Учебные пособия по мсфо (миллион скачанных копий)

Скачать 1.78 Mb.

Название	Учебные пособия по мсфо (миллион скачанных копий)
страница	8/12
Дата публикации	07.04.2015
Размер	1.78 Mb.
Тип	Учебные пособия

100-bal.ru > Бухгалтерия > Учебные пособия

1 ... 4 5 6 7 8 9 10 11 12

8. Продажи с последующей обратной покупкой, которые фактически являются операциями финансирования
Вместо признания выручки, учитывайте такие продажи как операции финансирования.
Пример

Вы продаете портфель акций за $5.000 в марте, с предусмотренной условиями договора последующей обратной покупкой в сентябре (через 6 месяцев) за $5.250.

Это, прежде всего, операция финансирования и признания выручки не происходит.

Ежемесячно будет начисляться процент в размере 250\6.

	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Денежные средства	ББ	5.000
Инвестиция	ББ		5.000
Денежные средства получены, инвестиция «продана»
Затраты по займам	ОПУ	250
Инвестиция	ББ	5.000
Денежные средства	ББ		5.250
Обратно приобретенная инвестиция

Продажа с правом/обязательством обратной покупки

Проблема

Договор о продаже с обратной покупкой представляет собой, по сути, финансовое соглашение, и выручки не возникает, если продавец сохраняет все риски и выгоды, относящиеся к праву собственности на товар, даже если юридически права были переданы.
Должно ли предприятие признавать выручку от продажи товаров, если существует право обратной покупки?
История вопроса

Руководство предприятия А обдумывает две следующие альтернативные транзакции:
а) продажа запасов банку на сумму 500,000 с обязательством обратной покупки запасов в будущем; или
б) продажа запасов банку на сумму 500,000 с опционом обратной покупки запасов в любое время в течение 12 месяцев со дня продажи.
Цена обратной покупки в обоих случаях равна 500,00 плюс оценочные затраты на финансирование. Банк должен вернуть аналогичные по качеству и количеству запасы, какие были ему проданы (т.е. от банка не требуется возвращение именно тех запасов, которые были ему проданы изначально).

Справедливая стоимость запасов, проданных банку, составляет 1,000,000.
Решение

Руководство должно признать транзакцию следующим образом:

а) Продажа с обязательством об обратной покупке: руководство не должно признавать выручку по переводу запасов в банк. Запасы должны оставаться на бухгалтерском балансе предприятия А, а поступления от банка должны признаваться как обеспеченный заем.
Даже если запасы, выкупленные обратно у банка, не являются запасами, проданными банку, они, в сущности, являются тем же самым активом. Суть сделки состоит в том, что продажа и обратная покупка являются связанными транзакциями, и предприятие А не передает банку риски и выгоды, связанные с запасами.
б) Продажа с опционом обратной покупки: руководство не должно признавать прибыль до тех пор, пока действует опцион на обратную покупку. Запасы должны оставаться на бухгалтерском балансе предприятия А, а все поступления признаваться как обеспеченный заем до тех пор, пока не истечет срок права предприятия А на обратную покупку запасов.

Продажа при условии распределения будущих выгод
Проблема

Каковы условия, при которых предприятие сохраняет постоянное участие в деятельности актива?
История вопроса

Предприятие А владеет курортно-гостиничным комплексом, расположенном на Багамах. В комплекс входит казино, расположенное в отдельном здании, являющееся частью всего курортно-гостиничного комплекса.
Постоянными клиентами казино являются, в основном, туристы и посетители, не проживающие на территории комплекса. Предприятие А управляет отелем и прочими зданиями курортно-гостиничного комплекса, включая казино.
В течение года казино было продано предприятию Б.
Предприятия А и Б договорились, что А будет управлять казино в течение оставшегося срока его полезной службы. Предприятие А будет получать 85% чистого дохода казино как вознаграждение за управление, а оставшиеся 15% будут выплачиваться предприятию Б. Предприятие А также предоставило предприятию Б гарантию, что чистая прибыль казино будет составлять как минимум 10 миллионов.
Решение

Предприятие А не должно признавать соглашение как продажу казино, поскольку оно продолжает нести, в основном, все риски и выгоды по его использованию, и сохраняет постоянную причастность к его управлению.
Транзакция представляет собой, по сути, сделку финансирования, и средства, полученные от сделки, должны признаваться как заем.

Соглашение о продаже и обратной покупке
Предприятие С производит грузовики. Предприятие С продало предприятию Д парк грузовиков и предоставило ему скидку оптовой продажи в размере 25% от рыночной цены грузовиков. Размер скидки за оптовую продажу является типичным для данного рынка.
Как часть сделки купли-продажи, предприятие С предоставляет предприятию Д опцион обратной покупки. Данный опцион предоставляет право предприятию Д потребовать от предприятия С выкупить обратно свои грузовики через 6 лет за 30% от стоимости, уплаченной предприятием Д.
Ожидаемый срок эксплуатации грузовиков составляет 15 лет, и на дату -продажи ожидается, что цена использования опциона будет выгодней рыночной.
Каким образом каждое из предприятий С и Д должно учесть данную сделку?

