2. Идентификация сделки
В случае если сделка подразумевает последующее обслуживание проданного товара, выручка, относящаяся к предоставлению данной услуги, признается в течение всего периода обслуживания.
Пример
Вы продаете автомобиль за $5.000 и взяли на себя обязательство в течение 6 месяцев дважды провести его техобслуживание. Стоимость каждого техобслуживания составляет $300.
Текущая выручка = $4.400, выручка будущего периода $600. Сумма $600 рассматривается как авансовый платеж за услугу и признается в качестве выручки при фактическом оказании услуги, либо по истечении 6 месяцев.
Сочетание сделок, например, в рамках договора о продаже с обратной покупкой, рассматривается как одна сделка.
3. Продажи товаров
Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда выполняются все перечисленные ниже условия:
Компания-продавец перевела на покупателя значительные риски и выгоды, связанные с собственностью на товары;
Компания-продавец больше не участвует в управлении товарами в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;
Сумма выручки может быть надежно оценена;
Существует вероятность того, что продавец получит экономические выгоды, связанные со сделкой;
Понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.
Предприятие должно создать соответствующий резерв под риск неполучения выручки.
Таблица: Применение критериев признания выручки
Признание выручки может быть лучше понято на примерах обычных коммерческих ситуаций, описанных ниже:
|
Продавец перевел риски и выгоды
|
Продавец прекратил участие в управлении товарами
|
Момент, когда нужно признать выручку
|
Право собственности переходит в момент поставки товаров при договорах безусловной продажи.
|
Д
|
Д
|
При передаче товаров
|
Право собственности переходит в момент поставки товаров при агентских соглашениях.
|
Н
|
Н
|
При прекращении агентского права возвратить товар и/или когда агент получил выручку от третьей стороны
|
Товары переданы, но продавец оставляет за собой право собственности в целях защиты кредита.
|
Д
|
Д
|
При передаче товаров. Кредитный риск не является серьезным риском владельца
|
Товары переданы, продажа – безусловная; однако, цена продажи не фиксируется до тех пор, пока покупатель не примет поставку товаров.
|
Д
|
Д
|
При передаче товаров.
|
Покупатель и продавец подписывают договор об отложенном (резервированном) товаре.
|
Н
|
Н
|
Когда покупатель принимает поставку товаров
|
Покупатель и продавец подписывают договор продажи по схеме «выписать и отложить» (с последующей поставкой).
|
Д
|
Д
|
Когда покупателю переходит право собственности, при условии выполнения требований договора продажи по схеме «выписать и отложить».
|
Покупатель принимает поставку товаров, платеж должен состояться после удовлетворительной установки (монтажа)
|
Н
|
Н
|
После завершения установки (монтажа) и проверки.
|
Покупатель принимает поставку товара, продавец гарантирует функционирование продукции за рамками обычных условий гарантии.
|
Будет зависеть от фактов и условий
|
Будет зависеть от фактов и условий
|
Когда продавец больше не подвергается значительным рискам и больше не имеет обязательств исполнения
|
Покупатель принимает поставку товаров, продавец гарантирует функционирование продукции в рамках обычных условий гарантии.
|
Д
|
Д
|
Когда покупатель принимает поставку товаров
|
Покупатель принимает поставку товаров, продавец продолжает получать определенные выгоды.
|
Будет зависеть от фактов и условий
|
Будет зависеть от фактов и условий
|
Когда продавец передает право на получение значительных выгод
|
Продавец передал товары покупателю, продавец имеет обязательство обратной покупки товаров.
|
Н
|
Н
|
Продажа не признается, поскольку по существу все риски и выгоды остаются у продавца.
|
Продавец передал товары покупателю, продавец имеет право на обратную покупку товаров по цене, ниже их справедливой стоимости.
|
Н
|
Н
|
Когда продавец отказывается от опциона (права) покупки.
|
Продажи отложенного и частично оплаченного товара
Проблема
В какой момент необходимо признать выручку по описанной транзакции?
История вопроса
Предприятие А подписывает договор продажи (отложенного и частично оплаченного товара) на продажу клиенту 10 телевизоров на общую сумму 15,000 (1,500 за телевизор). На складе предприятия А находятся только 5 телевизоров, которые оно резервирует.
Предприятие А получает от клиента денежный депозит в размере 1,000. Телевизоры не отпускаются клиенту до полной выплаты всей суммы клиентом.
Клиент должен окончательно оформить покупку через три месяца, в противном случае он потеряет свой денежный депозит.
