Учебно-методический комплекс по дисциплине «бухгалтерский учет и аудит» Учебное пособие
Скачать 7.08 Mb.
|
Тема 14 Учет кредитов и займов
Нормативные документы
14.1. Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности В соответствии с главой 42 «Заем и кредит» части второй Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ) различается несколько видов договорных обязательств, оформляющих заемные отношения:
Кроме того, в ГК РФ как самостоятельные виды заемных отношений рассматриваются заемные отношения, возникающие при выдаче векселей и продаже облигаций. Кредит в широком смысле – это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме во временное пользование на условиях возвратности, платежеспособности и срочности. Порядок выдачи и погашения кредитов банков определяется законодательством РФ и регулируется кредитным договором. В соответствии со ст. 819 части второй ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее. В соответствии со ст. 807 части второй ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Согласно вышесказанному можно сказать, что отличительными особенностями кредитов от займов являются:
В соответствии со ст. 822 части второй ГК РФ сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками – товарный кредит. Условия о количестве, ассортименте, комплектности, качестве, упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров. В соответствии со ст. 823 части второй ГК РФ коммерческий кредит предусматривает передачу в собственность другой стороне денег или вещей в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг. Кроме вышеперечисленных, кредитование может иметь следующие формы: Контокоррентный кредит – кредит, для которого открывается специальный ссудный счет – контокоррент, на который зачисляется выручка и с него осуществляется оплата по расчетным документам, если средств для расчетов не хватает, то банк кредитует его в пределах установленной суммы. Онкольный кредит выдается под обеспечение ценных бумаг и товароматериальных ценностей. При этой форме кредитования банк оплачивает все счета поставщиков. Погашение кредита производится по первому требованию банка либо за счет средств заемщика, либо за счет реализации товароматериальных ценностей. Факторинг – это приобретение права на взыскание долгов, на их перепродажу с последующим получением платежа. Овердрафт – краткосрочный кредит, осуществляемый путем списания банковских средств по счету клиента сверх остатка денег на счете. Потребительский кредит предоставляется торговыми компаниями, банками и финансовыми институтами для приобретения населением товаров с рассрочкой платежа. Ипотечное кредитование – кредит под залог недвижимости, а также для ее приобретения. Межбанковский кредит предоставляется между кредитными организациями. Государственный кредит – кредит, при котором заемщиком выступает государство или местные органы власти, а кредит приобретает вид государственного займа. 14.2. Порядок учета заемных средств и затрат по кредитам и займам Порядок учета заемных средств для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) установлен Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 15/08. Для получения кредита организация готовит экономический расчет потребности заемных средств: определяет объем требуемого кредита, его срочность, источники погашения основной суммы кредита и процентов, а также гарантии обеспечения кредита. На основании данного расчета организация предоставляет в банк кредитную заявку, к которой прилагает нотариально заверенные копии учредительных документов, бухгалтерские (финансовые) отчеты и другие документы, которые потребует кредитный отдел банка при решении вопроса о выдаче кредита. Банк рассматривает кредитную заявку, анализирует кредитоспособность организации (способность своевременно возвратить кредит и уплатить проценты) и ее платежеспособность (способность своевременно погасить все виды имеющихся обязательств). Если банк принимает решение о выдаче кредита, то составляется кредитный договор. В бухгалтерском учете в соответствии с п. 3 ПБУ 15/08, полученная сумма кредита учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств. Организация принимает к бухгалтерскому учету указанную сумму кредита в момент фактической передачи денег и отражает ее в составе кредиторской задолженности. В зависимости от срока погашения задолженность заемщика подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. В соответствии с п. 5 ПБУ 15/08 краткосрочной задолженностью считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев. Учет такой задолженности осуществляется на пассивном, балансовом, расчетном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Если срок погашения задолженности по кредиту более 12 месяцев, то она считается долгосрочной и учитывается на пассивном, балансовом, расчетном счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Заемщику предоставлено право выбора в своей учетной политике одного из двух вариантов отражения долгосрочной задолженности в бухгалтерском учете:
По дебету этих счетов отражают уменьшение задолженности по кредитам и займам, а по кредиту фиксируют увеличение задолженности по заемным средствам. Краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность в зависимости от своевременности погашения может быть:
