Введение и определения цель
Цель данного пособия - помочь специалистам изучить понятие «выручка» с точки зрения МСФО.
задача
Выручка подробно рассматривается МСФО (IAS)18.
Кроме того, вопросы выручки затрагиваются в МСФО (IAS) 11, 17, 28, 39 и 41.
Выручка это доход от обычной деятельности компании.
Доход включает в себя выручку компании и прочие доходы.
Главный рассматриваемый стандартом вопрос – это определение момента признания выручки.
Выручка признается тогда, когда существует вероятность получения компанией будущих выгод, которые могут быть оценены.
Для банков МСФО (IAS) 32, - и МСФО, (IFRS) 7, 9, 11 рассматривают представление, признание, оценку и раскрытие информации по финансовым инструментам. Прочие источники дохода регулируются МСФО (IAS) 18. Особое значение для банков имеет учет процентов, дивидендов и лицензионных платежей, который рассматривается в данном пособии.
Продажи товаров (МСФО (IAS) 18) можно отделить от продажи услуг по договорам подряда (МСФО (IAS) 11) и прочим договорам (относящимся, в основном, к МСФО (IAS) 18). Деятельность продавца по договорам оказания услуг и договорам подряда не является сиюминутной, и часто эта деятельность длится в течение нескольких отчетных периодов.
Товары – это объекты, произведенные и/или приобретенные для перепродажи, и собственность, удерживаемая для перепродажи, например, у застройщика.
Соответственно, необходимо применять различные подходы к признанию выручки. Договоры на продажу товаров можно соединять с договорами на оказание услуг. В некоторых отраслях промышленности предприятия объединяют продажи товаров и услуг в один договор.
Например, предоставление программного обеспечения, установка оборудования и его послепродажное техническое обслуживание со стороны предприятия, занимающегося информационными технологиями.
Как правило, договоры, состоящие из нескольких компонентов (частей), должны разделяться на свои составные части, и учет каждой части должен вестись отдельно, за исключением, если только коммерческий эффект по каждой части не может быть понят без учета отдельных компонентов единой транзакции.
Основным вопросом при учете выручки от продажи товаров является вопрос, когда именно необходимо признать выручку.
Признание выручки включает в себя рассмотрение вопроса, был ли продан актив, и нужно ли прекращать его признание, а также может ли выручка от продажи быть измерена и получена.
Выручка должна признаваться только тогда, когда процесс формирования выручки завершен.
Определения
Выручка
Выручка компании – это валовые поступления экономических выгод, полученных компанией от обычных видов деятельности, когда эти поступления увеличивают капитал. (В понятие выручки не входит увеличение капитала за счет взносов вкладчиков).
Справедливая стоимость
Справедливая стоимость представляет собой цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки
(MСФО(IFRS)13)Суммы, полученные для передачи третьей стороне, такие как налог с продаж, налог на добавленную стоимость, а также суммы, получаемые для принципала (комитента) в рамках агентских (комиссионных) взаимоотношений, исключаются из выручки.
1. Установление агентских отношений
Проблема
Валовой приток экономических выгод при агентских отношениях включает в себя суммы, инкассированные от имени принципала, что не приводит к увеличению капитала предприятия.
Должно ли предприятие Б признавать выручку при передаче товаров предприятию А?
История вопроса
Предприятие А распространяет товары предприятия Б в соответствии с договором распространения товаров. Условия договора таковы, что предприятие А:
а) приобретает право собственности на товары и продает их третьей стороне – предприятиям розничной торговли.
б) складирует, заново упаковывает, перевозит товары и выставляет за них счета третьей стороне – предприятиям розничной торговли.
в) получает стандартную маржу за проданный предприятиям розничной торговли товар, но не имеет свободы действия в назначении цены продажи товаров.
г) имеет право вернуть товар предприятию Б без уплаты штрафа, и
д) ответственно за товары во время их хранения на складе предприятия А, но риск за неликвидный товар несет предприятие Б.
Ответственность за качество продукции лежит на предприятии Б. Таким образом, предприятие Б несет ответственность за производственные дефекты, и кредитный риск возлагается также на Б.
Решение
Нет. Предприятие А, по сути, действует как агент по отношению к принципалу – предприятию Б. Предприятие Б не переводит риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товар, на предприятие А, и продолжает постоянно принимать участие в управлении товаром.
Предприятие А имеет право вернуть товары, и предприятие Б несет риски, связанные с продукцией, и риски обесценения запасов. Предприятие Б продолжает постоянно принимать участие в управлении товаром посредством возможности устанавливать цену продаж.
В своем отчете о прибылях и убытках предприятие А должно признать выручку по агентскому вознаграждению или комиссии. А предприятие Б в своем бухгалтерском балансе должно продолжать признание запасов.
Предприятие Б должно признать выручку только тогда, когда в основном все риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товар, будут переведены, а это случится, когда предприятие А продаст товары третьей стороне.
Является ли предприятие агентом или принципалом всегда зависит от фактов и условий отношений.
Как минимум, принципал:
а) имеет контрактные отношения с клиентом, т.е. клиент полагает, что он ведет бизнес с принципалом;
б) имеет возможность устанавливать условия транзакции, такие как, например, цену продаж и условия платежа;
в) несет риск, связанный с обесценением запасов;
г) несет кредитный риск; и
д) контролирует потоки денежных поступлений и платежей.
2. Установление агентских отношений
Проблема
Выручка от продаж посредникам, например, дистрибьюторам, дилерам и т.д., по перепродажам обычно признается, когда все риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товар переданы.
Когда нужно признавать выручку в следующем примере?
История вопроса
Предприятие А производит одежду, и у него есть один основной дилер, предприятие Б. Предприятие А предоставляет предприятию Б пролонгированную кредитную линию, в соответствии с которой А поставляет предприятию Б товар, который может быть продан третьим сторонам.
Предприятие Б хранит товар на своем складе. Передача права собственности предприятию Б происходит при получении им одежды от А. Предприятие Б не должно платить за товар до тех пор, пока оно не получит платеж от третьей стороны.
Через три месяца предприятие Б может либо вернуть одежду предприятию А, если она не продана, или заплатить предприятию А за этот товар и оставить его у себя.
Решение
Предприятие А должно признать выручку на более раннюю из дат, когда предприятие Б получит платеж от третьей стороны, или на дату окончания трех месяцев после передачи товаров предприятию Б, при условии, что товары не были возвращены.
Хотя право собственности было передано от предприятия А предприятию Б, риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товар, не перешли от А к Б по следующим причинам:
а) предприятие Б имеет право вернуть одежду, и предприятие А не уверено в вероятности такого возврата; и
б) предприятие Б должно заплатить предприятию А только тогда, когда одежда будет продана третьей стороне или спустя три месяца, если предприятие Б не вернет товар предприятию А.
|