В случае повреждения или потери телевизоров, предприятие А должно либо вернуть клиенту денежный депозит, либо заменить товар.
Решение
Предприятие А должно признать 15,000 как выручку, когда все 10 телевизоров будут поставлены покупателю.
Предприятие А сохраняет риски, связанные с владением товаром, и не имеет права принудительного взыскания в судебном порядке в отношении оставшейся цены покупки до поставки товара.
До этого срока сумма денежного депозита должна признаваться как обязательство.
Один договор, состоящий из нескольких компонентов (частей)
Проблема
Чтобы отразить суть транзакции, необходимо применять критерии признания к отдельным выявленным компонентам одной транзакции.
На каком основании должно руководство признавать выручку по договору, состоящему из нескольких частей?
История вопроса
Предприятие С производит и поставляет оборудование для фитнеса в спортивно-оздоровительные центры, школы и корпоративные предприятия, имеющие частные спортивные залы.
В дополнение к приобретению оборудования, клиент может подписать также и договор на сервисное обслуживание, предоставляемое на основе комиссионной платы за услуги.
Комплексная стоимость оборудования и техобслуживания составляет 100,000. Предприятие также предоставляет услуги по техобслуживанию и осуществляет продажу оборудования по отдельности.
Стоимость договоров на техобслуживание составляет 10,000 в год, а стоимость проданного отдельно оборудования равна 95,000.
Предприятие С поставило и установило оборудование 1 октября 2001 г.. 1 октября 2001 г. клиент внес депозит в размере 20% (20,000). Оставшиеся 80,000 клиент должен заплатить в соответствии с обычными кредитными условиями предприятия (60 дней).
Финансовый год предприятия заканчивается в конце декабря.
Решение
Руководство должно учесть производство, поставку и техническую поддержку как отдельные части договора.
Лучшим индикатором существования отдельной части в объединенном договоре, является факт, что продавец имеет право продать эту часть отдельно от других частей, и что выручка и расходы по каждой части могут быть рассчитаны по отдельности.
Скидка в размере 5,000, которую клиент получает, приобретя оба компонента, должна учитываться в каждом из компонентов пропорционально справедливой стоимости компонента.
Выручка в размере 90,476 (100,000 х 95,000/105,000) за продажу оборудования должна признаваться 1 октября 2001 г.
Все перечисленные условия, необходимые для признания выручки от продажи товаров, удовлетворены:
а) предприятие С передало покупателю значительные риски и выгоды, связанные с собственностью на товар;
б) предприятие С утратило участие в управлении товаром и эффективном контроле над товаром;
в) затраты, понесенные или которые будут понесены, могут быть надежно оценены;
г) есть вероятность, что предприятие получит все будущие экономические выгоды, ассоциированные с выручкой; и
д) выручка имеет стоимость или цену, которая может быть надежно оценена.
Выручка в размере 9,524 (100,000 х 10,000/105,000), относящаяся к сервисному договору на техобслуживание, должна признаваться в течение 12 месяцев (срока действия договора) (2,381 за год, оканчивающийся 31 декабря 2001 г., и 7,143 за год, оканчивающийся 31 декабря 2002 г.).
Признание вознаграждения за подписание контракта
Ф, компания с ограниченной ответственностью открытого типа, является поставщиком шерстяных рукавиц. Компания заключает договор с розничным предприятием на поставку рукавиц только этому предприятию, по цене 10 ф.ст. за пару (что представляет собой справедливую стоимость пары таких рукавиц на дату подписания договора), на три года.
После подписания договора предприятие Ф получает невозмещаемый денежный платеж в размере 500,000 ф.ст.
В соответствии с договором, розничное предприятие не обязано покупать рукавицы у предприятия Ф в течение трех лет, однако по этому же договору предприятию Ф запрещено продавать рукавицы каким-либо другим предприятиям.
Может ли Ф признать полученный денежный платеж в размере 500,000 ф.ст. как выручку на дату подписания договора, на том основании, что предприятие Ф выполнило свои контрактные обязательства на эту дату?
МСФО (IAS) 18 содержит концепцию многокомпонентного (состоящего из нескольких частей) соглашения. Это контрактное соглашение, состоящее из двух или более частей, которые, по сути, являются отдельными, не связанными друг с другом частями соглашения, одна или несколько из которых могут быть поставлены или приобретены отдельно от других частей договора.
