(b) требования к оценке статей в МСФО упрощены для компаний малого и среднего бизнеса. По желанию компания может провести оценку с применением МСФО, а во всех остальных вопросах следовать стандартам Правления КМСФО для КМСБ.
-
Пример 5B
Гипотетическим примером этого может быть то, что стандарт для КМСБ, основанный на МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», позволяет компаниям малого и среднего бизнеса оценивать дисконтированную стоимость ее обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами путем применения, вместо требуемого МСФО (IAS) 19 применения метода прогнозируемой условной единицы, актуарного метода, аналогичного тому, который применяется в целях финансирования, если данный метод является общепринятым актуарным методом.
|
Еще один пример:
-
Пример 5C
Версия МСФО (IAS) 39 для КМСБ «Финансовые инструменты: признание и оценка» может позволить компаниям малого и среднего бизнеса амортизировать дисконт или премию, возникающие в результате выпуска долговых инструментов, с применением линейного метода. Если компания захочет использовать метод эффективной ставки процента, она должна руководствоваться требованиями МСФО (IAS) 39.
|
(с) стандарты Правления КМСФО для КМСБ предоставляют прямое освобождение компаниям малого и среднего бизнеса от применения принципов признания и оценки МСФО. КМСБ может следовать принципам признания и оценки МСФО, а во всех остальных вопросах следовать стандартам Правления КМСФО для КМСБ.
-
Пример 5D
Версия МСФО (IAS) 17 для КМСБ «Аренда» может позволить компаниям малого и среднего бизнеса рассматривать всю аренду как операционную, но с условием расширенного раскрытия информации об арендных обязательствах (возможно, ежегодного перечня обязательств) в примечаниях. КМСБ может применять подход МСФО (IAS) 17 – учет финансовой аренды как таковой – но тогда нет необходимости в дополнительном раскрытии информации, требуемой в соответствии с вариантом МСФО (IAS) 17 для компаний малого и среднего бизнеса.
|
МСФО позволяет компании выбрать между двумя вариантами признания и оценки. Соответствующий стандарт Правления КМСФО для КМСБ содержит только один из этих вариантов, но не запрещает другой. КМСБ может выбрать вариант из МСФО, не включенный в стандарт для КМСБ, а во всех остальных вопросах следовать стандартам Правления КМСФО для КМСБ.
-
Пример 5E
МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» позволяет, но не требует затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, капитализировать как часть стоимости актива. Предположительно, стандарт Правления КМСФО для КМСБ по вопросу затрат по займам может установить, что все затраты по займам признаются в качестве расхода в том периоде, когда они понесены.
|
Рассмотренные варианты.
Правлением КМСФО были рассмотрены следующие варианты:
стандарты Правления КМСФО следует рассматривать как дополнительные (необязательные) упрощенные варианты МСФО (IFRSs).Следовательно, КМСБ должно быть позволено вернуться к применению МСФО на основе подхода «принцип за принципом», а во всех остальных вопросах следовать стандартам Правления КМСФО для КМСБ.
Стандарты Правления КМСФО для КМСБ следует рассматривать как дополнительные (необязательные) упрощенные варианты МСФО (IFRSs). Однако, принципы признания и оценки в некоторых МСФО настолько взаимосвязаны, что они должны рассматриваться в качестве составных элементов стандартов для КМСБ. Следовательно, КМСБ должно быть позволено вернуться к применению полного сборника МСФО на основе подхода «стандарт за стандартом», но не «принцип за принципом», а во всех остальных вопросах следовать стандартам Правления КМСФО для КМСБ.
Компания должна выбрать для применения только один из вариантов: полный сборник МСФО или сборник стандартов Правления КМСФО для КМСБ.
Предварительные мнения.
52. Предварительное мнение 5 - Добровольный возврат к применению МСФО (IFRS).
Если стандарт Правления КМСФО для КМСБ обеспечивает освобождение или упрощение требований признания или оценки в соответствующем МСФО (IFRS), компания, применяющая стандарты Правления КМСФО для КМСБ, может применять соответствующий МСФО (IFRS) целиком, а во всех остальных вопросах следовать стандартам для КМСБ. Такой добровольный возврат к применению МСФО (IFRSs) будет разрешен только для некоторых принципов в соответствующих МСФО (IFRS).
Если компания, имеющая право применения стандартов Правления КМСФО для КМСБ, желает или должна вернуться к применению одного или более стандартов МСФО (IFRSs), при дальнейшем применении стандартов Правления КМСФО для КМСБ ее финансовая отчетность будет характеризоваться как «соответствующая стандартам Правления КМСФО для КМСБ». Финансовая отчетность компании не может быть охарактеризована как «соответствующая Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО)», если компания применяла одно или более освобождение или упрощенное требование для КМСБ. Так, МСФО (IAS) 1, параграф 14 гласит, что «финансовая отчетность не должна характеризоваться как «соответствующая МСФО», если она составлена без учета всех требований МСФО».
