Путеводитель по сделкам
Скачать 2.38 Mb.
|
НДС. При возврате лизингодателю предмета лизинга каких-либо последствий в отношении расчетов по НДС у лизингополучателя не возникает, так как предмет лизинга принадлежит лизингодателю и перехода права собственности не происходит (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ). Налог на прибыль. Поскольку предмет лизинга принадлежит лизингодателю, его возврат лизингополучателем при расторжении договора лизинга не приводит к возникновению у последнего доходов и расходов от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 39 НК РФ). Возвращенный лизингодателю предмет лизинга исключается лизингополучателем из соответствующей амортизационной группы. С месяца, следующего за месяцем возврата имущества, лизингополучатель, применяющий метод начисления в налоговом учете, прекращает начисление по нему амортизации (п. 5 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ). Если лизингополучатель применяет кассовый метод в налоговом учете, то возврат предмета лизинга при расторжении договора не влечет для него налоговых последствий, так как в период действия договора лизинга амортизация по предмету лизинга им не начислялась, поскольку лизингополучателем данное имущество не было полностью оплачено (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). Налог на имущество. Возврат лизингодателю при расторжении договора предмета лизинга, который учитывался на балансе лизингополучателя в составе объектов основных средств, приводит к прекращению у последнего обязанностей налогоплательщика в отношении данного имущества, так как оно списывается с баланса лизингополучателя (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ). Транспортный налог. Если предметом лизинга является транспортное средство, которое зарегистрировано на имя лизингополучателя, то после возврата им в связи с расторжением договора лизингодателю и перерегистрации на его имя указанного транспортного средства лизингополучатель прекращает признаваться плательщиком транспортного налога (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ). Месяц перерегистрации транспортного средства принимается за полный месяц при расчете суммы налога (п. 3 ст. 362 НК РФ). Бухучет. Если предмет лизинга числился на балансе лизингополучателя, то при его возврате в связи с расторжением договора лизинга лизингополучатель списывает с бухгалтерского учета его остаточную стоимость и одновременно отражает прекращение арендных обязательств перед лизингодателем (п. 29 ПБУ 6/01). Для учета выбытия предмета лизинга может быть открыт отдельный субсчет (аналитический счет) "Выбытие основных средств" к балансовому счету 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов). С месяца, следующего за месяцем возврата предмета лизинга, лизингополучатель прекращает начисление по нему амортизации (п. 22 ПБУ 6/01). Поскольку в данном случае лизингополучатель возвращает лизингодателю принадлежащее последнему имущество, доходы и расходы в связи с выбытием этого имущества в бухгалтерском учете лизингополучателя не признаются (п. 2 ПБУ 9/99, п. 2 ПБУ 10/99). При возврате предмета лизинга лизингодателю лизингополучатель производит сторнировочную запись по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства", на сумму НДС, отраженную в учете при получении предмета лизинга и не принятую к вычету в течение срока действия договора лизинга. В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов: к балансовому счету 01: 01-л "Основные средства, полученные в лизинг"; 01-в "Выбытие основных средств"; к балансовому счету 76: 76-ар "Арендные обязательства".
Ситуации из практики: Корреспонденция счетов: Возврат лизингополучателем предмета лизинга, который учитывается у него на балансе, в связи с расторжением договора лизинга. Метод начисления. Корреспонденция счетов: Возврат лизингополучателем предмета лизинга, который учитывается у него на балансе, в связи с расторжением договора лизинга. Договором лизинга предусмотрено, что по окончании срока лизинга при условии уплаты всех лизинговых платежей предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, выкупная цена в договоре не выделена. ПЕРЕДАЧА В СУБЛИЗИНГ ИМУЩЕСТВА, ПОЛУЧЕННОГО ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА 1. Передача имущества в сублизинг 1.1. Договор: что влияет на налоги и бухучет 1.1.1. Условие договора лизинга об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя >>> 1.1.2. Условие договора сублизинга об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя/сублизингодателя >>> 1.1.3. Условие договора сублизинга об учете предмета лизинга на балансе сублизингополучателя >>> 2. Получение сублизинговых платежей 2.1. НДС при получении сублизинговых платежей >>> 2.2. Налог на прибыль при получении сублизинговых платежей >>> 2.3. Бухучет при получении сублизинговых платежей >>> 1. Передача имущества в сублизинг 1.1. Договор: что влияет на налоги и бухучет 1.1.1. Условие договора лизинга об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя Если договором лизинга предусмотрено, что имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя (собственника), то при заключении договора сублизинга неправомерно предусматривать, чтобы лизинговое имущество учитывалось на балансе сублизингополучателя (Письмо Минфина России от 30.06.1999 N 16-00-14-435). То есть в этом случае норма п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" не применяется. НДС. При передаче имущества в сублизинг обязанности по уплате НДС у лизингополучателя/сублизингодателя не возникает. Это обусловлено тем, что право собственности на имущество к сублизингополучателю не переходит, а остается у лизингодателя (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ). В целях НДС предоставление имущества в сублизинг рассматривается как оказание услуг (ст. 625, п. 2 ст. 615 ГК РФ). Это следует, например, из пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ. Однако на момент передачи имущества сублизингополучателю обязанности по уплате НДС у лизингополучателя не возникает, поскольку услуги еще не считаются оказанными. Об уплате НДС со стоимости соответствующих услуг см. раздел "НДС при получении сублизинговых платежей". При этом в течение всего срока действия договора сублизинга лизингополучатель имеет право на вычет "входного" НДС с лизинговых платежей за соответствующий период при получении счета-фактуры от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Налог на прибыль. При передаче имущества сублизингополучателю по договору сублизинга у лизингополучателя/сублизингодателя не возникает налоговых последствий в части налога на прибыль. Это обусловлено тем, что право собственности на имущество к сублизингополучателю не переходит, а остается у лизингодателя (п. 1 ст. 39 , пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ). Следовательно, отсутствует факт реализации имущества, а также доход от его реализации независимо от применяемого в налоговом учете метода признания доходов и расходов (метод начисления или кассовый метод) (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). О признании лизингополучателем/сублизингодателем дохода от реализации услуг по предоставлению в пользование имущества (предмета лизинга) см. в разделе "Налог на прибыль при получении сублизинговых платежей". При этом в течение всего срока действия договора сублизинга лизингополучатель продолжает учитывать расходы в виде лизинговых платежей по договору лизинга в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если платежи по договору сублизинга формируют доходы от реализации (см. Письмо Минфина России от 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/222). Подробнее об учете в составе расходов лизинговых платежей см. раздел "Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя (лизингополучателя/сублизингодателя) при перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей". Когда сумма платежей по договору сублизинга учитывается у лизингополучателя в составе внереализационных доходов, лизинговые платежи, причитающиеся лизингодателю по договору лизинга, признаются в составе внереализационных расходов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Транспортный налог. Если в сублизинг передается транспортное средство, которое зарегистрировано на имя сублизингополучателя, то он признается плательщиком транспортного налога (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ, п. 2 ст. 20 Федерального закона N 164-ФЗ, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2007 N Ф04-4290/2007(35713-А75-40), ФАС Центрального округа от 20.02.2007 N А48-2670/06-8). Важно! Плательщиком транспортного налога по транспортным средствам, зарегистрированным за лизингодателем и временно поставленным на учет по месту нахождения сублизингополучателя, является лизингодатель (Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-05-05-04/12, от 24.03.2009 N 03-05-05-04/01). В целях налогообложения прибыли сумма транспортного налога учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией: при методе начисления - на дату начисления, а при кассовом методе - на день уплаты (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272, пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). Бухучет. Если предмет лизинга по условиям договора лизинга учитывается на балансе лизингодателя, передача этого предмета лизинга по договору сублизинга может отражаться в аналитическом учете к счету 001 "Арендованные основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов). Порядок учета расходов в виде лизинговых платежей, уплачиваемых в период действия договора сублизинга, см. в подразделе "Бухучет" раздела "Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя (лизингополучателя/сублизингодателя) при перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей". В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 001: 001-л "Основные средства, полученные по договору лизинга"; 001-с "Основные средства, полученные по договору лизинга, переданные в сублизинг".