МСФО (IAS) 18 утверждает, что такие части являются отдельно учитываемыми. МСФО (IAS) 18 не дает определения термину «отдельно учитываемые». Однако две части контрактного соглашения функционируют независимо друг от друга, когда одна часть может быть поставлена независимо от другой.
Две части данного договора могут рассматриваться как функционирующие отдельно друг от друга. Предприятие Ф заключило соглашение не поставлять рукавицы другим розничным предприятиям, и получило за это вознаграждение в размере 500,000 ф.ст..
В дополнение, предприятие Ф согласилось продать шерстяные рукавицы розничному предприятию по их справедливой стоимости на дату подписания договора.
Однако, хотя предприятия Ф получило 500,000 денежными средствами, оно не закончило выполнение контрактных обязательств, которое бы позволило предприятию удержать это вознаграждение.
Действительно, поскольку Ф заключило соглашение о том, что оно не будет поставлять рукавицы любому другому розничному предприятию, оно должно исполнять свои обязательства в течение определенного срока времени, и должно признать 500,000 ф.ст. как выручку в течение срока действия договора, а не на дату его подписания.
Выручка от продажи каждой пары рукавиц должна признаваться как продажа товаров в соответствии с МСФО (IAS) 18.
Будет ли ответ другим, если справедливая стоимость рукавиц будет 15 ф.ст. за пару, а предприятие Ф будет продавать их розничному предприятию по 10 ф.ст. за пару?
Да. МСФО (IAS) 18 требует, чтобы предприятие Ф признавало поступления за каждую часть договора по справедливой стоимости. В той степени, в какой существует перекрестное субсидирование между частями договора, выручка, признаваемая по завершении каждой части договора, должна быть скорректирована, чтобы соответствовать критериям стандарта.
Обычно при передаче права собственности происходит передача рисков и выгод.
Перевод права собственности
Проблема
В какой момент будет правильно признать выручку в следующем примере:
на дату подписания соглашения;
на дату перевода права собственности/дату поставки;
дату платежа?
История вопроса
Предприятие А и предприятие Б заключают соглашение на продажу, по которому право собственности на оборудование переходит к предприятию Б при поставке.
Платеж должен быть произведен через 30 дней после поставки. Предприятие А не несет ответственности за предоставление услуг по обслуживанию после поставки, кроме тех, которые оговорены в гарантии оборудования.
Условия, по которым предприятие Б может не принять оборудование, ограничены случаями, когда оборудование не работает в соответствии со своей спецификацией.
Решение
Выручка должна признаваться в момент перехода права собственности на оборудование предприятию Б. Перевод права собственности совпадает с переводом рисков и выгод, связанных с собственностью на товар.
Предприятие А не сохраняет значительные риски, связанные с правом собственности, и, на этот момент не имеет дальнейших обязательств, которые оно должно выполнять, кроме тех, которые указаны в гарантии.
Предприятие А должно признать обязательство на случай возврата товара, основываясь на предыдущем опыте и прочих факторах.
Договор продажи
Проблема
Прежде, чем признать выручку от продажи товара, необходимо чтобы сделка удовлетворяла следующему условию: продавец должен передать покупателю значительные риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар.
Передача значительных рисков и выгод, связанных с правом собственности на товар, требует рассмотрения условий транзакции.
Должно ли руководство признавать выручку на основе устного подтверждения (согласия), полученного от руководства предприятия-клиента?
История вопроса
Предприятие А подписало договор на поставку товаров предприятию Б в ноябре 2002 г. До конца декабря предприятие А поставило товары предприятию Б.
Обычной деловой практикой и политикой предприятия А является письменное заключение договоров, на которых требуются подписи уполномоченных представителей предприятия А и его клиента (предприятия Б).
Договор продажи был подписан уполномоченными представителями предприятия А до конца года. Однако договор не был подписан предприятием Б, поскольку оно ожидало необходимого визирования от своего юридического отдела.
Руководство предприятия Б устно дало согласие на сделку, с учетом получения необходимого визирования. Руководство Б полагает, что его юридический отдел одобрит договор в первую неделю 2003 г..
Решение
Нет. Предприятие А не должно признавать выручку до фактического подписания клиентом договора продажи.
Условия, указанные в договоре продажи, будут обязательными для исполнения только после подписания договора обоими предприятиями (А и Б), и будут являться основой для признания выручки предприятием А.
До этого события предприятие А не будет иметь возможности оценить, перевело ли оно риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товар, предприятию Б, или продолжает принимать участие или эффективно контролирует товары, которые оно планирует продать.
