Учебно-методический комплекс по дисциплине «бухгалтерский учет и аудит» Учебное пособие
Скачать 7.08 Mb.
|
| Часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, списываемой или доначисляемой при каждом начислении дохода по ценным бумагам, определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов по ценным бумагам. К моменту погашения или выкупа ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», в этом случае должна соответствовать номинальной стоимости. 1. Если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью: Дт 91-2 Кт 58-2 - на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью; Пример ООО «Луч» приобрела облигацию АО «Вита» номинальной стоимостью 10 000 руб. за 11 000 руб. Срок обращения облигации – 1 год; купонная процентная ставка – 15 % годовых от номинальной стоимости облигации; купонный период – 3 календарных месяца. В бухгалтерский учет ООО «Луч» на дату выплаты купонного дохода будут сделаны следующие записи:
На начало следующего периода на счете 58 будет числиться сумма – 10 750 руб. 2. Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью: Дт 58 Кт 91-1 - на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью. Суммы, доначисляемые в бухгалтерском учете при превышении номинальной стоимости долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью, представляют собой сумму дохода, выраженную в виде дисконта. Пример ООО «Луч» приобрела облигацию АО «Вита» номинальной стоимостью 10 000 руб. за 8 000 руб. Срок обращения облигации – 1 год; купонная процентная ставка – 15% годовых от номинальной стоимости облигации; купонный период – 3 календарных месяца. В бухгалтерский учет ООО «Луч» на дату выплаты купонного дохода будут сделаны следующие записи:
На начало следующего периода на счете 58 будет числиться сумма – 8 500 руб. При погашении или продаже долговых ценных бумаг делаются следующие записи:
13.3. Учет займов, предоставленных другим организациям Займы могут выдавать не только кредитные учреждения, но и юридические лица. Займ можно выдать денежными средствами или имуществом. Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа предприятие (займодавец) передает в собственность другого предприятия (заемщика) деньги или иное имущество. При этом заемщик обязуется через определенное время вернуть займодавцу взятое у него имущество. Договор займа считается заключенным только с момента передачи имущества заемщику. Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным. Размер процентов и сроки их выплаты определяется заранее и фиксируется в договоре займа. В бухгалтерском учете расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются операционными расходами организации. Предоставленные другим организациями займы учитываются по дебету счета 58-3 «Предоставленные займы». 1. Предоставление денежного займа отражается в учете следующими записями:
2. Предоставление имущественного займа связано с проблемой пополнения оборотных средств путем временного заимствования сырья, материалов и иных материально-производственных запасов. Для этих целей одна сторона (заимодавец) может передать другой стороне (заемщику) материальные ценности в натуральном виде в рамках договора займа. При этом существенным условием договора займа будет являться указание наименования и количества передаваемого заемщику ценностей. В договоре могут согласовываться условия о его качестве, ассортименте, комплектности. Заемщик обязан вернуть в оговоренные сроки товарно-материальные ценности точно такого же рода и качества. Предоставление имущественного займа отражается в учете следующими записями:
Учет вкладов по договору простого товарищества В соответствии с ГК РФ совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора простого товарищества между ее участниками. По договору простого товарищества стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для получения прибыли. Договором простого товарищества определяются:
Ведение бухгалтерского учета общего имущества поручается одному из участвующих в договоре юридических лиц, которому выдается доверенность остальными участниками договора. Имущество, объединенное участниками договора о совместной деятельности, учитывают на отдельном (обособленном) балансе у участника, которому поручено ведение общих дел. Участник, ведущий общие дела, составляет и предоставляет участникам договора о простом товариществе информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой документации в порядке и сроки, оговоренные договором. Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора осуществляется в порядке, предусмотренном договором. Каждый участник включает свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности в составе операционных доходов. Учет у участника простого товарищества. Активы, которые организация вкладывает в товарищество, отражаются в составе финансовых вложений на счете 58, субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества». Имущество переводится в состав финансовых вложений по той стоимости, по которой оно числилось в балансе на дату вступления договора в силу. 1. Передача вклада по договору простого товарищества отражается в учете:
2. Доходы, полученные по договору простого товарищества, отражаются:
3. При прекращении совместной деятельности, вклад организации, числящийся на счете 58-4, погашается следующим образом: Дт 76 Кт 58-4 – отражен возврат вклада товарищу после прекращения совместной деятельности. При этом возвращенные активы принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении о совместной деятельности. Если организация после прекращения договора получила амортизируемое имущество, то по нему нужно установить новый срок полезного использования. При возникновении разницы между стоимостной оценкой вклада и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности она включается в состав операционных доходов (расходов). Если стоимостная оценка имущества, подлежащего получению, больше или меньше вклада товарища, то разница отражается следующей записью:
При этом фактическое получение имущества из совместной деятельности отражается в учете: Дт 51,01,08,10,41 Кт 76 – на сумму стоимости возвращенного имущества. 4. Бухгалтерская отчетность организацией-товарищем представляется с учетом финансовых результатов по договору о совместной деятельности. В балансе вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений. В отчете о прибылях и убытках прибыль или убыток по совместной деятельности включается в состав операционных доходов или расходов. Учет у товарища, ведущего общие дела. Для учета вкладов товарищей предусмотрен счет 80, субсчет «Вклады товарищей», для каждого договора простого товарищества открывается свой субсчет, внутри которого ведется аналитический учет по каждому участнику договора. Имущество, внесенное участниками договора, приходуется по стоимости, предусмотренной в договоре: 1. Дт 51,01,10,41 субсчет «Имущество по договору простого товарищества» Кт 80 субсчет «Вклады товарищей» – на сумму стоимости полученных активов в счет вклада в совместную деятельность. 2. Приобретенное или созданное в ходе совместной деятельности имущество отражают в учете в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и др. Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других вложений во внеоборотные активы, начисление амортизации по ним ведется в общеустановленном порядке. Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, отражается в общеустановленном порядке. Операции по ведению деятельности также отражаются в общеустановленном порядке:
3. Прибыль или убыток, полученные по результатам договора о совместной деятельности, распределяются между товарищами в порядке, установленном договором. При этом в рамках отдельного баланса прибыль отражается как кредиторская задолженность перед товарищами, убыток - как дебиторская задолженность за товарищами. Для отражения указанных операций используется счет 75-3 «Расчеты по договору простого товарищества»:
Если договором предусмотрено распределение других результатов совместной деятельности, например готовой продукции, то в учете делается следующая запись: Дт 75-3 Кт 43 – отражена себестоимость продукции, переданной участникам совместной деятельности. 4. При возврате имущества при прекращении договора простого товарищества делаются следующие записи: Дт 80 Кт 51, 01, 10, 41 – на балансовую стоимость возвращаемых активов При этом сумму амортизации по основным средством и нематериальным активам, начисленной за период совместной деятельности, списывают следующим образом: Дт 02 Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» и Дт 05 Кт 04 - на сумму амортизации возвращаемых активов 5. Участник, ведущий общие дела, отражает операции по договору простого товарищества на отдельном балансе. Он не оформляется на бланке и не предоставляется в налоговую инспекцию. Просто к синтетическим счетам бухгалтерского учета организации, ведущие общие дела, открываются специальные субсчета, на которых отражаются все операции по договору о совместной деятельности. Данные обособленного баланса в баланс указанной организации не включаются. 13.4. Резерв под обесценение финансовых вложений Под обесценением понимается устойчивое снижение стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. Для того чтобы признать, что вложения обесцениваются, необходимо одновременное наличие следующих условий:
К ситуациям, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, можно отнести следующие:
При возникновении таких тенденций организация должна произвести проверку, позволяющую установить наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки. Если проверка подтверждает снижение стоимости, организация создает резерв под обесценение финансовых вложений. Резерв создается на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью этих финансовых вложений. Резерв создается только для некотируемых финансовых вложений. Коммерческая организация образует резерв за счет финансовых результатов (в составе операционных расходов), а некоммерческая – за счет увеличения расходов. В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Для формирования обобщенной информации о наличии и движении резервов предназначен регулирующий счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». По кредиту счета 59 отражается создание резервов, по дебету - использование. Сальдо показывает остаток резервов на конец отчетного периода. Этот счет выступает регулятором к счету 58 и служит финансовым источником покрытия потерь вследствие возможной продажи некотируемых финансовых вложений по цене меньшей, чем их учетная стоимость. Создание резерва происходит 31 декабря каждого отчетного года (либо по решению организации ежеквартально на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности) бухгалтерской записью: Дт 91-2 Кт 59 – на сумму созданного резерва под обесценение вложений в некотируемые финансовые вложения. Изменение величины резерва (корректировка) под обесценение вложений в некотируемые финансовые вложения происходит в случае дальнейшего изменения их расчетной стоимости на конец отчетного периода бухгалтерской записью: Дт 91-2 (59) Кт 59 (91-1) – на сумму увеличения (уменьшения) величины резерва под обесценение вложений в некотируемые финансовые вложения. Резерв списывается на финансовые результаты (в составе операционных доходов) в двух случаях:
Списание резерва осуществляется в конце года или того отчетного периода, в котором произошло выбытие этих финансовых вложений бухгалтерской записью: Дт 59 Кт 91-1 на сумму списанного резерва под обесценение финансовых вложений в связи с их выбытием. Контрольные вопросы:
Практическое задание по теме «Учет финансовых вложений» Задача 1 Сделать соответствующие расчеты и отразить в бухгалтерском учете следующие хозяйственные операции.