Ситуации из практики: Корреспонденция счетов: Передача предмета лизинга сублизингополучателю. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. 1.1.2. Условие договора сублизинга об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя/сублизингодателя По взаимному соглашению сторон договора сублизинга предмет лизинга, учитываемый по условиям договора лизинга на балансе лизингополучателя, при передаче этого предмета лизинга по договору сублизинга может учитываться на балансе лизингополучателя/сублизингодателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-06-01-04/207). НДС. При передаче имущества в сублизинг обязанности по уплате НДС у лизингополучателя/сублизингодателя не возникает. Это обусловлено тем, что право собственности на имущество к сублизингополучателю не переходит, а остается у лизингодателя (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ). В целях НДС предоставление имущества в сублизинг рассматривается как оказание услуг (ст. 625, п. 2 ст. 615 ГК РФ). Это следует, например, из пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ. Однако на момент передачи имущества сублизингополучателю обязанности по уплате НДС у лизингополучателя не возникает, поскольку услуги еще не считаются оказанными. Об уплате НДС со стоимости соответствующих услуг см. раздел "НДС при получении сублизинговых платежей". При этом в течение всего срока действия договора сублизинга лизингополучатель имеет право на вычет "входного" НДС с лизинговых платежей за соответствующий период при получении счета-фактуры от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Налог на прибыль. При передаче имущества сублизингополучателю по договору сублизинга у лизингополучателя/сублизингодателя не возникает налоговых последствий в части налога на прибыль. Это обусловлено тем, что право собственности на имущество к сублизингополучателю не переходит, а остается у лизингодателя (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ). Следовательно, отсутствует факт реализации имущества, а также доход от его реализации независимо от применяемого в налоговом учете метода признания доходов и расходов (метод начисления или кассовый метод) (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). О признании лизингополучателем/сублизингодателем дохода от реализации услуг по предоставлению в пользование имущества (предмета лизинга) см. в разделе "Налог на прибыль при получении сублизинговых платежей". При этом в течение срока действия договора сублизинга в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, лизингополучатель признает в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, лизинговые платежи и сумму начисленной амортизации, если платежи по договору сублизинга формируют доходы от реализации. Подробнее о признании данных расходов для целей налогообложения см. раздел "Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя) при перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей". Когда сумма платежей по договору сублизинга учитывается у лизингополучателя в составе внереализационных доходов, лизинговые платежи и сумма начисленной амортизации признаются в составе внереализационных расходов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Также в течение всего срока действия договора сублизинга лизингополучатель/сублизингодатель продолжает применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении имущества, переданного сублизингополучателю и учитываемого на балансе лизингополучателя/сублизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.05.2005 N 03-03-01-04/2/95). | |||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Гк рф), права, применимого к внешнеэкономическим сделкам (п. 2 ст. 1211 гк рф), к договорам с участием потребителя (ст. 1212 гк рф),... | | Методико-библиографический отдел интернет путеводитель ... |
| Литература к лекциям профессора Франка Дельмартино Европейский Союз. Путеводитель Европейский Союз. Путеводитель/Под ред. Ю. А. Борко, О. В. Буториной. – М.: Интердиалект+, 1998 | | Ипотечный брокер / Специалист по ипотечным сделкам I. Общие положения Деловые игры применяются в качестве средства активного обучения экономике, бизнесу, познания норм поведения, освоения процессов принятия... |
| Энциклопедия загадочных мест мира Первый в мире путеводитель по аномальным зонам, таинственным и удивительным местам | | Хартли Т. К. Основы права Европейского сообщества./Перевод с англ Европейский Союз. Путеводитель/Под ред. Ю. А. Борко, О. В. Буториной. – М.: Интердиалект+, 1998 |
| Леонид Андреев: взгляд из XXI века : путеводитель по электронным... Леонид Андреев: взгляд из XXI века : путеводитель по электронным ресурсам / сост. Е. В. Горькова, вед библиотекарь филиала №5 им.... | | Красная книга Дети, сегодня у нас необычный урок математики. Проведем мы его в виде устного журнала. У каждого из вас лежит на парте путеводитель... |
| Литература о пк и для пк 29 Путеводитель по ресурсам Интернет: информационный указатель/сост. Т. Н. Белова, О. В. Щукина; отв за вып. Л. К. Блюдова; Ленинградская... |  | Лекция «Путеводитель по Вышке» (ответственные студенты 3 и 2 курсов);... «Роль учебных частей факультетов в решении актуальных вопросов организации учебного процесса» |
| Билл гейтс дорога в будущее Его книга взгляд с высоты птичьего полета на неизведанные земли, по которым вскоре пройдет информационная магистраль; авторитетный,... | | Реферат Отчет 25 с., состоит из введения, основной части и заключения,... Ключевые слова минерал, минеральный вид, музей, виртуальный мир, образец, база данных, учебная программа, учебное пособие, иллюстрации,... |
| Путеводитель по сайтам «Полезные ссылки», посвященный Первой мировой войне Особое внимание при создании ресурса было уделено детям – современникам и очевидцам войны. Многие публикации позволяют взглянуть... | | Классный час диспут "Что значит быть патриотом сегодня?" Оборудование: компьютерная презентация, видеосюжеты, музыкальное оформление, фотовыставка, выставка работ историко-краеведческого... |
| Елена Владимировна Чиркова История капитала от «Синдбада-морехода»... Важно понимать, что финансовый анализ не оканчивается расчетом финансовых показателей, а только начинается, когда исследователь произвел... | | 16+ Путеводитель интернет ресурсов в помощь студентам и школьникам Иркутск Существуют различные подходы к классификации интернет-ресурсов. Различия в подходах обусловлены целями, для которых разрабатывается... |