Учет предприятием С: Предприятие С должно учесть сделку как операционную аренду в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда», и продолжать признавать грузовики как основные средства.
Предприятие С не перевело значительную часть рисков и выгод, связанных с правом собственности, которые требуются МСФО (IAS) 18, чтобы признать сделку как продажу. Это происходит потому, что С сохраняет риск ликвидационной стоимости, связанный с грузовиками.
Учет предприятием Д: Предприятие Д также должно учесть сделку как операционную аренду в соответствии с МСФО (IAS) 17. Оно должно признать выплаченную сумму за вычетом стоимости опциона на обратную покупку как предоплату по операционной аренде, которую необходимо амортизировать равными долями в течение шести лет до даты исполнения опциона.
Опцион обратной покупки отвечает определению дебиторской задолженности в соответствии с МСФО (IFRS) -9, и предприятие Д должно оценивать его по амортизированной стоимости.

9. Подписка на печатные издания
Выручка признается на равномерной основе на протяжении периода, в течение которого осуществлялась доставка данных товаров.

Если цена на продукцию меняется от периода к периоду, выручка признается на основе продажной цены доставленного товара относительно общей расчетной продажной цены всех товаров, охваченных подпиской.
Пример:

Вы продаете подписку на 3 года на ежемесячный журнал.

Разделите выручку на 36, и каждый месяц после выпуска очередного номера признавайте 1/36 от суммы выручки.

	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Денежные средства	ББ	36
Доходы будущих периодов	ББ		36
Полученные денежные средства
Доходы будущих периодов	ББ	1
Выручка	ОПУ		1
Признание выручки после выпуска журнала

Если цена ежегодно повышается, то поделите подписку на части с учетом уровня цен в каждом году.
10. Продажи в рассрочку
Процентная составляющая признается в качестве выручки по мере её поступления с учетом условной процентной ставки. Цена продажи равняется дисконтированной стоимости платежей (за вычетом процентов). Суммы платежей дисконтируются на условную процентную ставку.
Пример

Вы продаете автомобиль стоимостью $8.000 за $10.000, оплата производится в рассрочку в течение года. Процентная ставка составляет 10%. Сумма процентных платежей включена в цену.

Немедленно признается выручка в сумме $9.091 (10.000/110%) и проценты к получению в сумме $909, и соответственно, дебиторская задолженность в сумме $10.000. Проценты к получению в размере $909 будут признаваться ежемесячно в течение года, в котором их получат.

	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Себестоимость продаж	ОПУ	8.000
Запасы	ББ		8.000
Дебиторская задолженность	ББ	10.000
Проценты к получению	ОПУ		909
Выручка	ОПУ		9.091
Учет продажи и оплаченных процентов

11. Продажа недвижимости
Выручка обычно признается при переходе права собственности покупателю. Изучите договор и действующее законодательство, чтобы определить, должен ли продавец выполнить еще какие-либо существенные обязательства, чтобы завершить сделку продажи.
Пример

Вы продаете дом, при этом Ваша фирма принимает обязательство по ремонту крыши. Работающий у вас кровельщик будет отсутствовать в течение двух месяцев.

Отложите признание выручки до тех пор, пока не будет отремонтирована крыша.

	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Себестоимость продаж	ОПУ	90.000
Запасы	ББ		90.000
Денежные средства	ББ	100.000
Счет продаж до выяснения	ББ		100.000
Учет условной продажи дома
Счет продаж до выяснения	ББ	100.000
Выручка	ОПУ		100.000
Признание выручки после ремонта крыши

Договоры на строительство недвижимости – МСФО 11 или МСФО 18?
История вопроса

В индустрии недвижимости предприятия, ведущие строительство недвижимости самостоятельно или с привлечением субподрядчиков, могут заключать договора с одним или более покупателями до завершения строительства.
Такие договора могут принимать различные формы.
Например, предприятия, ведущие строительство жилой недвижимости, могут начать реализацию отдельных квартир или домов еще во время строительства, или даже до его начала.
Каждый покупатель подписывает соглашение с предприятием на приобретение конкретной единицы жилья, когда она готова к заселению.

Обычно покупатель выплачивает предприятию депозит, который является возмещаемым только в том случае, если предприятие не сможет предоставить законченную единицу жилья в соответствии с оговоренными контрактными условиями.
Оставшуюся часть суммы обычно выплачивают предприятию только после того, как покупатель становится владельцем жилья.
Предприятия, ведущие строительство коммерческой или промышленной недвижимости, могут заключать договора с одним покупателем. От покупателя могут потребовать промежуточных платежей в срок между временем подписания соглашения и его завершением.
Строительство может проходить на земельном участке, которым покупатель владеет или который он арендует до начала строительства.

