Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения по специальности 080901. 65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Скачать 2.08 Mb.
|
Тема 8 Учет нематериальных активов.
НМА – это активы, которые обладают следующими признаками:
Виды НМА:
НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости. НМА, приобретенные за плату: первоначальная стоимость = сумме фактических расходов на приобретение. При создании НМА организацией: первоначальная стоимость = фактическим расходам на создание. По безвозмездно полученным активам, первоначальная стоимость определяется рыночной ценой. Если НМА внесены в счет вклада в УК, то первоначальная стоимость = оценке, согласованной учредителем.
Поступление НМА оформляется актом приемки-передачи. В нем приводят наименование, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, срок службы, способ начисления амортизации и т.д. на основании акта и документов, подтверждающих существование НМА, в бухгалтерии заводят карточку учета НМА, в которой отражается вся информация об объекте. Принятые к учету НМА учитывают на сч04 в корреспонденции со счетом 08. Объект поступил за плату: Д08 К60 – Отражены вложения в объекты НМА Д19 К60 – НДС Д04 К08 – Объект введен в эксплуатацию Д60 К50,51 – Оплачены НМА Объект поступил как вклад в УК: Д75 К80 – величина УК при создании фирмы Д08 К75 – Внесены НМА Д04 К08 – Объект НМА введен в эксплуатацию Объект создается самой фирмой: Д08 К10,70,69 Д04 К08 Объект получен безвозмездно: Д08 К98 – вложения в НМА По мере того как начисляется амортизация по НМА, мы признаем доходы организации, связанные с безвозмездным получением активов. Д08 К91 сч. 91 кредитуется на сумму, начисленной амортизации Д04 К08
НМА – амортизируемое имущество. Их стоимость погашается по средству начисления амортизации. Для НМА могут быть использованы следующие способы амортизации:
При линейном способе годовая сумма амортизации определяется исходя из срока службы и стоимости. Срок службы может определяется организацией самостоятельно, если он не предусмотрен законодательством. Пр: для товарного знака законодательством предусмотрен срок службы 10 лет. Амортизационные отчисления по организационным расходам отражаются в течении 20 лет. Амортизация положительной репутации отражается в течении 20 лет. Способ уменьшаемого остатка: годовая амортизация определяется исходя из остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, которая зависит от срока службы. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции: амортизация зависит от натурального показателя объема продукции и соотношения первоначальной стоимости объекта к предполагаемому объему продукции. Избранный способ амортизации применяется постоянно. Месячная сумма составляет 1/12 от годовой. Амортизация отражается в учете того периода, к которому относится, независимо от результата деятельности организации. Начисление амортизации по объектам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был принят к учету. Амортизация прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета. Существует 2 способа отражения амортизации НМА: - с использованием счета 05 Д20,23,26 К05 - без счета 05 Д20,23,25 К04
НМА могут выбывать по причине списания, безвозмездной передачи, прекращения срока службы и т.д. При продаже: Д04 К04 – Списывается первоначальная стоимость Д05 К04 – Списывается амортизация, начисленная за время эксплуатации объекта Д91 К04 – Списана остаточная стоимость Первую проводку можно не делать. Если по выбывающему объекту НМА начисление амортизации происходит без счета 05, то 2-ой проводки не будет. Если НМА проданы, то далее следуют такие проводки: Д62 К91 – признана выручка от продажи актива Д91 К68 (76) – отражен НДС 76- в том случае, когда по оплате Д91 (99) К99 (91) – Выручка или убыток НМА, переданные безвозмездно: Д04 К04 Д05 К04 Д91 К04 НМА, переданные в УК другой организации: Д04 К04, Д05 К04, Д91 К04, Д58 К91 Задача: Фирмой продан объект НМА - выручка от продажи = 100000, в т.ч. НДС - первоначальная стоимость = 60000 - расходы связанные с продажей = 7000, в т.ч. НДС 1067,7 - Амортизация = 10000 Д04 К04 = 50000 Д05 К04 = 10000 Д91 К04 = 60000 Д62 К91 = 100000 Тема 9 Учет оплаты труда персонала
Оплату труда, включаемую в себестоимость продукции, подразделяют на основную и дополнительную. Основная – оплата за отработанное время (доплаты, премии сюда же) Дополнительная – оплата труда за неотработанное время, предусмотренная законодательством. Формы з/п: тарифная, бестарифная. Основными формами является повременная и сдельная. Повременная – з/п начисленная в зависимости от отработанного времени. Существует простая повременная (тарифная ставка *на время) и повременно-премиальная. Сдельная з/п – начисляется за фактически выполненную работу. Она бывает
Аккордная система оплаты труда – размер з/п зависит не от каждой операции в отдельности, а за комплекс работ. Бестарифная – оплата труда может производиться на основе окладов.
для начисления з/п в организации должны вести учет численности сотрудников, отработанного времени и выполненной работы. Учет численности ведется кадровой службой. Для учета состава отработанного времени используют формы первичных документов: - приказ (распоряжение) о приеме на работу - личная карточка работника - приказ о предоставлении отпуска - приказ о прекращении действия трудового договора - табель учета использованного рабочего времени для учета выработки применяют различные формы документов: наряды на сдельную работу (используются в индивидуальных мелкосерийных производствах, на ремонтных работах); маршрутный лист (он выписывается на каждую партию деталей); ведомость выработки, применяемая в массовых производствах.
Для определения общей суммы оплаты труда за месяц необходимо сгруппировать первичные документы, ссумировать заработок за выработанную продукцию, добавить предусмотренные выплаты и произвести удержания. Документы обобщающие данные о причитающемся и подлежащем выплате заработке называются расчетные и платежные ведомости. В них показывается заработок в разрезе служб организации. Возможно использование совмещенного документа расчетно-платежной ведомости. Синтетический учет ведется на счете 70. начисление сумм ведется по кредиту, а удержания и выплаты по дебету. Сальдо характеризует остаток начисленных, но не выплаченных сумм. Начислена з/п по операциям. Связанные с приобретением оборудования Д07 К70 Начислено пособие за счет средств соцстраха Д69 К70 Начислены сотрудникам дивиденды Д84 К70 Начислена з/п сотрудникам, занятым ликвидацией последствий стихийных бедствий Д99 К70 Удержан НДФЛ Д70 К68 Удержаны суммы по исполнительным листам Д70 К76 Удержаны суммы хищений Д70 К73 Депонирована з/п Д70 К76 Организация может предусмотреть в учетной политике создание резерва на оплату отпусков. Резерв создается для обеспечения равномерного включения сумм отпускных в затраты организации. Отчисления в резерв производится равномерно в течении года. Д20,23,25 К96 При начислении отпускных за счет резерва Д96 К70
Удержания являются обязательными в соответствии с действующим законодательством. Они могут быть произведены по инициативе администрации (за брак). К удержанием относят: - НДФЛ. Доходы виде выигрышей – 35%. Дивиденды – 6%. Начислены дивиденды Д84 К70. Удержан налог Д70 К68. З/п облагается 13%. Доходы облагаемые ставкой 13% уменьшаются на налоговые вычеты: - стандартные вычеты: 300 и 400 руб. - Социальные – подтверждаются первичными документами. - Имущественный вычет до 1000000 - профессиональные – авторские произведения. Тема 10 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
ПБУ 10/99 «Расходы организации» Приказ Мин Финна от 6.05.99. №33-Н Расходами организации признается уменьшение экономических выгод, в результате выбытия активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества. Расходами не признаются: выбытие активов в связи с приобретением необоротных активов, вклады в УК других организаций, приобретение ценных бумаг, выбытие активов по договорам комиссии. Расходы организации в зависимости от их характера и направления деятельности подразделяются на:
Расходы по обычным видам деятельности являются расходы с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Отнесение расходов к расходам по обычным видам деятельности зависит от предмета деятельности организации. Если предметом деятельности организации является предоставления своих активов в аренду, то расходами по обычному виду деятельности будут признаны расходы, которые связаны с осуществлением этой деятельности. Расходы по обычным видам деятельности принимаются в сумме равной величине оплаты или величине кредитной задолженности. Величина оплаты или кредитной задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком. Операционными расходами являются расходы, связанные с предоставлением за плату, во временное пользование активов; расходы, связанные с участием в УК других организаций; расходы, связанные с продажей иных активов отличных от денежных средств; отчисления в резервы