Задача 2 Отразить операции в учете по выплате дохода в июне и в декабре и операции по приобретению и списанию облигации с учета по варианту а) и по варианту б). Исходные данные: 1 июня 200_г. фирма «Альфа» приобрела облигацию номинальной стоимостью 150 000 руб. а) за 170 000 руб.; б) за 140 000 руб. Сумма комиссионного вознаграждения – 0,5 % от суммы сделки. Срок обращения облигации два года, купонная процентная ставка – 15 % годовых от номинальной стоимости, купонный период – 6 календарных месяцев, датой выплаты купонного дохода является последний день месяца купонного периода (30 июня и 31 декабря). Задача 3 Отразить в учете ООО «Альфа» операции по приобретению акций, выплате по ним дохода, а также операции по продаже акций. Исходные данные. 1 марта текущего года ООО «Альфа» взяло кредит в банке на сумму 120 000 руб., за счет которого приобрело 1 000 обыкновенных акций ОАО «Бета» по цене 120 руб. за штуку, номиналом 100 руб. за шт. Кредит получен на два месяца под 12 % годовых с оплатой процентов в последний день каждого месяца. По результатам деятельности за предшествующий год по приобретенным акциям выплачены дивиденды – 5 % на акцию, что ниже прошлогодних в два раза. Так как доход по акциям оказался ниже ожидаемого, ООО «Альфа» произвела проверку на обесценение, в результате которой были выявлены условия устойчивого снижения стоимости акций по состоянию на 30 апреля текущего года. В результате выявлена высокая вероятность того, что доходность по акциям в будущем не повысится. На величину разницы между учетной и расчетной стоимостью образован резерв под обесценение финансовых вложений в сумме 60 000 руб. 20 октября текущего года фирма ООО «Альфа» продало 600 акций ОАО «Бета» по цене 75 руб. за акцию. Задача 4 Отразить указанные операции в бухгалтерском учете. Исходные данные. Организация предоставила денежный займ в размере 100 000 руб., под 15 % годовых, сроком на три месяца. Проценты по займу уплачиваются ежемесячно. Согласно условиям договора возврат займа обеспечен залогом автотранспортного средства. Предмет залога оценен в 90 000 руб. Задача 5 Отразить соответствующие хозяйственные операции в учете организаций-товарищей и у организации ведущей общие дела. Исходные данные. Фирмы «А», «Б» и «С» заключили договор простого товарищества для производства продукции. По условиям договора ведение бухгалтерского учета возложено на фирму «А». Фирма «А» передала в совместную деятельность оборудование. Его первоначальная стоимость 160 000 руб., а сумма накопленной амортизации – 20 000 руб. В договоре простого товарищества оборудование оценено в 150 000 руб. Срок его полезного использования определен 5 лет. Фирма «Б» передала в совместную деятельность 100 000 руб. Фирма «С» передала в совместную деятельность материалы на сумму 250 000 руб. В договоре простого товарищества материалы оценены в 260 000 руб. Прибыль (убыток), полученная товарищами по итогам работы за год, распределяется пропорционально их вкладу в общее дело. По результатам совместной деятельности за первый год получена прибыль в сумме 280 000 руб. |
Похожие:
 | Учебно-методический комплекс по дисциплине «Аудит и международные... Учебно-методический комплекс по дисциплине составлен на основании Государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |  | Учебно-методический комплекс по дисциплине бухгалтерский учет и аудит... Гос впо по специальности 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000... |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине бухгалтерский финансовый... При разработке учебно – методического комплекса учебной дисциплины в основу положены | | Учебно-методический комплекс по дисциплине статистика финансов специальность... Гос впо по специальности 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000... |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине финансовый менеджмент... Гос впо по специальности 080109. 65 “Бухгалтерский учет, анализ и аудит”, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000... | | Учебно-методический комплекс по дисциплине управление финансовыми... Гос впо по специальности 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000... |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине аудит налогообложения... При разработке учебно – методического комплекса учебной дисциплины в основу положены | | Учебно-методический комплекс Для специальностей: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» «История российского предпринимательства» составлен в соответствии с примерной программой по дисциплине по специальностям 080109... |
| Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» | | Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» |
| Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» | | Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине бухгалтерский учет и аудит... Фгос спо по направлению специальности 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям), утвержденный Министерством образования... | | Учебно-методический комплекс по дисциплине аудит Гос впо по специальности подготовки 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17»... |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине налоговый учет Гос впо по специальности подготовки 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17»... | | Учебно-методический комплекс по дисциплине «бухгалтерский учет» Учебное пособие Специальность 030501 Юриспруденция, специализация «Гражданское право, финансовое право, правовое регулирование внешнеэкономической... |
