6. Раскрытие информации
Компания должна раскрыть:
1. Учетную политику в области признания выручки, включая методы для определения стадии завершенности сделок, связанных с оказанием услуг.
2. Отдельно должны быть показаны следующие составляющие выручки, полученной от:
Продажи товаров;
Предоставления услуг;
Процентов;
Лицензионных платежей;
Дивидендов.
3. Выручку от обмена товаров или услуг (должна определяться отдельно по каждой категории).
4. Любые условные обязательства или активы, например, гарантийные обязательства, должны определяться отдельно по каждой категории.
Бартерные сделки
Проблема
Предприятие представляет дополнительные статьи, подзаголовки и промежуточные результаты (подитоги) в тексте отчета о прибылях и убытках, когда представление такой информации является необходимым для понимания финансовой деятельности предприятия.
Нужно ли отдельно раскрывать выручку и расходы, связанные с бартерными сделками?
История вопроса
Значительная доля (более 50%) выручки и производственных затрат предприятия А приходится на бартерные сделки. Эти транзакции должным образом признаются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с МСФО (IAS) 18.
Решение
Характер бартерных сделок значительно отличается от характера сделок за наличный расчет. Значительная доля валовой выручки и валовых производственных затрат предприятия А приходится на бартерные сделки.
Анализ выручки и производственных затрат в отчете о прибылях и убытках будет уместен для привлечения внимания к зависимости предприятия от таких сделок.
7. Конкретные примеры
ПРОДАЖИ ТОВАРОВ
1. Продажи по схеме «выписать и отложить» (с последующей поставкой)
Право собственности на товар переходит к покупателю, но поставка задерживается (откладывается).
Выручка признается продавцом в момент перехода права собственности к покупателю, если:
Поставка будет осуществлена;
Товар определен и готов к отправке;
Покупатель подтверждает условие об отложенной поставке;
Применяются обычные условия платежа.
Пример
Вы собираетесь осуществить очередную ежемесячную поставку партии товаров и узнаете, что в результате пожара уничтожен склад Вашего клиента. Он обращается к Вам с просьбой оставить товары на хранение у Вас, под риск клиента, до того, как он найдет подходящее складское помещение. Право на товар и ответственность за риски перешли к клиенту. Выручка может быть признана немедленно.
|
ОПУ/ББ
|
Дт
|
Кт
|
Запасы
|
ББ
|
|
100
|
Запасы – на хранении для клиента
|
ББ
|
100
|
|
Переход права собственности
|
|
|
|
|
ОПУ/ББ
|
Дт
|
Кт
|
Дебиторская задолженность
|
ББ
|
100
|
|
Выручка
|
ОПУ
|
|
100
|
Признание выручки
|
|
|
|
Продажи по схеме «выписать и отложить»
Проблема
Выручка от продаж по схеме «выписать и отложить» признается тогда, когда покупателю переходит право собственности на товар, при соблюдении ряда условий. Выручка не признается в случае, когда существует простое намерение приобрести или произвести товар вовремя к поставке.
Каким образом руководство должно признавать выручку от продаж по схеме «выписать и отложить»?
История вопроса
Предприятие В заключило контракт 31 декабря 2002 г. на поставку игровых видео-приставок клиенту А. Контракт заключен на 100,000 игровых приставок по цене 50 за единицу. На 31 декабря 2002 г. оптовик имеет в наличии на своем складе 120,000 игровых приставок.
Контракт содержит конкретные инструкции в отношении сроков и места поставки. Предприятие В должно поставить приставки клиенту в следующем отчетном периоде на дату, которая будет дополнительно указана клиентом.
Предприятие В не может использовать 100,000 приставок, чтобы удовлетворить другие заказы на продажу. При подписании контракта клиент А внес депозит в размере 15,000. К данному контракту применяются обычные платежные условия.
Решение
Условия для признания выручки выполнены (см. ниже), и предприятие В может признать 100,000 игровых приставок как проданные.
Критерии для признания выручки по продажам по схеме «выписать и отложить»:
а) поставка отложена по просьбе клиента;
б) есть вероятность, что поставка будет осуществлена;
в) товар имеется в наличии, он идентифицирован и готов к поставке, и не может быть использован для удовлетворения других заказов на продажу;
г) покупатель специально подтвердил инструкции отложить поставку в письменном виде; и к данному контракту применяются обычные условия платежа.
2. Установка и проверка
Если условиями контракта предусмотрена поставка, установка и проверка технического состояния, признание выручки возможно только после того, как все вышеупомянутые работы будут выполнены. В качестве исключения выручка может быть признана в момент поставки, в случае, если установка и проверка технического состояния могут быть осуществлены быстро и беспрепятственно.
Пример:
Вы продаете бытовые холодильники в сеть розничных магазинов.
Приемочный контроль является обязательным условием, а выполняющий эту работу специалист заболел. За последние 2 года случаев возврата холодильников не было.
Выручка может быть признана немедленно.
Комбинированная продажа товаров и установки (сборки)
Проблема
Обычно выручка признается тогда, когда покупатель принимает поставку, и когда установка (сборка) и проверка технического состояния завершены.
Когда предприятие розничной торговли может признать выручку от продажи продукта, если есть привязка к установке?
История вопроса
Предприятие А является предприятием розничной торговли, которое продает и устанавливает кухонное оборудование и отдельные блоки. Весь товар всегда продается вместе с услугами по установке товаров в помещении покупателя.