В предварительном мнении 1.1, Правление пришло к предварительному выводу, что полный сборник МСФО следует рассматривать как применимый для всех компаний, так как цели финансовой отчетности общего назначения, в основном, одинаковы для всех компаний. Поэтому результатом применения стандартов, используемых для подготовки финансовой отчетности общего назначения, компаниями с общественной ответственностью является составление финансовой отчетности, соответствующей нуждам пользователей. Предварительное мнение 5 следует из предварительного мнения 1.1.
На практике единственная проблема, которая возникнет, связана с различиями в требованиях признания и оценки. МСФО редко запрещает компаниям делать раскрытие какой-либо информации. Единственным основанием для запрета компаниям малого и среднего бизнеса, составляющими отчетность в соответствии с МСФО, раскрывать требуемую информацию может быть то, что раскрываемая информация – в контексте КМСБ, но не в контексте компаний в общественной ответственностью - вводит пользователей в заблуждение. Правление КМСФО не может предусмотреть такие ситуации. Результатом реализации предварительного мнения 5 может стать то, что различия в требованиях признания и оценки, которые Правление может принять для компаний малого и среднего бизнеса, будут заключаться в возможности выбора для компаний малого и среднего бизнеса на основе подхода «стандарт за стандартом».
Некоторые специалисты предлагают запретить КМСБ следовать порядку учета в соответствии с МСФО, который отличается от порядка учета в соответствующих стандартах Правления КМСФО для КМСБ, по причине сопоставимости информации внутри компании. Они утверждают, что финансовая отчетность таких КМСБ не будет сопоставима с финансовой отчетностью других КМСБ, и тех компаний, которые составляют финансовую отчетность в соответствии с полным сборником МСФО. Правление признает возможность снижения сопоставимости информации внутри компании, но уверено, что это более чем возмещается выгодами для компаний, применяющих полный сборник МСФО.
В предварительном мнении 5, Правление пришло к предварительному заключению о том, что, если КМСБ, применяющая стандарты Правления КМСФО для КМСБ, выбирает возврат к применению требований признания и оценки МСФО, она должна выполнять все требования МСФО. Другими словами, возврат к применению МСФО должен быть основан на подходе «стандарт за стандартом». Компания не сможет применять выборочно отдельные принципы признания и оценки МСФО, продолжая применять другие принципы признания и оценки, установленные соответствующими стандартами Правления КМСФО для КМСБ. Принципы признания и оценки в каждом МСФО взаимосвязаны и приняты Правлением МСФО в комплексе, а, следовательно, и применяться должны аналогичным образом.
В некоторых случаях банки или другие пользователи финансовой отчетности КМСБ могут просить или требовать, чтобы КМСБ применяла отдельные МСФО. Предварительное мнение 5 преследует целью предотвратить требования к компаниям малого и среднего бизнеса применять полный сборник МСФО. По этой причине Правление также отвергло предложение требовать от компаний применения только одного из сборников стандартов (полный сборник МСФО и стандарты Правления КМСФО для КМСБ).
Некоторые специалисты придерживаются «промежуточного» мнения относительно возврата к применению МСФО во всей его полноте, и возможности возврата компании к применению МСФО, на основе подхода «принцип за принципом». Их вопрос заключается в том, должно ли решение компании применять порядок учета в соответствии с МСФО повлечь за собой требование применять те стандарты признания и оценки МСФО, которые не взаимосвязаны с тем стандартом, который компания хочет применять. В качестве примера они приводят пожелания компаний амортизировать премию или дисконт с применением метода эффективной ставки процента из МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», при том, что стандарты для КМСБ требуют линейную амортизацию. В соответствии с предварительным мнением 5, применение метода эффективной ставки процента ведет к требованию применять МСФО 39 целиком. Следовательно, даже если версия МСФО (IAS) 39 для КМСБ содержала бы, например, некоторые упрощения, связанные с учетом хеджирования, данные упрощения были бы не доступны для компании малого и среднего бизнеса, применяющей метод эффективной ставки процента. Правление готово обсуждать компромиссный вариант между тем, который требует возврата к применению МСФО целиком, и тем, который предоставляет возможность возврата к применению МСФО на основе неограниченного подхода «принцип за принципом», и ожидает комментариев по вопросу 5b.
Вопросы к респондентам.
-
Вопрос 5a. Следует ли разрешить компаниям малого и среднего бизнеса возврат к использованию МСФО, если порядок учета в стандартах для компаний малого и среднего бизнеса отличается от порядка учета в МСФО? Или следует требовать от компаний малого и среднего бизнеса использовать либо только МСФО, либо только стандарты для компаний малого и среднего бизнеса, без возможности использования для составления отчетности отдельных МСФО? Почему?