Обычный кредитный риск, связанный с продажами, не является причиной для отсрочки признания выручки.
Удержание права собственности для защиты против неплатежа покупателя
Проблема
Нужно ли признавать транзакцию как продажу, если продавец удерживает право собственности для защиты вероятности погашения причитающейся суммы?
История вопроса
Предприятие А функционирует в стране, где распространено удержание права собственности на проданные товары в целях обеспечения защиты от неплатежей покупателя. Удержание права собственности позволит предприятию А получить обратно свой товар в случае неплатежа со стороны покупателя.
После поставки товара покупателю (предприятию Б), предприятие А теряет контроль над товаром. Предприятие Б совершает платежи в соответствии с обычными кредитными условиями, предоставляемыми предприятием А.
Ответственность за товар переходит к предприятию Б. Урегулирование должно произойти через 14 дней после поставки.
Решение
Да. Предприятие А продало товары предприятию Б. Покупатель контролирует товар после его поставки и имеет право свободно использовать или продать этот товар по своему желанию.
Наиболее важный риск, связанный с правом собственности на товар, - риск, связанный с продуктом, - был переведен предприятию Б. Удержание права собственности предприятием А не влияет на суть транзакции, которая представляет собой продажу товаров предприятием А предприятию Б.
Таким образом, предприятие А должно прекратить признание запасов и признать выручку от продажи.
Присутствие кредитного риска не должно повлиять на признание выручки. Кредитный риск не является риском права собственности на товар, а является риском неплатежа причитающейся суммы со стороны покупателя.
Влияние кредитного риска должно отразиться на первоначальной оценке дебиторской задолженности по справедливой стоимости.
Пример:
Вы продаете вашему клиенту с хорошей кредитной историей товары на сумму $200 в кредит. Выручка $200 признается немедленно, а также отражается дебиторская задолженность в сумме $200.
|
ОПУ/ББ
|
Дт
|
Кт
|
Дебиторская задолженность
|
ББ
|
200
|
|
Выручка
|
ОПУ
|
|
200
|
Продажа в кредит
|
|
|
|
Если сделка несет в себе значительные риски, выручка по ней не признается. Например:
1. Если условиями контракта предусмотрен возврат товаров, и невозможно оценить вероятность возврата, то процесс признания выручки не считается законченным до тех пор, пока заказчик не признает приёмку товаров.
Продажа товаров с правом возврата
Проблема
Каким образом предприятие должно признать выручку по продаже товаров, если оно предоставляет право на возврат товара?
История вопроса
Предприятие А является предприятием розничной торговли. Его стандартной практикой является возмещение стоимости при возврате товаров, вне зависимости от того, являются ли товары неисправными или нет, но при условии, что товары не были в употреблении.
Предприятие А продает 100 плееров для компакт-дисков по цене 120 единиц за штуку. Для самого А каждый такой плеер обходится в 90 единиц. Обычно данный вид товара возвращают 10% клиентов предприятия А.
Каким образом предприятие А должно учитывать проданные 100 плееров для компакт-дисков?
Решение
Руководство предприятия А должно признать выручку от продажи товаров с учетом соответствующей корректировки для отражения риска возврата товара.
Руководство должно признать выручку за 90% плееров, которые, как ожидает предприятие, не будут ему возвращены клиентами, и признать резерв в размере 10% по ожидаемому возврату товара.
Бухгалтерские проводки по признанию выручки и резерва будут выглядеть следующим образом:
Дт Дебиторская задолженность / денежные средства
|
12,000
|
|
Кт Выручка
|
|
10,800 (90% x 12,000)
|
Кт Резерв
|
|
1,200 (10% x 12,000)
|
Бухгалтерские проводки по признанию передачи товаров клиенту будут выглядеть следующим образом:
Дт Производственные затраты 9,000
Происходит прекращение признания полной стоимости всех плееров для компакт-дисков, и эта стоимость включается в цену продаж. При возврате 10% плееров, который ожидался, нужно внести следующую учетную запись:
Дт Запасы
|
900 (10% x 9000)
|
|
Кт Производственные затраты
|
|
900
|
Руководство также должно рассмотреть вопрос, обесценился ли возращенный товар по причине поломки или морального устаревания.
Признание в Запасах ожидаемого к возврату товара не является правильным, поскольку предприятие А более не контролирует активы. Также нельзя признавать и дебиторскую задолженность, поскольку предприятие А не имеет право получить денежные средства.
