в рублях. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Корреспонденция счетов: Перечисление ежемесячных сублизинговых платежей, сумма которых выражена в долларах США, а оплата производится в рублях. Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте По расчетам с лизингодателем (сублизингодателем) могут возникать положительные (отрицательные) курсовые разницы, которые учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 "Прочие доходы" или субсчет 91-2 "Прочие расходы") по правилам, установленным п. п. 11 - 13 ПБУ 3/2006. В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": 76-лп "Задолженность по лизинговым (сублизинговым) платежам".
Ситуации из практики: Корреспонденция счетов: Перечисление иностранному лизингодателю ежемесячных лизинговых платежей. Предмет лизинга (производственное оборудование) учитывается на балансе лизингодателя. Корреспонденция счетов: Перечисление иностранному сублизингодателю ежемесячных сублизинговых платежей. 1.2. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя) при перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингополучателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ). -------------------------------- Формулировка договора в этом случае может быть следующей: "Имущество, являющееся предметом лизинга, учитывается на балансе Лизингополучателя". -------------------------------- См. форму договора Также по взаимному соглашению сторон договора сублизинга предмет лизинга, учитываемый по условиям договора лизинга на балансе лизингополучателя, может учитываться на балансе сублизингополучателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-06-01-04/207, Постановление ФАС Поволжского округа от 02.09.2010 по делу N А12-23147/2009, Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2007 N 18АП-5667/2007 по делу N А07-24259/2006). Если договором лизинга предусмотрено, что имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя (собственника), то при заключении договора сублизинга неправомерно предусматривать, чтобы лизинговое имущество учитывалось на балансе сублизингополучателя (Письмо Минфина России от 30.06.1999 N 16-00-14-435). НДС. При получении счета-фактуры от лизингодателя у лизингополучателя возникает право на вычет "входного" НДС с лизинговых платежей за соответствующий период (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом у лизингополучателя должен быть также первичный документ, подтверждающий приобретение услуг. В рассматриваемой ситуации можно использовать акт приемки-передачи предмета лизинга (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-07-15/47, п. 2 Письма Минфина России от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348). В аналогичном порядке осуществляет вычет "входного" НДС сублизингополучатель с сублизинговых платежей, причитающихся лизингополучателю/сублизингодателю по договору сублизинга, при наличии счета-фактуры последнего. Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским или казахстанским) лизингодателем (сублизингодателем) В ст. 148 НК РФ, которая определяет место реализации работ (услуг) для целей гл. 21 НК РФ, договор лизинга не упоминается. В силу ст. 625 ГК РФ лизинг является отдельным видом аренды. Поскольку к договору сублизинга применяются правила о договоре лизинга, то и правила о договоре аренды к нему также применимы (п. 2 ст. 615 ГК РФ). Поэтому при решении вопроса о том, признается ли территория РФ местом предоставления имущества в лизинг (сублизинг), нужно руководствоваться соответствующими положениями ст. 148 НК РФ об аренде. Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС. Таким образом, территория РФ признается местом предоставления имущества в лизинг (сублизинг), если предметом договора, заключенного с иностранным лизингодателем (сублизингодателем), является движимое имущество, за исключением наземных автотранспортных средств (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Если лизингодателем (сублизингодателем) является белорусская или казахстанская организация, то территория РФ признается местом реализации услуг в том случае, когда договор заключен в отношении движимого имущества, за исключением транспортных средств (в том числе морских и воздушных судов) (абз. 4 ст. 1, пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола). Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС. Следовательно, при выплате лизинговых (сублизинговых) платежей по таким договорам лизингополучатель (сублизингополучатель) должен удерживать НДС как налоговый агент (п. п. 1, 2 ст. 161, абз. 2, 3 п. 4 ст. 174 НК РФ). После уплаты соответствующей суммы в бюджет у него возникает право на вычет (при условии использования предмета лизинга в операциях, облагаемых НДС) (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Если в лизинг (сублизинг) от иностранного лизингодателя (сублизингодателя) получены наземные транспортные средства (от белорусского или казахстанского лизингодателя (сублизингодателя) - любые транспортные средства), то местом оказания услуг территория РФ не признается, поэтому обязанностей налогового агента у российского лизингополучателя (сублизингополучателя) не возникает (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола). Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты На дату принятия к учету услуг у лизингополучателя (сублизингополучателя) есть все основания для вычета, если от лизингодателя (сублизингодателя) получен счет-фактура (п. 1 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом какого-либо механизма корректировок налоговых вычетов в НК РФ нет. Поэтому после перечисления лизинговых (сублизинговых) платежей сумма налогового вычета не корректируется ни в большую, ни в меньшую сторону (аналогичный порядок прямо установлен абз. 4 п. 1 ст. 172 НК РФ для случаев приобретения услуг по договору лизинга (сублизинга) за иностранную валюту) (см. также Постановления ФАС Московского округа от 16.01.2009 N КА-А41/12582-08 по делу N А41-13087/08, ФАС Волго-Вятского округа от 21.12.2007 N А43-6328/2007-34-140, Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/127, от 07.06.2010 N 03-07-09/35). Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте В этом случае сумма НДС, принимаемая к вычету, пересчитывается в рубли по курсу на дату удержания НДС налоговым агентом (п. 3 ст. 171, абз. 2, 3 п. 4 ст. 174 НК РФ). Следовательно, разницы в связи с колебанием курса валюты не возникают. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Гк рф), права, применимого к внешнеэкономическим сделкам (п. 2 ст. 1211 гк рф), к договорам с участием потребителя (ст. 1212 гк рф),... | | Методико-библиографический отдел интернет путеводитель ... |
| Литература к лекциям профессора Франка Дельмартино Европейский Союз. Путеводитель Европейский Союз. Путеводитель/Под ред. Ю. А. Борко, О. В. Буториной. – М.: Интердиалект+, 1998 | | Ипотечный брокер / Специалист по ипотечным сделкам I. Общие положения Деловые игры применяются в качестве средства активного обучения экономике, бизнесу, познания норм поведения, освоения процессов принятия... |
| Энциклопедия загадочных мест мира Первый в мире путеводитель по аномальным зонам, таинственным и удивительным местам | | Хартли Т. К. Основы права Европейского сообщества./Перевод с англ Европейский Союз. Путеводитель/Под ред. Ю. А. Борко, О. В. Буториной. – М.: Интердиалект+, 1998 |
| Леонид Андреев: взгляд из XXI века : путеводитель по электронным... Леонид Андреев: взгляд из XXI века : путеводитель по электронным ресурсам / сост. Е. В. Горькова, вед библиотекарь филиала №5 им.... | | Красная книга Дети, сегодня у нас необычный урок математики. Проведем мы его в виде устного журнала. У каждого из вас лежит на парте путеводитель... |
| Литература о пк и для пк 29 Путеводитель по ресурсам Интернет: информационный указатель/сост. Т. Н. Белова, О. В. Щукина; отв за вып. Л. К. Блюдова; Ленинградская... |  | Лекция «Путеводитель по Вышке» (ответственные студенты 3 и 2 курсов);... «Роль учебных частей факультетов в решении актуальных вопросов организации учебного процесса» |
| Билл гейтс дорога в будущее Его книга взгляд с высоты птичьего полета на неизведанные земли, по которым вскоре пройдет информационная магистраль; авторитетный,... | | Реферат Отчет 25 с., состоит из введения, основной части и заключения,... Ключевые слова минерал, минеральный вид, музей, виртуальный мир, образец, база данных, учебная программа, учебное пособие, иллюстрации,... |
| Путеводитель по сайтам «Полезные ссылки», посвященный Первой мировой войне Особое внимание при создании ресурса было уделено детям – современникам и очевидцам войны. Многие публикации позволяют взглянуть... | | Классный час диспут "Что значит быть патриотом сегодня?" Оборудование: компьютерная презентация, видеосюжеты, музыкальное оформление, фотовыставка, выставка работ историко-краеведческого... |
| Елена Владимировна Чиркова История капитала от «Синдбада-морехода»... Важно понимать, что финансовый анализ не оканчивается расчетом финансовых показателей, а только начинается, когда исследователь произвел... | | 16+ Путеводитель интернет ресурсов в помощь студентам и школьникам Иркутск Существуют различные подходы к классификации интернет-ресурсов. Различия в подходах обусловлены целями, для которых разрабатывается... |