В дополнение к строительству недвижимости, такие договора могут включать в себя поставку других товаров или услуг.
Проблема

Подходит ли такое соглашение под сферу действия МСФО (IAS) 11 или МСФО (IAS) 18?

Когда нужно признавать выручку от строительства недвижимости?

Нижеприведенный анализ подразумевает, что предприятие приняло решение, что оно не будет принимать постоянного участия в управлении товаром в той степени, в какой обычно оно ассоциируется с правом собственности на товар, и что оно не будет осуществлять эффективный контроль над построенной недвижимостью в той степени, в которой это может помешать признанию всех или части поступлений как выручки.
Если есть препятствия для признания части поступлений как выручки, то нижеприведенные аргументы применяются только к той части соглашения, для которой выручка будет признана.
В рамках одного соглашения предприятие может договориться поставить товары или услуги в дополнение к

строительству недвижимости (например, продажа земельного участка или предоставление услуг по управлению собственностью).
В соответствии с МСФО (IAS) 18 такое соглашение может быть разделено на отдельные независимые компоненты, включая отдельный компонент на строительство недвижимости.
Справедливая стоимость общих поступлений, полученных или подлежащих к получению по данному соглашению, должна распределяться между всеми компонентами соглашения. Если в соглашении выявлены отдельные компоненты, то предприятие анализирует каждый компонент на строительство недвижимости, чтобы определить, походит ли данный компонент под сферу действия МСФО (IAS) 11 или МСФО (IAS) 18.
Когда компонент определен как относящийся к договорам подряда, тогда к нему применяются критерии деления на части, содержащиеся в МСФО (IAS) 11.
Ниже приведенный анализ также применяется к компоненту строительства недвижимости, выявленного в рамках соглашения, включающего в себя и другие компоненты.

1 ... 4 5 6 7 8 9 10 11 12

	Учебные пособия по мсфо (миллион скачанных копий) Зао «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» при финансовой поддержке Европейского Союза (2003-2009 гг.). Эти пособия были также размещены на...		Учебные пособия по мсфо (миллион скачанных копий) Зао «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» при финансовой поддержке Европейского Союза (2003-2009 гг.). Эти пособия были также размещены на...
	Учебные пособия по мсфо (миллион скачанных копий) Зао «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» при финансовой поддержке Европейского Союза (2003-2009 гг.). Эти пособия были также размещены на...		Программы художественно-эстетической направленности «Познаю мир»... Учебные пособия: (являются собственностью педагога, библиотека в учреждении отсутствует)
	Учебные пособия для учащихся Учебные пособия для учителя Программа по литературе для общеобразовательных школ под редакцией В. Я. Коровиной 5-9 классы		Учебно-медицинское издательство (ооо «уми») Вашему вниманию следующие учебные пособия, составленные в соответствии с новыми фгос спо третьего поколения. Все учебные пособия...
	Уроку учебные ресурсы Учебные пособия Богданова Г. А., Кириченко Г. И. Речевой этикет. Рабочая тетрадь для учащихся 5–6 классов. – М.: Мнемозина, 1997		Регламент ведения Электронного журнала ЭЖ, контроля за ведением эж, процедуры обеспечения достоверности вводимых в эж данных, надежности их хранения и контроля за соответствием...
	Комплекс документов, регламентирующих работы по порядку создания... В данном случае речь пойдет о первом варианте – создании цифровых копий (суррогатов) традиционных (аналоговых) документов, хранящихся...		Программа Количество часов по программе Учебники и учебные пособия... Бунеев Р. Н., Бунеева Е. В. «Литературное чтение. Капельки солнца» 1 класс Баласс 2011 г
	Задача мсфо (ifrs) 7 10 Перед вами обновленная версия учебного пособия, подготовленного группой специалистов проекта «Осуществление реформы бухгалтерского...		Мсфо (ias) 39 «Финансовые инструменты – признание оценка» Данный стандарт применяется во всех компаниях, использующих мсфо при составлении финансовой отчётности для всех типов финансовых...
	Задача Выручка подробно рассматривается мсфо (ias)18 Перед вами обновленная версия учебного пособия, подготовленного группой специалистов проекта «Осуществление реформы бухгалтерского...		Тема Роль и назначение стандартов финансовой отчетности (мсфо). Порядок... ...
	Учебные пособия № п/п Цели и задачи изучения темы		Журнал название (№, год) или № авторского свидетельства Кол-во печат.... Учебное пособие "Геометрия и кинематика пространственного состояния подвижных объектов"

Учебные пособия по мсфо (миллион скачанных копий)

Похожие: