Оценка выручки
Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого вознаграждения. Продажи за наличный расчет признаются на сумму полученных денежных средств.
Справедливая стоимость выручки, получаемой от продажи в кредит, представляет собой дисконтированную стоимость денежных средств к получению. Как правило, для короткого кредитного периода разница между дисконтированной и недисконтированной выручкой не является существенной, и ее можно не принимать в расчет.
Однако если беспроцентный кредит предоставляется на более длинный период, то дисконтированная стоимость выручки должна признаваться. В качестве ставки дисконтирования должна использоваться процентная ставка заемных средств клиента, а не заемных средств продавца.
В бухгалтерском балансе разница между справедливой стоимостью и номинальной стоимостью вознаграждения должна быть отложена в счет будущих периодов и признана как процентная выручка с использованием метода эффективной ставки процента.
Суммы торговых или оптовых скидок должны вычитаться из выручки.
После признания выручки, вся последующая неопределенность относительно вероятности взыскания выручки признается как корректировка суммы к получению, а не как корректировка выручки.
Признание скидок за (досрочный) платеж
Проблема
Каким образом руководство должно учитывать скидки на дату продажи?
История вопроса
Предприятие продает консервы и имеет 100 клиентов. Поставка товаров осуществляется в последний день каждого месяца. Стандартные условия оплаты требуют расчета в течение 45 дней после поставки.
В соответствии со своей политикой, предприятие предоставляет скидки в размере 2% за платеж, произведенный в течение 15 дней после поставки товара.
Прошлый опыт показывает, что 45% клиентов обычно платят в течение 15 дней, а оставшиеся 55% платят после истечения периода досрочного платежа.
Следующую партию консервированных продуктов предприятие поставит своим клиентам 31 января 2003 г. Общая (без учета скидок) цена на все поставки составляет 1,000.
Решение
Руководство должно признать выручку в размере 991, что представляет собой справедливую стоимость поступлений к получению, рассчитанных как валовая выручка от реализации в размере 1,000 за вычетом суммы ожидаемых скидок за досрочный платеж в размере 9 (1,000 х 45% х 2%).
Резерв в размере 9 единиц должен быть также признан для отражения обязательства предоставить клиентам скидку за досрочный платеж.
Статьи учета предприятия будут выглядеть следующим образом:
1. На момент продажи:
Дт Торговая дебиторская задолженность 1,000
Кт Выручка от продаж 991
Кт Резерв на случай дебиторской задолженности
за досрочный платеж 9
Остаток торговой дебиторской задолженности представлен в бухгалтерском балансе за вычетом резерва на случай дебиторской задолженности за досрочный платеж.
2. На момент урегулирования скидок
Дт Резерв на случай дебиторской задолженности
за досрочный платеж 9
Кт Торговая дебиторская задолженность 9
В случае получения беспроцентного пролонгируемого кредита или кредита с процентной ставкой ниже рыночной, определяется чистая дисконтированная стоимость будущих поступлений.
Признание продаж по беспроцентному кредиту
Проблема
Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости поступлений, полученных или подлежащих к получению.
Каким образом предприятие должно признать выручку от продаж товаров по беспроцентному кредиту?
История вопроса
Предприятие А является компанией по розничной торговле и предлагает клиентам беспроцентные кредиты как часть своей маркетинговой стратегии. Беспроцентный кредит предоставляется финансовой компанией.
Юридическая форма сделки такова: предприятие А продает товары клиенту за 100, и одновременно клиент подписывает финансовое соглашение с финансовой компанией.
В результате такой сделки финансовая компания погашает счет клиента с предприятием по розничной торговле и получает 100 от клиента в течение двух лет.
По условиям финансового соглашения предприятие А получает 82 от финансовой компании. Финансовая компания получает 100 от клиента в течение двух лет. Предприятие А не получает больше никаких сумм ни от клиента, ни от финансовой компании.
Финансовая компания не обращается к предприятию А в случае неправильных или несвоевременных платежей со стороны клиента.
Какую сумму выручки и когда должно признать предприятие А?
Решение
Предприятие А получит 82 от финансовой компании в отношении продажи товара в момент продажи или вскоре после этого. Таким образом, предприятие А должно признать выручку в размере 82.
Предприятие А должно прекратить признание дебиторской задолженности в размере 82 по получении поступлений от финансовой компании. Финансовая компания не имеет права обращаться к предприятию А в случае неплатежей или несвоевременных платежей со стороны клиентов.
При условии, что все другие условия соглашения подтверждают вывод о том, что предприятие А перевело в основном все риски и выгоды, связанные с собственностью на товар по дебиторской задолженности, на финансовую компанию, то прекращение признание является уместным (МСФО (IFRS) 9).
В приведенных ниже примерах ОПУ означает отчет о прибылях и убытках и ББ означает бухгалтерский баланс.
Пример
Вы обмениваете зерно на две единицы сельхозтехники. Рыночная цена одной из них – $400. Другая единица не имеет рыночной цены, но в обмен на неё вы поставляете зерно на сумму $375. Зерно, подлежащее обмену, учитывается в запасах, по стоимости $500.
Ваша выручка составляет $775, стоимость новых основных средств – $775.
|
ОПУ/ББ
|
Дт
|
Кт
|
Основные средства 1
|
ББ
|
400
|
|
Основные средства 2
|
ББ
|
375
|
|
Выручка – Продажа зерна
|
ОПУ
|
|
775
|
Себестоимость продаж зерна
|
ОПУ
|
500
|
|
Запасы
|
ББ
|
|
500
|
Основные средства, обмененные на запасы
|
|
|
|
Обмен товаров рассматривается как операция, создающая выручку.
Бартерные сделки
Товары могут продаваться по сделкам бартерного типа, по которым поступления представляют собой не денежные средства, а товары. Выручка должна признаваться только тогда, когда продажа представляет собой процесс формирования выручки.
Это может иметь место, когда товары или услуги обмениваемые разнородны.
Например, обмен одинаковыми запасами между заправочными станциями, работающими в различных местоположениях, не является процессом формирования выручки, и следовательно выручка не признается.
Справедливая стоимость определяется как стоимость переданных товаров и услуг, скорректированных на сумму денежных средств или их эквивалентов, подлежащих получению по этой сделке.
Бартерные сделки по рекламе
Проблема
Сделка считается приносящей (формирующей) выручку, когда товары продаются или услуги предоставляются в обмен на неоднородные товары или услуги.
Выручка оценивается по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированной на сумму всех переданных денежных средств или эквивалента денежных средств. Когда справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно оценена, выручка оценивается по справедливой стоимости проданных товаров или услуг.
Эта сумма корректируется на сумму всех переданных денежных средств или эквивалента денежных средств.
Какова основа для оценки производственных затрат в транзакции, где обе стороны обмениваются рекламными услугами?
История вопроса
Интернет-предприятие А предоставляет рекламные услуги футбольному клубу на своем веб-сайте. Взамен, футбольный клуб рекламирует предприятие А на футболках игроков. Обмена денежными средствами не происходит. Справедливая стоимость рекламы предприятия А составляет 50,000.
Решение
Основа для оценки – справедливая стоимость услуг, предоставляемых предприятием А. Сфера действия обоих видов рекламы неоднородна по своей сути. Обмен рекламными услугами, таким образом, будет рассматриваться как сделка, которая формирует выручку.
Предприятие А признает 50,000 и как выручку, и как производственные затраты, поскольку эта сумма представляет собой справедливую стоимость услуг, предоставленных футбольному клубу. Выручка должна раскрываться как часть раскрытия информации по выручке, полученной от бартерных сделок.
Обмен неоднородными товарами
Проблема
Обмен товаров или услуг на неоднородные товары или услуги необходимо рассматривать как сделку, которая формирует выручку.
Предприятие должно оценить выручку по справедливой стоимости товаров или услуг, полученных по бартерной сделке.
Однако если справедливую стоимость полученных товаров или услуг нельзя оценить надежно, выручка должна оцениваться по справедливой стоимости проданных товаров или услуг.
Общий принцип рассмотрен для бартерных сделок в сфере рекламных услуг. Выручка от таких сделок всегда должна признаваться по справедливой стоимости предоставленных (проданных) услуг, а не по справедливой стоимости полученных услуг.
На каком основании руководство должно признавать выручку и затраты по бартерной сделке?
История вопроса
Туристическое агентство продает дешевые путевки на отдых. Агентство подписало соглашение по рекламе с радиовещательной компанией.
По условиям соглашения турагентство может разместить рекламу на радио на сумму 15,000, а взамен радиовещательная компания рекламирует себя на веб-сайте агентства.
Ранее туристическое агентство продавало аналогичное место для рекламы на своем веб-сайте другим компаниям за 10,000.
Решение
Турагентство должно признать выручку от рекламы в размере 10,000 и расходы по рекламе также в размере 10,000.
Это рассчитывается, исходя из стоимости предоставленных рекламных услуг, а не из стоимости полученных услуг. Сфера действия рекламы (реклама на радио и реклама на веб-сайте) неоднородна по сути. Таким образом, продажа рассматривается как сделка, которая формирует выручку.
Признание выручки по бартерным сделкам
Проблема
Должно ли руководство признавать выручку от бартерной сделки?
История вопроса
Интернет-предприятие А предоставляет рекламные услуги футбольному клубу на своем веб-сайте. Взамен, футбольный клуб рекламирует предприятие А на футболках игроков. Обмена денежными средствами не происходит. Справедливая стоимость рекламы предприятия А составляет 50,000.
Решение
Да. Сфера действия рекламы неоднородна по сути. Обмен, таким образом, будет рассматриваться как сделка, формирующая выручку.
Предприятие А признает 50,000 как выручку, что представляет собой справедливую стоимость услуг, предоставленных футбольному клубу.
Предприятие должно оценить выручку по справедливой стоимости товаров или услуг, полученных по бартерной сделке. Однако если справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно оценена, выручка должна оцениваться по справедливой стоимости проданных товаров или услуг.
Данный общий принцип рассмотрен для бартерных сделок в сфере рекламных услуг. Выручка от таких сделок всегда должна признаваться по справедливой стоимости предоставленных услуг, а не по справедливой стоимости полученных услуг, и оцениваться с учетом предыдущих не-бартерных сделок на аналогичные услуги с другим контрагентом.
|