по сомнительным долгам, обесценении финансовых вложений, под обесценение материалов. Внереализационные расходы - штрафы, пени, неустойки за нарушении условий договора, возмещение, причиненные организации убытков, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, курсовые разница, суммы дебетовой и кредитовой задолженности, по которой истек срок исковой давности. Чрезвычайными признаются расходы, возникающие в следствии чрезвычайных обстоятельств. Затраты на производство представляют собой потребленные в процессе производства материальные, трудовые и финансовые ресурсы организации за определенный период времени. В ПБУ 10/99 термин затраты используется в тех случаях, когда речь идет о расходах по обычном видам деятельности. Затраты на производство и издержки на производство – синонимы. Себестоимость – затраты, относящиеся к выпущенной продукции, к выполненным работам, оказанным услугам. Себестоимость представляет собой стоимостную оценку, используемых в процессе ее производства материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации. Время осуществления затрат как правило не совпадает с временем выпуска продукции. Поэтому понятие затраты и себестоимость различны. Затраты включают первичное потребление производственных ресурсов, связанных с использованием рабочей силы, средств и предметов труда, когда как себестоимость отражает конечный результат производственного процесса и включает все затраты, которые относятся на выпущенную из производства продукцию и ее продажу. Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:
Стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов, инвентаря, которые израсходованы на производственные и хозяйственные нужды – это материальные затраты. Затраты на оплату труда включают в себя основную и дополнительную заработную плату, отчисления на социальные нужды. Амортизация : амортизация ОС, НМА. Сумма затрат по элементам определяет размеры этих затрат за отчетный период на производство продукции без относительно к тому закончено ли ее изготовление или нет. Эта группировка нужна для определения затрат по всей деятельн6ости организации независимо от места возникновения затрат и направления. Затраты группируются по статьям затрат или по статьям калькуляции. Статьей калькуляции называется вид затрат, образующих себестоимость отдельных видов продукции. В основу этой группировки положено отношение затрат к способу их включения в себестоимость различных видов продукции. Выделяют: сырье и материалы; возвратные отходы; покупные изделия; полуфабрикаты и услуги сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели; зарплата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды; расходы на подготовку и освоение производства; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потеря от брака; прочие производственные расходы; коммерческие расходы. В зависимости от специфики производства организации корректируют эти группы. Группировка по отношению к технологическому процессу: расходы делятся на основные – непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции, и накладные – образуются в связи с организацией производства, его обслуживанием и управлением. Группировка по отношению к объему производства: переменные – те которые меняются в связи с изменением объема производства. Постоянные – не меняются в зависимости от объема производства. Группировка по единству состава: Одноэлементные – не могут быть разложены на слагаемые; комплексные – состоят из нескольких элементов. Группировка по участию в производственном процессе: производственные – которые связаны с изготовлением продукции; непроизводственные – связанные с ее продажей. Группировка по целесообразности расходования: производительные – оправданные расходы; не производительные – не оправданные расходы (брак). Группировка по способу отнесения затрат на себестоимость продукции: прямые – подлежат включению в состав прямо (материалы); косвенные – подлежат в включению в состав затрат пропорционально выбранной базе и связаны с производством нескольких видов продукции.
Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ, которые можно предоставить в виде следующих этапов: 1 эт. Все фактические затраты в течении отчетного периода на основании первичных документов отражаются на счетах учета затрат. 2 эт. Распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, учтенные на счетах 25,26 сначала между готовой продукции и НЗП, а затем между отдельными видами продукции, работ, услуг. После этого на счете 20 учтены все прямые и косвенные затраты за отчетный период. 3 эт. Определение себестоимости, выпущенной продукции, выполненных работ. И оценка остатков НЗП. Учет затрат основного производства организуется на счете 20 по видам выпускаемой продукции. Прямые расходы, связанные непосредственно с производством продукции, списываются на счет 20 с кредита счетов производственных запасов и т.д. Косвенные расходы учитываются на счете 20 с кредитом 25,26. По кредиту 20 мы учитываем фактическую себестоимость продукции. Д40 К20 – фактическая себестоимость Д43 К40 – нормированная или плановая себестоимость Д90 К40 – разница Если фактическая себестоимость меньше плановой, то запись будет сделана красным сторно. Начислена амортизация ОС Д20 К02 Начислена амортизация НМА Д20 К05 Отпущены материалы в производство Д20 К10 Списаны общепроизводственные затраты Д20 К25 Оприходованы излишки НЗП, выявленные при инвентаризации Д20 К91 Отражена фактическая себестоимость готовой продукции Д40 К20 Отражена фактическая себестоимость работ, выполненных в основном производстве Д90 К20 Отражена недостача НЗП, выявленная при инвентаризации Д94 К20 В настоящее время распространена практика списания общехозяйственных расходов не на счет 20, а сразу на счет 90. В случае расчета сокращенной себестоимости, величина общехозяйственных расходов во 2-ой форме отчетности показывается отдельно по статьям управленческие расходы. Общехозяйственные и общепроизводственные расходы при их списании на счет 20 распределяются между видами готовой продукции. База для распределения может быть различной. Пример: пропорционально оплате труда производственных рабочих, пропорционально материальным расходам на производство продукции. С помощью счета 23 учитываются расходы по вспомогательному производству. Вспомогательное производство – подразделение организации, которое обслуживает основное производство. Если вспомогательное производство завершает выпуск продукции своим распределением, то ее учет организуется аналогично учету продукции основного производства.
НЗП – продукция, работы, услуги частичной готовности не прошедшие всех операций обработки, предусмотренных техническим процессом. К НЗП относится:
Точное определение остатков НЗП необходимо для обеспечения их сохранности и для правильного калькулирования себестоимости выпускаемой продукции. При определении себестоимости продукции затраты отчетного периода корректируется на разницу стоимости остатков НЗП на начало и конец отчетного периода. Себестоимость = НЗПнач + Затраты – НЗП кон Для определения затрат, приходящихся на выпущенную продукцию, необходимо установить количество и стоимость НЗП. Стоимость остатков НЗП рассчитывается либо по данным управленческого учета, либо посредством инвентаризации. Управленческий оперативный учет ведется производственно диспетчерской службой, под руководством бухгалтерии. Инвентаризация проводится перед составлением годовой отчетности и периодически, в зависимости от особенности производства. Происходит подсчет, взвешивание, замер. Составляется инвентаризационная опись. Отклонения фактических данных от учетных отражается на счетах: Недостача НЗП Д94 К20,23 Недостача списана на виновных Д73 К94 Недостача обычно взыскивается по рыночной стоимости. Разница между рыночной и стоимость, которая отражена на счете 94 - Д73 К91 А если виновных нет Д91 К94.
Учетная работа по группировке затрат в разрезе статей калькуляции, по распределению их между НЗП и готовой продукцией называется сводным учетом затрат. В крупных организациях применяется один из вариантов: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. Полуфабрикатный предполагает определение себестоимости не только готовой продукции, но и полуфабрикатов собственного производства. При этом ведется учет движения полуфабрикатов. При этом издержки производства отдельных цехов представляют собой сумму их собственных расходов и себестоимость полуфабрикатов, полученных из других цехов. Себестоимость готового изделия определяется в выпускающем подразделении. Если полуфабрикаты передаются из цеха в цех, то счет 21 не применяется. При сдачи полуфабрикатов на склад применяется счет 21. По дебету 21 отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов К20. А по кредиту 21 отражается себестоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку Д20. В системе оперативного учета движение полуфабрикатов идет в количественном отображении. Затраты учитываются по местам их возникновения и в целом по организации. В затраты подразделения включается лишь их собственные расходы. Нередко на практике прибегают к сочетанию этих вариантов учета. Средние и мелкие предприятия используют упрощенные способы учета затрат. Калькулирование – исчисление себестоимости продукции, работ, услуг. Объект калькуляции – это отдельные виды продукции. Существуют различные виды калькулирования себестоимости. Их виды зависят от отраслевых особенностей организации и организационных предпосылок. Под методом калькулирования себестоимости принимается совокупность приемов организации документирования и отражения затрат, обеспечивающих контроль за процессов формирования и определения фактической себестоимости продукции. Применяют 4 метода:
Учет прочих расходов:
Чрезвычайные расходы учитываются на счете 99. ПО дебету 99 отражается стоимость утраченных активов, т.е. Д99 К01,10,41,42 Задача: по распоряжению руководителя сотрудник был направлен в командировку с 18,08 по 20.08. Для доставки товара от поставщика. На командировочные расходы было выдана 2000. по возвращению сотрудник представил отчет: Счет гостиницы на сумму 1416 НДС – 216. Договорная стоимость товара = 70800, в т.ч. НДС – 10800. В учетной политике содержится информация о том, что затраты до момента передачи товара в продажу включается в состав расходов на продажу. Д71 К50 = 2000 выдано подотчет Д44 К71 = 1200 – за гостиницу Д19 К71 = 216 – НДС Д44 К71 = 300 (3*100) – суточные Д41 К60 = 60000 – оприходование товара Д19 К60 = 40800 – НДС Д50 К71 – 284 – возврат от подотчетного лица Задача: охранное предприятие купило за нал собаку – 14160. в текущем месяце на содержание собаки было потрачено 1000 рублей. Отражена первоначальная стоимость = 12000 Д08 К60 НДС = 2160 Д19 К60 Оплачена Д60 К50 НДС по приобретению = 2160 Д68 К19 Объект принят к учету =12000 Д01 К08 Начислена амортизация = 250 Д20 К02 Расходы, связанные с содержанием = 1000 Д20 К60,76 Списаны расходы = 1750 Д90 К20 Расходы для целей налогообложения определены в соответствии с главой 25 НК. В соответствии с требованием НК расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены.расходы учитываются для целей налогообложения при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получения доходов. Расходы, связанные с производством и реализацией включают: материальные расходы, расходы на оплату труда, сумму начисленной амортизации и прочие расходы. Внереализационные расходы – это расходы не связанные с производством и реализацией. |
Похожие:
 | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Бухгалтерский финансовый учет: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 |
| Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Теория бухгалтерского учета: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Международные стандарты аудита: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 |
| Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Теория экономического анализа: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 |
| Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Учебно-методический комплекс разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта. Содержит учебно-тематический... | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Учебно-методический комплекс разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта. Содержит учебно-тематический... |
| Учебно-методический комплекс для студентов всех форм обучения по... Пальчун Е. П., Хохлова О. В., Демидова Л. Н., Жукова Н. А., Унтилова Л. А., Соколова Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.:... | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Учебно-методический комплекс разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта. Содержит учебно-тематический... |
| Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Учебно-методический комплекс разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта. Содержит учебно-тематический... | | Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине... Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» является для студентов обучающихся по специальности «Бухгалтерский... |
| Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Управленческие решения: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011. 62 с | | Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» |
| Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» | | Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» |