Аналогично, руководство не должно уменьшать резервы на стоимость запасов, ожидаемых к возврату, поскольку ожидаемый отток денежных средств предприятия А представляет собой полную цену продажи товара.
Руководство признает возврат сумм, выплаченных клиенту, после возврата плееров следующим образом:
Дт Резерв
|
1,200
|
|
Кт Денежные средства
|
|
1,200
|
2. Если работы по установке (монтажу) товаров у покупателя еще не закончены, а они составляют значительную часть стоимости контракта, выручка по этой сделке не признается до завершения установки.
Продажа, зависящая от установки (монтажа) и проверки
Проблема
Обычно выручка признается тогда, когда покупатель признает поставку, и когда завершены монтаж и проверка.
В какой момент предприятию С следует признать выручку в следующем примере?
История вопроса
Предприятие С производит и устанавливает кабельные телевизионные спутниковые тарелки в помещении клиентов от имени оператора кабельного телевидения, предприятия Б.
1 августа 2002 г. предприятие Б сделало заказ предприятию С на производство и установку 100 тарелок в помещении своих клиентов.
На складе предприятия С имеется нужное количество тарелок, и С предполагает установить их к 14 сентября 2002 г.. Оплата должна быть произведена в течение 14 дней после даты установки тарелок.
Предприятие С ожидает успешно завершить установку большей части тарелок за один визит.
Решение
Предприятие С должно признать выручку после завершения установки тарелок. Установка тарелки имеет принципиальное значение для приемки работ покупателем и получением оплаты от предприятия Б.
Часто продажа товаров ставится в зависимость от успешного монтажа (установки), и в редких случаях монтаж носит формальный или второстепенный характер, поскольку в большинстве случаев он является основополагающим фактором для функционирования поставленного товара.
3. Признание выручки откладывается, если получение выручки продавцом зависит от получения выручки покупателем в результате перепродажи товаров.
4. Если продавец представляет дополнительные гарантии от неудовлетворительного функционирования товаров (свыше того, что включается в условия обычной гарантии).
Пример
В марте вы поставили агенту 5 автомобилей по 400 за единицу по консигнационному договору, и право собственности и риски остаются у вас. В июле агент продает автомобили по 600 за каждый, но вы получаете деньги только в августе. Агент зарабатывает комиссию в размере 10% от суммы продажи.
Выручка признается в июле, когда автомашины были проданы агентом.
|
ОПУ/ББ
|
Дт
|
Кт
|
Товары, переданные на консигнацию – агент
|
ББ
|
2.000
|
|
Запасы
|
ББ
|
|
2.000
|
Первоначальная поставка - март
|
|
|
|
Себестоимость продаж
|
ОПУ
|
2.000
|
|
Товары, переданные на консигнацию – агент
|
ББ
|
|
2.000
|
Дебиторская задолженность
|
ББ
|
3.000
|
|
Выручка
|
ОПУ
|
|
3.000
|
Признание выручки - июль
|
|
|
|
Комиссия за продажу
|
ОПУ
|
300
|
|
Кредиторская задолженность
|
ББ
|
|
300
|
Комиссия, заработанная в июле 10% х 3,000
|
|
|
|
В случае, когда меры валютного контроля ограничивают перевод суммы выручки от сделки, признание выручки возможно только после получения разрешения на перевод средств.
После того, как сумма признана в качестве выручки, риск неплатежа рассматривается как расходы, связанные с безнадежными или сомнительными долгами.
Если покупателю предоставляются гарантии, затраты на гарантийное обслуживание немедленно признаются в качестве расходов.
Продажи расширенной гарантии
Проблема
Когда результат сделки, включающей в себя предоставление услуг, может быть надежно оценен, выручка, ассоциированная с такой сделкой, должна признаваться исходя из степени завершенности сделки на дату составления бухгалтерского баланса.
Каким образом руководство должно признавать продажу расширенной гарантии?
История вопроса
Предприятие А продает электротовары. Товары поставляются с одногодичной гарантией производителя. Также предприятие А предлагает клиентам опцию приобретения расширенной гарантии, покрывающей срок от второго до пятого года.
Цена продажи расширенной гарантии равна 100, и в среднем 4% клиентов обращаются к предприятию А с обоснованными претензиями в течение срока действия расширенной гарантии. Средняя стоимость ремонта или замены товаров по гарантии составляет 600 за каждую обоснованную претензию.