Вопрос 5b. Если компаниям малого и среднего бизнеса будет разрешен возврат к использованию МСФО, то:
Следует ли требовать полного перехода к использованию МСФО (подход «стандарт за стандартом» (standard-by-standard approach))
Следует ли разрешить возврат к использованию определенных принципов МСФО без ограничения на использование остальных стандартов Правления КМСФО для компаний малого и среднего бизнеса? (подход «принцип за принципом» principle-by-principle approach)?
Следует ли требовать возврата ко всем принципам в МСФО, связанных с порядком учета в соответствующем стандарте для компаний среднего и малого бизнеса, при продолжающемся применении остальных стандартов для среднего и малого бизнеса (промежуточный подход)?
Пожалуйста, объясните Ваш выбор, и, если Вы выбрали (c), то какие критерии Вы могли бы предложить для определения «связанных» принципов?
|
Исходная точка для разработки стандартов для КМСБ
Проблема
60. Проблема 6. С чего Правление КМСФО должно начать разработку стандартов для компаний малого и среднего бизнеса? В какой степени стандарты для компаний малого и среднего бизнеса должны основываться на понятиях, принципах и связанном с ними обязательном руководстве в МСФО?
Рассмотренные варианты.
Были рассмотрены следующие варианты:
в основу стандартов для КМСБ должны быть положены стандарты МСФО, которые следует соответствующие образом модифицировать.
Стандарты Правления КМСФО для КМСБ должны быть разработаны в качестве отдельных, независимых от МСФО, стандартов.
Предварительные мнения
62. Предварительное мнение 6 – МСФО (IFRSs) – основа для разработки стандартов для компаний малого и среднего бизнеса.
Разработку стандартов Правления КМСФО для КМСБ следует начать с извлечения фундаментальных понятий из Концепции Правления КМСФО, а также принципов и связанных с ними обязательных руководств по применению из МСФО (IFRSs) (включая интерпретации).
Исходя из того, что нужды пользователей финансовой отчетности КМСБ во многом схожи с нуждами пользователей финансовой отчетности компаний с общественной ответственностью, Правление КМСФО пришло к заключению, что МСФО будут логичной основой для разработки стандартов Правления КМСФО для КМСБ. Различия между вариантами (a) и (b) – вопрос степени взаимосвязи с МСФО, так как в варианте (b) МСФО также заслуживают должного внимания. В противном случае разработанные стандарты не будут соответствовать целям создания стандартов на той же, что и МСФО, концептуальной основе, соответствовать нуждам пользователей, и облегчать переход к полному сборнику МСФО. Подход (b), вероятно, вызовет больше различий в формулировках и структуре стандартов Правления КМСФО для КМСБ, чем подход (a), а также сделает переход к применению полного сборника МСФО более сложным.
Вопросы к респондентам.
-
Вопрос 6. Согласны ли Вы с тем, что разработка стандартов Правления КМСФО для компаний малого и среднего бизнеса следует начать с извлечения из Концепции фундаментальных понятий, а из МСФО (включая Интерпретации) - принципов и связанного с ними обязательного руководства по применению МСФО, с последующей их модификацией для применения к компаниям малого и среднего бизнеса? Если нет, то какой подход Вы могли бы предложить?
|
Соответствующие основания для модификации понятий и принципов для КМСБ.
Проблема
64. Проблема 7. Если в качестве основы стандартов для компаний малого и среднего бизнеса использовать понятия и принципы, а также обязательное руководство по применению из МСФО, что должно быть основанием для модификации этих понятий и принципов для компаний малого и среднего бизнеса?
Рассмотренные варианты.
В предварительном мнении 6, Правление пришло к предварительному заключению о том, что основой для разработки стандартов Правления КМСФО для КМСБ должны стать Концепция и МСФО (IFRSs). Природа любых модификаций Концепции и МСФО должна соответствовать целям стандартов Правления КМСФО для КМСБ, которые Правление КМСФО изложило в предварительном мнении 2, а именно: 2a - отвечать нуждам пользователей финансовой отчетности компаний малого и среднего бизнеса; и 2 (b) - снизить нагрузку при подготовке финансовой отчетности КМСБ, желающих применять глобальные стандарты. Оценка нужд пользователей, а также соотношения затрат и выгод необходима при разработке всех стандартов Правления КМСФО. Проблема 6 не затрагивает «альтернативные» решения, но в значительной степени рассматривает то, как достичь баланса между нуждами пользователей финансовой отчетности и снижением нагрузки на компании, составляющие финансовую отчетность.
|