Организация-заемщик обязана перевести срочную задолженность в просроченную на следующий день за днем, когда по условиям договора кредита заемщик должен возвратить основную сумму долга. При получении заемных средств они могут быть зачислены на расчетный счет или на валютный счет, или при наличии дополнительных документов могут быть направлены на погашение других обязательств:
Аналитический учет полученных кредитов ведется по их видам, кредитным организациям, по срокам. Если кредит получен в иностранной валюте или условных денежных единицах, то он учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операций, а при его отсутствии – по курсу, определяемому по соглашению сторон. При оформлении заемных средств у заемщика возникают дополнительные затраты, возникает задолженность по основной сумме долга, задолженность по процентам, а при получении кредита в иностранной валюте курсовые и суммовые разницы по процентам. Согласно п. 19 ПБУ 15/08 к дополнительным затратам, связанным с получением кредитов, относят расходы:
Дополнительные затраты предварительно учитываются как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения основного долга ежемесячно:
Основным видом затрат является начисление процентов по кредитам и займам. Порядок отражения процентов на счетах бухгалтерского учета зависит от целей, на получены заемные средства. Проценты по привлеченным средствам могут:
Проценты декапитализируются, то есть признаются расходами того периода, когда они фактически имели место. В соответствии с пп. 11, п. III ПБУ 10/99 «Расходы организации», затраты по полученным заемным средствам являются операционными расходами. При начислении процентов в бухгалтерском учете делается запись:
Пример Организация 01.09.2008 получила в банке кредит на два месяца в сумме 100 000 руб. под 20 % годовых. Проценты по кредиту начисляются и уплачиваются ежемесячно:
Однако, в соответствии с п. 15 ПБУ 15/01, если кредит получен для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг, то до момента их поступления (выполнения работ, оказания услуг) начисленные проценты организацией-заемщиком учитываются как дебиторская задолженность – происходит рекапитализация процентов. При поступлении материально-производственных запасов, выполнении работ или услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленных процентов банку. Пример Организация 21.08.2008 получила в банке кредит для предварительной оплаты топлива на сумму 600 000 руб. на два месяца под 25 % годовых. Проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно. Топливо поступило в организацию 01.09.2008 г.
Капитализация процентов, то есть включение их в первоначальную стоимость актива, осуществляется в том случае, когда кредиты и займы расходуются на приобретение инвестиционного актива. К инвестиционным активам относят: объекты основных средств; имущественные комплексы и т.д. В соответствии с п. 23 ПБУ 15/08 проценты, начисляемые по кредитам и займам, предназначенным для финансирования приобретения или строительства актива до принятия этого актива к бухгалтерскому учету, должны включаться в стоимость этого актива. Пример Организация 01.02.2008 получила краткосрочный банковский кредит на строительство офисного здания в сумме 400 000 руб. Кредит предоставлен на 9 месяцев. Организация ежемесячно начисляет и уплачивает проценты в размере 20 % годовых. Стоимость работ составила 1 180 000 руб., в том числе НДС. В период с мая по сентябрь строительство было приостановлено по техническим причинам.
При завершении всех строительно-монтажных работ и принятии к бухгалтерскому учету объекта начисляемые проценты по полученному кредиту отражаются как операционные расходы, т.е. в инвентарную стоимость объекта они не включаются. Возврат основной суммы долга по кредиту или займу и перечисление процентов по ним в бухгалтерском учете отражают:
Возврат суммы займа по окончании срока договора имуществом отражают:
В соответствии со ст. 816 части второй ГК РФ договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. Облигация – это ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Процедура выпуска (эмиссии) облигаций, размещаемых путем подписки, включает следующие этапы:
На сумму полученного облигационного займа в бухгалтерском учете делаются записи:
Проценты, начисленные по облигационному займу, учитывают как операционные расходы:
Облигации могут быть размещены по стоимости ниже номинала и стоимости выше номинала. Если облигации размещены по стоимости ниже номинала, то разница между номинальной стоимостью облигации и стоимостью размещения учитывается на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем равномерно списывается в состав внереализационных расходов. Пример В январе 2008 г. ЗАО «Сигма» выпустило и полностью разместило облигационный займ. Количество размещенных акций – 1500 шт., номинальная стоимость одной облигации – 1 000 руб. Срок займа – 1 год. Облигации размещены по 900 руб. По облигациям начисляются проценты в конце года из расчета 24 % годовых. Отразить бухгалтерские записи.
Если облигации размещены по стоимости выше номинальной, то сумма превышения учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов», которая равномерно включается в состав внереализационных доходов. Пример Воспользуемся условием примера 4, но облигации разместим по 1 100 руб.
14.3. Отражение вексельных обязательств на счетах бухгалтерского учета, учет процентов и дисконта по векселям В соответствии со ст. 815 части второй ГК РФ заемные отношения могут быть оформлены путем выдачи векселя – это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные в займы денежные суммы. Учет финансовых векселей ведется на отдельных субсчетах к 66, 67 счетам. Дисконт – разница между номинальной стоимостью и выданными денежными средствами по этому векселю. Получение займа и выдача дисконтного финансового векселя рассмотрим на примере. Пример Организация получила в январе 2008 г. займ от своего партнера 250 000 руб. В обеспечение возврата займа она выдала заимодавцу собственный вексель номинальной стоимостью 260 000 руб. В соответствии с условиями договора вексель должен быть оплачен через 6 месяцев с момента выдачи. Организация приняла решение учитывать дисконт по векселю как расходы будущих периодов.
Организация может получить вексель от сторонней организации в оплату за готовую продукцию или прочие активы (товарный вексель). При наличии такого векселя, организация имеет право получить под него кредит.
Если под вексель получен кредит, то он в обязательном порядке по акту или в соответствии с обособленным разделом кредитного договора передается банку, и в рабочем плане счетов организация к сч. 62 открывает субсчет «Векселя переданные банку под дисконт». При этом проценты по векселю начисляются сразу. При передаче векселя банку в бухгалтерском учете делается запись:
При погашении векселя, то есть когда векселедатель в срок рассчитывается по векселю – у организации, получившей кредит под вексель полностью гасится задолженность по векселю. Банк возвращает вексель векселедержателю:
В том случае, если векселедатель своевременно не погашает вексель, то организация векселедержатель должна погасить задолженность банку по дисконтированному векселю за счет собственных средств. При этом банк производит нотариальное опротестование векселя. Расходы по опротестованию векселя признаются прочими расходами:
Пример В качестве оплаты за реализованную продукцию ЗАО «Актив» получило от покупателя вексель номинальной стоимостью 20 000 руб. со сроком оплаты через один месяц. Под залог этого векселя ЗАО «Актив» взяло кредит в обслуживающем банке «Коммерческий» на срок до даты оплаты векселя (1 месяц) под 25 % годовых. Отразите бухгалтерские записи при получении векселя, начислении процентов и погашении векселя.
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Учебно-методический комплекс по дисциплине «Аудит и международные... Учебно-методический комплекс по дисциплине составлен на основании Государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |  | Учебно-методический комплекс по дисциплине бухгалтерский учет и аудит... Гос впо по специальности 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000... |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине бухгалтерский финансовый... При разработке учебно – методического комплекса учебной дисциплины в основу положены | | Учебно-методический комплекс по дисциплине статистика финансов специальность... Гос впо по специальности 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000... |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине финансовый менеджмент... Гос впо по специальности 080109. 65 “Бухгалтерский учет, анализ и аудит”, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000... | | Учебно-методический комплекс по дисциплине управление финансовыми... Гос впо по специальности 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000... |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине аудит налогообложения... При разработке учебно – методического комплекса учебной дисциплины в основу положены | | Учебно-методический комплекс Для специальностей: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» «История российского предпринимательства» составлен в соответствии с примерной программой по дисциплине по специальностям 080109... |
| Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» | | Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» |
| Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» | | Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине бухгалтерский учет и аудит... Фгос спо по направлению специальности 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям), утвержденный Министерством образования... | | Учебно-методический комплекс по дисциплине аудит Гос впо по специальности подготовки 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17»... |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине налоговый учет Гос впо по специальности подготовки 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17»... | | Учебно-методический комплекс по дисциплине «бухгалтерский учет» Учебное пособие Специальность 030501 Юриспруденция, специализация «Гражданское право, финансовое право, правовое регулирование внешнеэкономической... |