Предприятие А продало клиенту полный набор кухонного оборудования, шкафчиков и столешницу.
В целях внутренней отчетности руководство подразделяет цену продажи на следующие компоненты:
- кухонное оборудование и материалы: 4,500
- Трудовые затраты на установку: 1,500
Период сборки оценивается в 4 недели.
60% депозита выплачивается при подписании контракта. Депозиты являются невозвратными. Оставшиеся 40% выплачиваются после того, как клиент принял сборку.
Решение
Предприятие розничной торговли должно признать выручку, когда клиент примет сборку кухни.
В данном случае признание выручки, основанное на степени завершенности работ, применять нельзя, поскольку процесс получения прибыли не будет завершен до тех пор, пока кухня не будет готова к использованию и принята покупателем.
Это представляет собой единый, одноэлементный контракт, поскольку сборка продается вместе с оборудованием кухни.
3. Признание выручки, когда покупатель оговорил ограниченное право возврата товара
Выручка признается после приемки покупателем товара или по истечении срока его возврата.
Пример
Вы продаете занавески магазину розничной торговли. В случае возврата письменное уведомление должно быть направлено в течение 10 дней. По истечении 10 дней, если возврат не был осуществлен, выручка может быть признана.
4. Передача на консигнацию (комиссию), при которой получатель (покупатель) берет на себя обязательства продать товары от лица поставщика (продавца).
Агент перепродает товар, прежде чем заплатить продавцу. Выручка признается на момент перепродажи товаров.
Пример
В апреле Вы поставили Вашему агенту 5 автомобилей по консигнационному договору. В июле агент продает автомобили, но средства поступают Вам только в сентябре.
|
ОПУ/ББ
|
Дт
|
Кт
|
Товары, переданные на консигнацию – агент
|
ББ
|
500
|
|
Запасы
|
ББ
|
|
500
|
Первоначальная поставка - апрель
|
|
|
|
Себестоимость продаж
|
ОПУ
|
500
|
|
Товары, переданные на консигнацию – агент
|
ББ
|
|
500
|
Дебиторская задолженность
|
ББ
|
1.000
|
|
Выручка
|
ОПУ
|
|
1.000
|
Признание выручки - июль
|
|
|
|
Выручка признается в июле, когда агент фактически осуществил продажу.
5. Продажи с оплатой наличными при получении
Выручка признается, только когда поставка завершена и наличные средства уплачены.
Пример
Вы продаете книги по Интернету. Клиенты могут оплачивать заказы при получении.
Выручка признается в тот момент, когда ваш агент получил оплату после доставки книг конечным покупателям.
|
ОПУ/ББ
|
Дт
|
Кт
|
Себестоимость продаж
|
ОПУ
|
500
|
|
Запасы
|
ББ
|
|
500
|
Дебиторская задолженность
|
ББ
|
1.000
|
|
Доходы будущих периодов
|
ББ
|
|
1.000
|
Учет поставки книг клиентам
|
|
|
|
Денежные средства
|
ББ
|
1.000
|
|
Дебиторская задолженность
|
ББ
|
|
1.000
|
Доходы будущих периодов
|
ББ
|
1.000
|
|
Выручка
|
ОПУ
|
|
1.000
|
Признание выручки после получения наличных средств
|
|
|
|
6. Оплата за приобретаемые товары частичными платежами до поставки
Выручка признается после доставки товаров. Если опыт показывает, что большинство клиентов полностью осуществляют оплату, то признание выручки может осуществляться, когда большая часть оплаты произведена, а товары готовы к отправке.
Пример
Вы строите дом себестоимостью $60.000. Вы принимаете депозиты и промежуточные платежи до того, как закончено строительство. Когда строительство завершено, 10% от общей стоимости $100.000 еще не выплачено, но ожидается в течение нескольких дней.
Если работы завершены, выручка может быть признана.
|
ОПУ/ББ
|
Дт
|
Кт
|
Себестоимость продаж
|
ОПУ
|
60.000
|
|
Незавершенное производство
|
ББ
|
|
60.000
|
Дебиторская задолженность
|
ББ
|
10.000
|
|
Депозиты клиентов
|
ББ
|
90.000
|
|
Выручка
|
ОПУ
|
|
100.000
|
Признание выручки после завершения строительства
|
|
|
|
7. Предоплата за товар до его производства
Пример:
Ваш покупатель – зарубежная компания, осуществляет оплату за товары в начале каждого месяца. Вы отгружаете товары в середине месяца, а в конце месяца покупателем осуществляется приемка поставленной продукции.
Выручка должна признаваться после осуществления приемки товаров.
|
ОПУ/ББ
|
Дт
|
Кт
|
Денежные средства
|
ББ
|
100
|
|
Доходы будущих периодов – предоплата
|
ББ
|
|
100
|
Полученные денежные средства в начале месяца
|
|
|
|
Отгруженные товары
|
ББ
|
80
|
|
Запасы
|
ББ
|
|
80
|
Отгрузка товаров произведена – середина месяца
|
|
|
|
Доходы будущих периодов – предоплата
|
ББ
|
100
|
|
Выручка
|
ОПУ
|
|
100
|
Себестоимость продаж
|
ОПУ
|
80
|
|
Отгруженные товары
|
ББ
|
|
80
|
Признание выручки после осуществления приемки-передачи товаров
|
|
|
|
|
