Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения по специальности 080901. 65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Скачать 2.08 Mb.
|
| Тема 5 Учет отдельных договоров. Договорные отношения – основа хозяйственной деятельности предприятия. Договорная политика, наряду с учётной политикой организации, представляет широкие возможности изменения финансового результата и имущественного положения организации. Организации могут заключать договора, как предусмотренные, так и не предусмотренные законом (ст.421 ГК); договора, в которых содержатся элементы различных договоров (смешанный договор); вводить в договора любые условия, не противоречащие обязательным предписаниям закона. Проводя договорную политику, следует оценивать в комплексе все налоговые последствия заключаемого и/или изменяемого хозяйственного договора. Основные составляющие налогового поля: НДС, налог на имущество, налог на прибыль, налог на доход. Рассмотрим наиболее распространённые из заключаемых договоров. Договор купли-продажи. Одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определённую сумму (ст. 454 ГК РФ). ПБУ 9/99 «Доходы организации» выделяет пять условий, необходимых для признания в бухгалтерском учёте выручки от продажи: 1). Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтверждённое иным соответствующим образом. 2). Сумма выручки может быть определена. 3). Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод предприятия. 4). Право собственности перешло к покупателю и работа принята заказчиком. 5). Расходы, которые понесены или будут понесены в связи с реализацией, могут быть определены и исчислены. Основной вопрос НУ – момент перехода права собственности. /Неустойка, пени за нарушение условий сделки – внереализационный доход; по методу начисления – с момента возникновения возникает обязанность уплаты налога на прибыль/. Договор комиссии. Одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитент) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени. Но за счёт комитента (ст.990 ГК РФ). Договор комиссии – возмездный договор, т.е. вознаграждение комиссионера – обязанность комитента, даже если договор не был исполнен (по причинам, зависящим от комитента). Комиссионер может реализовать товары комитента и покупать товары для него; может участвовать и не участвовать в расчётах. В налоговом учёте: - доходом для исчисления налога на прибыль и НДС являются суммы КВ комиссионера (тонкий момент – в правильном оформлении счетов-фактур); - с поступивших на склад товаров не уплачивается налог на имущество, т.к. они учитываются на забалансовом счёте. Договор поручения. Одна сторона (поверенный) обязуется совершать от имени и за счёт другой стороны (доверителя) определённые юридические действия (ст. 971 ГК РФ). Отличия: Поверенный действует только от лица доверителя; данный договор может быть как возмездным так и безвозмездным. Договор мены. Каждая из сторон обязуется передать другой стороне в собственность один товар в обмен на другой (бартер) (ст.567 ГК РФ). К данному договору применяются правила договора о купле-продаже. Цена договора – стоимость каждого из встречных предложений. Обмениваемые товары предполагаются равноценными. И для БУ и для налогового, бартерная сделка – реализация товаров (выражена в деньгах). Для НУ – важна цена сделки (уменьшенная не более чем на 20% от величины, по которой в сравнимых обстоятельствах организация реализовывала бы товар, либо рыночная величина). ! Цену любой бартерной сделки налоговики вправе проверить на предмет соответствия цен рыночным. ! Не бывает, чтобы рыночные цены обмениваемых товаров совпадали копейка в копейку. Договор аренды. Арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст.606 ГК РФ). Не могут быть сданы в аренду нематериальные активы, как имущество, не относящееся к вещам, нельзя сдать в аренду денежные суммы (хотя наличные деньги и относятся к вещам, но не может быть речи о возврате тех же купюр). Ст.615 ГК РФ устанавливает, что арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду и предоставлять его в безвозмездное пользование (не исключает объект для налогообложения, рассматривается как безвозмездно оказанная услуга, размер сэкономленных средств определяется по ставке рефинансирования ЦБ со всеми налоговыми последствиями). Право собственности на сданную в аренду вещь остаётся у арендодателя (у арендатора – забалансовый счёт, не платит налог на имущество). / «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»: - договора, заключённые на срок менее одного года не подлежат гос. регистрации; Согласно Письму Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 16.02.2001г. № 59: - продленный договор аренды, заключённый на срок менее 1 года, на такой же срок после окончания первоначального срока, также не подлежит регистрации в силу пункта 2 ст.651 ГК./ Аренда имущества с правом выкупа (лизинг). Договор содержит элементы двух договоров – аренды и купли-продажи. Обязательное указание перехода права собственности на имущество (после выплаты выкупной стоимости, как истечёт договор аренды..). Если на срок не менее 1 года – подлежит регистрации, при переходе права собственности на выкупленную недвижимость – повторная регистрация. /Налоговый аспект: - у арендатора имущество за балансом (сч.001), арендодатель уплачивает налог на имущество и начисляет амортизацию, уменьшая налоговую базу по налогу на прибыль; - арендатор возмещает НДС из бюджета, который входит в состав арендной платы, в случае, если имущество используется в производственных целях и сумма арендной платы относится к текущему (отчётному) периоду; - арендатор возмещает НДС из бюджета, который входит в состав выкупной стоимости, только после того, как вся она будет перечислена и имущество оприходовано в составе основных средств (!); - арендодатель уплачивает НДС с сумм выкупной стоимости – авансов (!) и арендных платежей; - налоговая база арендодателя для исчисления налога на прибыль – суммы арендной платы (уменьш. на НДС), выкупная стоимость имущества (уменьш. на НДС и остаточную стоимость имущества)/. Договор дарения. Объектом договора дарения может быть вещь, имущественное право.. (гл.32 ГК РФ). Право собственности у приобретателя возникает: - если объект дарения вещь, то с момента её передачи (стороны могут установить любой момент перехода права); - если имущественное право – с момента вступления договора в силу; - если имущественное право к третьим лицам – после момента передачи дара (Дт задолженность). Основная черта договора – безвозмездность, т.е. выгоду получает только одна сторона (у одаряемого возникает объект для налогообложения, а у дарителя отсутствуют расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль). Запрещается дарение между коммерческими организациями (стоимость подарков не более 5 МРОТ) –ст.575 ГК РФ (возможна следующая процедура – коммерческая организация дарит некоммерческой, а та, в свою очередь, - другой коммерческой организации). Законодательство не ограничивает периодичность осуществления сделок дарения между хозяйствующими субъектами. Дарение безвозвратно, т.е. в случае возврата объекта дарения, такая хозяйственная операция трактуется как новый договор дарения, с вытекающими налоговыми последствиями. Договор займа. Одна сторона (заимодавец) передаёт в собственность другой стороне (заёмщику) деньги или другие вещи, а заёмщик обязуется возвратить такую же сумму денег или такие же вещи (ст.807 ГК РФ). Договор считается заключённым с момента передачи предмета договора. Договор может заключаться между юридическими лицами, между юридическим и физическим лицом; быть процентным и беспроцентным. Налоговые последствия: - Договор займа под проценты между юридическими лицами. Заимодавец уплачивает налог на прибыль с суммы процентов. Заёмщик включает проценты по займу в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (ст. 269 НК установлена предельная величина процентов, которая уменьшает прибыль и два способа расчёта этой величины). - Беспроцентный договор займа между юридическими лицами. Заёмщику предоставлена безвозмездно оказываемая услуга, которая увеличивает налогооблагаемую прибыль. Размер % определяется по ставке рефинансирования ЦБ (!). Заимодавец не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму неполученных расходов. - Не облагается НДС. Следовательно, заимодавец не может уменьшить сумму, которую нужно перечислить в бюджет на сумму НДС, которая была бы исчислена, если бы денежные средства были потрачены не на заем, а на другие расходы. Договор безвозмездного пользования имуществом (ссуды). Одна сторона (ссудодатель) на определённый срок передаёт имущество в безвозмездное пользование другой стороне (ссудополучателю) (гл. 36 ГК РФ). Заключается в письменной форме с юридическими и физическими лицами (исключение: коммерческая организация не имеет права передавать имущество в безвозмездное пользование своим учредителям…, учредители – могут своей организации; возможно передать только предметы, которые не теряют своих качеств во время использования). Налогообложение и БУ: Ссудодатель: 1). Платит налог на имущество (нет перехода права собственности); Происходит бесплатная передача имущественных прав, стоимость имущественных прав оценивается по рыночной цене (как арендная плата за аналогичное имущество), следовательно 2). Ежемесячно начисляется НДС по ставке 20% и уплачивается в бюджет (ссудодатель выписывает счёт-фактуру – сам себе (!)). Уменьшить на сумму НДС налогооблагаемую прибыль нельзя, т.к. безвозмездная передача не приносит предприятию дохода. Если в договоре оговорено, что ремонт и содержание данного имущества оплачивает ссудодатель, то он может возместить «входной» НДС по данным затратам. 3). В НУ амортизация по переданному имуществу не начисляется (п.3 ст. 256 НК РФ). В БУ – начисляется в обычном порядке, но не на счета затрат, а на счёт 91 «Прочие расходы». 4). Затраты за ремонт и содержание имущества не уменьшают налогооблагаемую прибыль (т.к. переданные объекты не приносят дохода). Ссудополучатель: 1). Рыночную цену безвозмездно полученных имущественных прав включает во внереализационные доходы (эта сумма не может быть меньше затрат на получение имущества). Уплачивает налог на имущество. 2). Если ссудополучатель оплачивает ремонт и содержание имущества, то он может на данные затраты уменьшить налогооблагаемую прибыль. Договор толлинга. Термин «толлинг» (toll –пошлина) употребляется для обозначения операций по переработке предоставляемого давальческого сырья (материалы, продукция, предаваемые их владельцами другим организациям для переработки, доработки без перехода права собственности). Переработчик обязуется изготовить для заказчика определённую продукцию из сырья и материалов Заказчика, который обязуется оплатить его работу. Заказчик – собственник как сырья, так и готовой продукции, Переработчик – оказывает услуги. Если сырьё ввозится из-за рубежа, то толлинг – внешний, если используется российское сырьё – внутренний. В обоих случаях готовая продукция вывозится из России. Напрямую законодательно не регулируется. По сути – разновидность договора на выполнение работ, регламентируемого гл.37 части 2 ГК РФ. Толлинг в основном используется в обрабатываемой промышленности. По схеме внешнего толлинга на сегодняшний день работают большинство алюминиевых заводов (70%), предприятий текстильной промышленности. Толлинг нередко используется как инструмент налоговой оптимизации. В оффшорной зоне создаётся предприятие, которое является заказчиком, а на территории России – обрабатывающий завод. Готовая продукция передаётся оффшорной компании и прибыль от дальнейшей реализации попадает под режим льготного налогообложения. Тема 6 Учет вложений во внеоборотные активы. Состав и оценка внеоборотных активов Бухгалтерская отчетность предприятия складывается из конкретных отчетных форм, характеризующих его имущественное и финансовое положение (баланс и приложение к нему) и основные итоги финансовой деятельности (отчеты о финансовых результатах, движение капитала и денежных средств), а также аудиторского заключения и пояснительной записки. В период становления рыночных отношений бухгалтерская отчетность в нашей стране приближена к международным стандартам. Бухгалтерский баланс является не просто одной из форм бухгалтерской отчетности. Он содержит в себе важные методологические предпосылки, определяющие всю методологию учета. внешне он представляет собой таблицу двусторонней формы, в левой стороне которой представлены хозяйственные средства (актив), а в правой - источники их формирования (пассив). Средства, представленные в активе, совершают непрерывный кругооборот, складывающийся из бесчисленного количества всевозможных технологических и организационных операций, формирующих процессы приобретения и заготовления материальных ресурсов, их переработки, выпуска и реализации готовой продукции. Чем активнее пульсируют средства в кругообороте, чем быстрее они оборачиваются, тем рациональнее они используются и тем экономически эффективнее функционирует предприятие, так как каждый виток в кругообороте не только возмещает затраченные средства, но и приносит прибыль. В связи с различным характером участия в кругообороте хозяйственные средства по современной классификации делятся на оборотные и внеоборотные активы. Различия между ними заключается не в том, что одни их них участвуют в обороте, а другие нет, а в том, как они участвуют в нем. Оборотные средства по мере потребления вступают в оборот всей своей массой, изменяют при этом свою форму, превращаясь из одних видов в другие - из денежных средств в запасы сырья, из сырья по мере переработки в детали, полуфабрикаты и готовые изделия, готовые изделия при реализации - в денежные средства и т.д. Внеоборотные активы, выступающие в виде зданий, сооружений, машин, оборудования и других материальных объектов основных средств или нематериальных активов, а также других долгосрочных вложений, служат длительное время, снашиваются постепенно и по мере износа частями постепенно вступают в кругооборот. Их оборот приобретает замедленный характер и занимает длительное время. Поэтому они в балансе выделены в специальный раздел в виде долгосрочных вложений и условно называются внеоборотными активами. В балансе предприятия внеоборотные средства представлены статьями: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности и др. Нематериальные активы – это объекты со сроком использования более 1 года, не имеющие материально-имущественной базы, но имеющие стоимостную оценку и способные приносить доход. Нематериальные активы являются одним из новых объектов российского бухгалтерского учета, и методика их учета остается проблематичной, что объясняется в значительной степени несоответствием различных нормативных актов, юридической формы и экономического содержания этих активов. Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, "к нематериальным активам, используемым в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие: из авторских и иных договоров на произведение науки, литературы, искусства и объекты смежных прав: на программы для ЭВМ, базы данных и др.; из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на "ноу-хау" и др.; права пользования земельными участками, природными ресурсами; организационные расходы." Оценка нематериальных активов регулируется статей 11 Закона "О бухгалтерском учете". В соответствии с данной статьей оценка нематериальных активов, приобретенных за плату, осуществляется по рыночной договорной стоимости; полученных безвозмездно - также по рыночной стоимости; произведенных самой организацией - по стоимости изготовления. Необходимо заметить, что в отдельных случаях рыночная (договорная) стоимость может быть определена экспертным путем. Основные средства — часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве и реализации продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев; способная приносить организации экономические выгоды (доход); при этом организацией не предполагается последующая перепродажа данных объектов. К основным средствам относятся: земельные участки, объекты природопользования, здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий скот, многолетние насаждения и прочие виды основных средств. Основные средства подлежат оценке. Различают полную и остаточную стоимость основных средств. Полная стоимость не принимает во внимание размер износа основных средств и может быть первоначальной или восстановительной. Первоначальная стоимость складывается из затрат на возведение или приобретение объекта, включая расходы на его доставку на предприятии. По первоначальной стоимости оцениваются все новые объекты, не бывшие в эксплуатации до поступления на предприятие, первоначальная стоимость объекта не изменяется. Исключением являются достройка, коренная реконструкция или частичная ликвидация, вызываемые дополнительными затратами (капитальными вложениями), а в случае ликвидации части объекта - сокращением его площади, объема. Переоценка обусловлена другими причинами. Объекты, входящие в состав основных средств предприятия, служат длительное время - годами, десятилетиями. Они создаются и приобретаются в различные годы при разном уровне производительности труда, затрат и цен на средства производства. Вследствие этого первоначальная стоимость объектов с течением времени перестает отражать реальный уровень общественных затрат и утрачивает сопоставимость. Чтобы привести в соответствие оценку различных объектов с достигнутым уровнем развития производительных сил и действующими ценами, периодически производится переоценка основных средств по восстановительной стоимости, представляющая собой затраты, необходимые для создания объекта в современных условиях. Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из их полной (первоначальной или восстановительной) стоимости суммы износа. В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости. Долгосрочные финансовые вложения – вложение свободных денежных средств предприятия, срок погашения которых превышает 1 год: - средства, направленные в уставные капиталы других предприятий; - средства, направленные на ценных бумаг других предприятий; - долгосрочные займы, выданные другим предприятием и т. п. Доходные вложения в материальные ценности – вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. |
Похожие:
 | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Бухгалтерский финансовый учет: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 |
| Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Теория бухгалтерского учета: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Международные стандарты аудита: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 |
| Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Теория экономического анализа: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 |
| Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Учебно-методический комплекс разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта. Содержит учебно-тематический... | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Учебно-методический комплекс разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта. Содержит учебно-тематический... |
| Учебно-методический комплекс для студентов всех форм обучения по... Пальчун Е. П., Хохлова О. В., Демидова Л. Н., Жукова Н. А., Унтилова Л. А., Соколова Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.:... | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Учебно-методический комплекс разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта. Содержит учебно-тематический... |
| Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Учебно-методический комплекс разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта. Содержит учебно-тематический... | | Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине... Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» является для студентов обучающихся по специальности «Бухгалтерский... |
| Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Управленческие решения: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011. 62 с | | Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» |
| Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» | | Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» |
