Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения по специальности 080901. 65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Скачать 0.97 Mb.
|
| Тема 1 «Содержание и роль международных стандартов аудита в становлении аудиторской деятельности» Разработка и утверждение документов, регулирующих аудиторскую деятельность на международном уровне, осуществляется под руководством МФБ. Международная федерация бухгалтеров (МФБ) (англ. - International Federation of Accountants - IFAC) является международным объединением лиц бухгалтерской профессии. МФБ была основана 7 октября 1977 г. с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой отчетности и аудита. Методика работы над стандартами и положениями, принятая в МФБ, следующая:
В настоящее время документы, регулирующие аудиторскую деятельность на международном уровне, в зависимости от регламентируемых ими сфер профессиональной деятельности делятся на несколько групп, представленных в табл. 1.1 с обозначением сокращенных названий и присвоенных шифров. Полный перечень документов IAASB, действовавших на начало 2007 г., представлен в Приложении.
Документы, обозначенные в табл. 1.1 как ISAs, ISREs, ISAEs, ISRSs, принято рассматривать как стандарты IAASB, регулирующие выполнение аудиторских заданий, или международные аудиторские стандарты (МСА). Международные стандарты аудита (ISAs, или МСА) предназначены для применения при аудите финансовой отчетности (в редакции IAASB — исторической финансовой информации). Они имеют трехзначную кодировку и объединены в шесть групп. В первой группе «Основные принципы и обязанности» содержатся семь стандартов, объединенных тем, что в них раскрываются обстоятельства, при которых на аудитора и руководство аудируемого лица возлагаются определенные обязанности. Вторая группа стандартов «Оценка рисков» посвящена порядку выбора стратегии аудита, изучения деятельности клиента, определения уровня существенности и оценке аудиторских рисков. Документы третьей и четвертой групп («Аудиторские доказательства» и «Использование работы третьих лиц») содержат стандарты и рекомендации по получению аудиторских доказательств, в том числе с привлечением результатов работы других аудиторов, внутренних контролеров и экспертов. Правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации приведены в стандартах пятой и шестой групп — «Аудиторские выводы и заключения» и «Специализированные области». Международные стандарты обзорных проверок (ISREs) применимы к обзорным проверкам исторической финансовой информации. Они имеют четырехзначную кодировку и представлены двумя стандартами. Международные стандарты прочих заданий, обеспечивающих уверенность (ISAEs), представлены двумя группами — «Стандарты, применимые ко всем заданиям, обеспечивающим уверенность» и «Стандарты по специфическим аспектам», в каждой из которых пока числится по одному стандарту. Международные стандарты по сопутствующим услугам (ISRSs) имеют четырехзначную кодировку, представлены одной группой, в которой имеется два стандарта. Положения о международной аудиторской практике (IAPSs, или ПМАП) предоставляют аудиторам дополнительные практические рекомендации путем детализации и разъяснения применения международных стандартов аудита. Они объединены одной группой документов, имеющих четырехзначную кодировку. Положения не имеют силы стандартов, их назначение — рекомендательное и пояснительное. Положения по международной практике обзорных проверок, других заданий, обеспечивающих уверенность, и практике оказания сопутствующих услуг в настоящее время не приняты, но позиции под них уже зарезервированы IAASB, поэтому следует ожидать появления соответствующих положений в ближайшие годы. Международный стандарт контроля качества (ISQQ, пока существующий в единственном числе, применяется ко всем услугам, регулируемым стандартами IAASB. Стандарты аудита — это документы, формулирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг. МСА содержат:
Разработчиками обеспечено единство структуры стандартов. МСА включают в себя:
Международные стандарты аудита предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита другой информации и оказания сопутствующих услуг. МСА применяются лишь в отношении существенных аспектов финансовой отчетности. Это означает, что в исключительных случаях возможны аргументированные аудитором отступления от МСА в ситуациях с несущественными показателями или обстоятельствами. Международные стандарты аудита в разных странах используются по-разному:
Международные стандарты, согласно которым составляются финансовые отчеты, разработаны одним из комитетов МФБ - Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Взаимосвязи международных стандартов отчетности и аудита проявляются в следующих направлениях:
МФБ признает существование национальных стандартов аудита во многих странах мира, стремится учесть различия и разрабатывает стандарты и положения аудита и сопутствующих услуг, которые могут быть приняты на международном уровне. Если национальные положения конкретного государства соответствуют стандартам IAASB, то услуги аудиторов, оказанные с соблюдением национальных стандартов, автоматически приравниваются к аудиту, проведенному в соответствии со стандартами и положениями IAASB. Если местные положения противоречат стандартам IAASB, то организации - члены МФБ должны прилагать усилия для включения в свои национальные стандарты аудита принципов, на которых базируются международные аудиторские стандарты. Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности создавались в основном как аналог МСА. На момент принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» имелось 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности и одна методика, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, из которых 31 документ был создан на основе аналогичных МСА, а оставшиеся разработаны с учетом специфики аудиторской деятельности в России по вопросам, требующим дополнительной регламентации либо обособленного рассмотрения. В настоящее время осуществляется процесс реформирования как стандартов IAASB, так и российских федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (ФПСАД). Процесс пересмотра и принятия ФПСАД, естественно, осуществляется более медленными темпами, нежели процесс реформирования стандартов IAASB. В системе нормативного регулирования аудиторской деятельности на сегодняшний день сложилась ситуация, что пересмотренные правила (стандарты), утвержденные в качестве ФПСАД, разрабатывались с учетом устаревшей версии МСА и ПМАП. Кроме того, ФПСАД в отличие от документов IAASB:
Тема 2 «Международные общие стандарты, регламентирующие обязанности сторон в ходе аудита» Задания, обеспечивающие уверенность, - это аудиторские услуги, в результате оказания которых исполнитель должен выдать заключение, позволяющее заинтересованным пользователям, не являющимся лицами, ответственными за содержание проверяемой информации, повысить свою уверенность в достоверности информации и ее соответствии установленным критериям. К таким заданиям IAASB относит аудит финансовой отчетности, обзорные проверки, другие задания, обеспечивающие уверенность. Для выполнения заданий, обеспечивающих уверенность, в соответствии с требованиями IAASB необходимо ознакомиться с Международной концептуальной основой заданий, обеспечивающих уверенность (далее - концептуальной основой), и с МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие гудит финансовой отчетности». Первый документ устанавливает и описывает элементы и цели заданий, обеспечивающих уверенность, и определяет задания, к которым применяются стандарты IAASB. Второй документ конкретизирует принципы и требования, имеющие отношение к аудиту финансовой отчетности. В соответствии с концептуальной основой при выполнении заданий, обеспечивающих уверенность, исполнитель должен руководствоваться Кодексом этики профессиональных бухгалтеров, принятым IFAC, который устанавливает основные этические принципы, и Международным стандартом контроля качества ISQC 1. Основными элементами заданий, обеспечивающих уверенность, являются:
Этические принципы, которыми должны руководствоваться профессиональные бухгалтеры и аудиторы, делятся на две категории. Первая, определенная частью А) Кодекса этики профессиональных бухгалтеров IFAC, обязательна для всех членов независимо оттого, какие услуги ими оказываются. В числе этих этических принципов значатся: честность, объективность, профессиональная компетентность и надлежащая добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение. Вторая часть принципов установлена в частях В) и С) Кодекса этики. Она применяется к общественно практикующим профессиональным бухгалтерам, к которым, в частности, относятся аудиторы, и профессиональным бухгалтерам в бизнесе. Частью В), например, предусматриваются концептуальные подходы к независимости для каждого задания, обеспечивающего уверенность, описываются угрозы независимости и общественным интересам, приводятся рекомендации по устранению этих угроз. В отличие от российского законодательства МФБ не выдвигает на первый план принцип независимости, так как соблюдение данного принципа требуется в случаях оказания услуг, обеспечивающих уверенность; при этом устанавливаются конкретные требования к независимости сторон. В обычной бухгалтерской практике достаточно соблюдения принципа объективности. Перед проведением аудита или сопутствующих аудиту услуг аудитор и экономический субъект, являющийся его потенциальным клиентом, должны достичь определенного рода договоренности, которую необходимо отразить в письменном виде. Данное требование закреплено в МСА 210 «Условия аудиторских заданий». Согласно МСА 210 документальное отражение и подтверждение того, что аудитор соглашается с целями и объемом аудита или сопутствующих аудиту услуг, а также с объемом обязательств перед экономическим субъектом (клиентом) и формой отчетных документов, называется письмом о задании на проведение аудита или сопутствующих аудиту услуг. Оно может иметь произвольный характер, однако в нем необходимо отразить:
Когда в процессе проведения аудита или оказания сопутствующих аудиту услуг клиент выдвигает требования о необходимости пересмотра условий договоренности, который в результате приведет к более низкому уровню существенности, аудитор обязан оценить целесообразность таких изменений. Согласно МСА 230 «Документирование» аудитор обязан вести документирование доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что сам процесс аудирования проводился в соответствии с МСА. Термин документация для целей МСА 230 предполагает составление аудитором и для аудитора рабочих документов по проводимому аудиту экономического субъекта, которые в дальнейшем хранятся у аудитора. Форма и содержание документации аудита зависят от:
Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение необходимого периода времени, достаточного с точки зрения практики и соответствия правовым и профессиональным требованиям, предъявляемым к хранению документов. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены субъекту по усмотрению аудитора, при этом они не могут служить заменой бухгалтерских записей субъекта. Аудитору необходимо планировать свою работу так, чтобы аудит был проведен действенным образом. «Планирование» означает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему аудита. Объем планирования будет меняться в зависимости от размеров субъекта, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным субъектом, а также знания его бизнеса. При разработке общего плана аудита необходимо иметь в виду следующие аспекты:
Особое внимание при составлении общего плана необходимо уделить рассмотрению прочих аспектов, таких как:
МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности» предписывает аудитору рассмотреть риск существенных искажений финансовой отчетности, возникающий вследствие мошенничества. Искажения в отчетности могут появиться вследствие мошенничества или ошибки. Различия между этими двумя категориями действий состоят в наличии или отсутствии преднамеренности в действиях лиц, повлекших за собой искажения. Ошибки - непреднамеренные искажения, допущенные в финансовой отчетности, например математические просчеты, описки, упущение фактов или их неверная интерпретация, неправильное применение учетной политики. Мошенничество - преднамеренное действие, совершенное одним или несколькими лицами из числа руководителей или сотрудников субъекта или третьими лицами и повлекшее за собой неправильное представление финансовой отчетности с целью извлечения незаконных выгод. Хотя понятие мошенничества юридически имеет более широкую трактовку, в целях МСА под ним понимают недобросовестные действия, приводящие к искажениям финансовой отчетности. Согласно МСА 240 последствия мошенничества может быть двух типов:
Аудитор проводит аудит с целью получения достаточных надлежащих доказательств того, что существенные искажения, возникшие как вследствие ошибки, так и вследствие мошенничества, отсутствуют. Аудитор не может обеспечить абсолютную уверенность в том, что все существенные искажения будут выявлены. Последующее раскрытие случаев искажений финансовой отчетности вследствие мошенничества не свидетельствует само по себе о нарушениях в применении МСА, так как различные противозаконные действия персонала и руководства клиента, в том числе сговор, могут сделать процедуры аудита, являющиеся действенными для обнаружения допущенных ошибок, неэффективными для обнаружения мошенничества. Аудитор должен подходить к проведению аудита с позиций профессионального скептицизма, имея в виду возможность наличия существенного искажения финансовой отчетности вследствие мошенничества, несмотря на предыдущий опыт работы с клиентом и суждение о честности и порядочности руководства и представителей собственников клиента. Факторы риска мошенничества делятся на два типа в соответствии с типами мошенничества:
К факторам риска первого типа относятся факторы: 1) давления:
2) возможности мошенничества:
3) склонности к мошенничеству:
К факторам риска второго типа мошенничества относятся факторы: 1) давления: персональные финансовые обязательства руководства и лиц, имеющих доступ к ликвидным активам; отрицательные взаимоотношения между предприятием и такими лицами, их намерения уволиться и т.п.; 2) возможности мошенничества: условия, при которых активы подвергаются угрозе кражи; неадекватный внутренний контроль имущества; 3) склонности к мошенничеству пренебрежение необходимостью мониторинга или выявления рисков присвоения активов; нарушение требований внутреннего контроля относительно имущества, игнорирование мелких краж и др. Действия аудитора по обнаружению существенных искажений вследствие мошенничества заключаются в проверке учетных записей, оценочных значений, условий совершения необычных сделок с помощью аналитических процедур, запросов и подтверждений, тестирования. Если результаты аудиторских процедур указывают на возможное наличие искажений вследствие мошенничества, аудитор должен сообщить эту информацию руководству клиента в кратчайшие сроки. При обнаружении мошенничества аудитору следует пересмотреть оценку рисков и подвергнуть сомнению достоверность заявлений руководства аудируемого лица. Все действия аудитора, связанные с выявлением мошенничества и последующими процедурами, подлежат обязательному документированию. При проведении проверок аудиторы обязаны учитывать требования законов и нормативных актов, согласно МСА 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности». Данный стандарт применим только к аудиту финансовой отчетности и неприменим к заданиям, касающимся специальной правовой экспертизы действий субъекта. Аудитор должен иметь в виду, что несоблюдение субъектом законов и нормативных актов может оказать существенное влияние на финансовую отчетность. Несоблюдение - действия или бездействие проверяемого субъекта в финансово-хозяйственной сфере, противоречащие действующему законодательству. Руководство клиента несет ответственность за осуществление деятельности в соответствии с законами и нормативными актами, а также за предотвращение и выявление фактов несоблюдения требований законодательства. Аудитор не несет ответственности за предотвращение несоблюдения законодательства. Следующие факторы увеличивают риск необнаружения существенных искажений, являющихся результатами несоблюдения законов и нормативных актов:
Если аудитору становятся известны факты, касающиеся возможного несоблюдения законодательства, то необходимо оценить влияние их последствий на финансовую отчетность. Выявленные обстоятельства подлежат документальному оформлению и обсуждению с руководством субъекта. Необходимо учесть последствия несоблюдения законодательства с точки зрения других аспектов аудита и пересмотреть оценку системы внутреннего контроля, достоверности заявлений руководства. О выявленных фактах несоблюдения законодательства аудитор сообщает ревизионной комиссии, совету директоров и высшему руководству, если они об этом еще не информированы. Если аудитор приходит к выводу, что факты несоблюдения законодательства оказали существенное влияние на финансовую отчетность, не были надлежащим образом отражены в ней, то он выражает мнение с оговоркой или отрицательное мнение. Если не удалось по вине клиента получить достаточные и уместные аудиторские доказательства в пользу наличия или отсутствия фактов нарушения законодательства, то аудитор выражает мнение с оговоркой или отказывается от выражения мнения о финансовой отчетности ввиду ограничения объема аудита. Если вопросы, возникающие в ходе аудита, имеют значение для управления, то аудитор должен сообщать о них лицам, отвечающим за управление предприятием. К этой категории согласно МСА 260 «Сообщение информации по вопросам аудита лицам, отвечающим за управление» относятся должностные лица, которым поручено осуществлять наблюдение, контроль и руководство в отношении предприятия и на которых возложена ответственность за обеспечение эффективного хозяйствования и представление финансовой отчетности заинтересованным сторонам. Содержание информации, имеющей отношение к управлению и возникающей в ходе аудита, обычно касается:
Аудитор должен довести до сведения лиц, ответственных за управление, информацию о неисправленных искажениях, выявленных в процессе проверки, которые руководство клиента посчитало несущественными как в отдельности, так и по совокупности для финансовой отчетности в целом; при этом сообщается об искажениях, которые превышают оговоренную величину. Предварительно информация обсуждается с руководством организации, которое может дать дополнительные разъяснения и сообщить необходимые сведения лицам, отвечающим за управление. В случае если аудитора удовлетворяет эффективность действий руководства в этом направлении, он может не доводить повторно информацию до сведения лиц, отвечающих за управление. При изложении информации следует руководствоваться требованиями конфиденциальности, профессиональной независимости и объективности. Информация должна сообщаться в установленные договоренностями сторон сроки; в отдельных случаях можно довести необходимые сведения ранее согласованных дат. Это даст возможность должностным лицам своевременно принять соответствующие меры. Форма изложения информации (аудитор может довести информацию в письменном виде или сделать доклад во время совещания) зависит от следующих факторов:
Вопросы, связанные с качеством оказываемых аудиторскими организациями услуг, регулируются двумя основополагающими документами: ISQC 1 - в отношении внутреннего контроля качества всех аудиторских услуг; МСА 220 «Контроль качества работы при аудите исторической финансовой информации» - в отношении контроля качества аудита финансовой отчетности. ISQC 1 требует, чтобы все аудиторские организации установили систему контроля качества, обеспечивающую разумную уверенность в том, что фирма и ее персонал руководствуются требованиями профессиональных стандартов и законодательства и что отчеты, подготовленные фирмой или партнерами по заданию, соответствуют этим требованиям. Система контроля качества должна включать в себя политику, позволяющую достичь означенных выше целей, процедуры, обеспечивающие соблюдение данной политики, и мониторинг ее проведения. Политика и процедуры контроля качества согласно МСА 220 «Контроль качества аудиторской работы» должны реализовываться на уровне аудиторской фирмы в целом и на уровне отдельных проверок и обеспечить проведение всех проверок в соответствии с МСА, национальными стандартами или практикой. Характер, сроки и сфера применения политики и процедур зависят от:
Политика и процедуры контроля качества должны быть обращены на все следующие элементы:
MCA 220 устанавливает стандарты и требования, касающиеся специфических обязанностей персонала по контролю качества аудита исторической финансовой информации, включая аудит финансовой отчетности. В соответствии с ISQC 1 фирма должна установить систему контроля качества, обеспечивающую разумную уверенность в том, что персонал проводит аудит в соответствии с требованиями профессиональных стандартов и законодательства и что аудиторские заключения, выданные фирмой, подготовлены партнерами по аудиту в соответствии с условиями конкретного задания. Для выполнения задания по аудиту формируется группа исполнителей, которая в дальнейшем будет называться аудиторской группой. В ее состав входят все работники, причастные к проведению аудиторской проверки, включая привлеченных экспертов. Члены аудиторской группы:
Политика и процедуры качества аудита согласно ISQC 1 должны быть направлены на те же элементы, но несколько в другой вариации:
|
Похожие:
 | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Бухгалтерский финансовый учет: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Бухгалтерский финансовый учет: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 |
| Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Теория бухгалтерского учета: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 |
| Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Теория экономического анализа: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 |
| Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Учебно-методический комплекс разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта. Содержит учебно-тематический... | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Учебно-методический комплекс разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта. Содержит учебно-тематический... |
| Учебно-методический комплекс для студентов всех форм обучения по... Пальчун Е. П., Хохлова О. В., Демидова Л. Н., Жукова Н. А., Унтилова Л. А., Соколова Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.:... | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Учебно-методический комплекс разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта. Содержит учебно-тематический... |
| Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Учебно-методический комплекс разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта. Содержит учебно-тематический... | | Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине... Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» является для студентов обучающихся по специальности «Бухгалтерский... |
| Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Управленческие решения: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011. 62 с | | Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» |
| Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» | | Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» |