Каким образом руководство должно признавать выручку от продажи расширенной гарантии и связанные с ней расходы?
Решение
Руководство должно отнести выручку на доход будущих периодов и признавать ее равномерно, со второго по пятый год, что представляет собой срок, на который предоставляется расширенная гарантия.
Затраты, понесенные по гарантии должны относиться на производственные затраты как понесенные расходы.
Руководство не должно признавать резерв на ожидаемые расходы по гарантии, однако оно должно следить за тем, чтобы ожидаемые будущие затраты по гарантии не превышали сумму неамортизированной отложенной выручки.
Договор гарантии будет обременительным, если в любое время ожидаемые будущие расходы по выполнению обязательства по гарантии будут превышать неамортизированную выручку по гарантии.
Руководство должно признать резерв в таком размере, в каком будущие расходы по гарантии, как ожидается, будут превышать неамортизированную выручку по гарантии.
Продажи товаров с долгосрочной гарантией
Проблема
Каким образом руководство должно признавать продажу товаров с долгосрочной гарантией?
История вопроса
Предприятие А продает и устанавливает новые стандартные окна в домах. Обычная продажа включает себя гарантию на 15 лет. В случае дефекта в товаре или при монтаже, предприятие А осуществит ремонт в течение гарантийного периода.
Гарантия не покрывает случаи повреждений, вызванных другими причинами, например, в случае пожара в доме.
Предприятие А не продает окна без гарантии, и не продает гарантии по товарам, произведенным другими производителями.
Каждое окно стоит 1,000 и обычно по гарантии предприятие А ремонтирует примерно 2% окон. Средняя стоимость ремонта составляет 350.
Каким образом руководство должно признавать выручку от продаж и расходы по гарантии?
Решение
Руководство должно признать выручку в размере 1,000 после установки окна и в это же время признать резерв на расходы по гарантии.
Стоимость признанного резерва по гарантии должна основываться на расходах, которые, как предполагает руководство, предприятие понесет по гарантии (2% х 350 = 7), и дисконтироваться в соответствии с ожидаемой моделью потоков денежных средств в течение 15 лет, т.е.в течение срока действия гарантии.
Если расходы не могут быть надежно оценены, полученное возмещение не может признаваться в качестве выручки, но должно признаваться в качестве обязательства до тех пор, пока не закончится гарантийное обязательство.
Надежная оценка понесенных расходов
Проблема
Предприятие должно признать выручку, когда:
а) предприятие передало покупателю значительную часть рисков и выгод, связанных с правом собственности на товар;
б) предприятие прекратило постоянное участие в управлении товаром и эффективном контроле над товаром;
в) сумма выручка может быть надежно оценена.
г) есть вероятность, что предприятие получит все экономические выгоды, ассоциированные с данной сделкой; и
д) затраты, понесенные, или которые будут понесены в отношении данной сделки, могут быть надежно оценены.
Каким образом руководство должно признавать выручку в отношении продаж оборудования, на которое была предоставлена гарантия, но по которой, в соответствии с прошлым опытом, никаких расходов понесено не было?
История вопроса
Предприятие А разработало новый двигатель, основанный на принципе вечного движения. Поскольку технология нова, то и долгосрочное тестирование двигателя провести было невозможно.
Однако продажи первых двигателей были согласованы, и на запчасти и работу оборудования была предоставлена годичная гарантия.
Руководство не в состоянии оценить ожидаемые расходы по гарантии, но готово предоставить гарантию, чтобы получить первый контракт на продажу.
Решение
Руководство не должно признавать выручку в отношении продажи двигателя до истечения годичного срока гарантии.
Руководство не в состоянии оценить общие производственные затраты, что соответственно, не удовлетворяет критериям признания выручки в отношении надежной оценки производственных затрат.
Теоретически, если у вас отсутствует предыдущий опыт по оценке гарантийных затрат, то вся сумма $3.000 признается в качестве обязательства до тех пор, пока ситуация по гарантии не прояснится. На практике, производитель определяет сумму обязательства по гарантийному обслуживанию и сразу признает выручку от продажи.
Связанные стороны
Требование оценить выручку по справедливой стоимости применяется и в отношении сделок как между заинтересованными сторонами, так и незаинтересованными (независимыми) сторонами. Сделки между связанными сторонами, в результате которых возникает выручка, учитываются по справедливой стоимости полученных поступлений.
Это представляет собой согласованную сумму любого денежного поступления и справедливую стоимость всех полученных немонетарных активов.
|
