Учебно-методический комплекс по дисциплине «бухгалтерский учет и аудит» Учебное пособие
Скачать 7.08 Mb.
|
Тема 16. Бухгалтерская отчетность предприятий
Нормативные документы
16.1. Понятие и виды отчетности. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности Составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность – система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета за отчетный период. Датой составления отчетности считается последний календарный день отчетного периода. Отчетность составляется по формам, рекомендуемым МФ РФ. Однако, если при составлении отчетности выявляется недостаточность данных, предусмотренных в образцах отчетных форм, но необходимых для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности, в бухгалтерскую отчетность разрешается включать дополнительные показатели или давать расшифровки к соответствующим статьям в виде приложений. Кроме того, организации имеют право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, соблюдая требования, предусмотренные ПБУ 4/99 и сохраняя коды строк по показателям, предусмотренным в образцах форм отчетности. Главной задачей бухгалтерской отчетности является обеспечение пользователей качественной, надежной и сопоставимой информацией об организации. Основные критерии качественной характеристики (понятность, достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость) определены российскими стандартами, которые разрабатываются на основе МСФО. Информация, содержащаяся в отчетности, необходима как внутренним, так и внешним пользователям. Бухгалтерская отчетность Внутренние пользователи Внешние пользователи Руководство Акционеры Налоговые органы Бухгалтерия Инвесторы Статистические органы Менеджеры Банки Деловые партнеры Другие работники Другие пользователи Рис. Пользователи бухгалтерской отчетности Исходя из адресности пользователей, отчетность подразделяется на внутрихозяйственную и внешнюю. Составление внутренней отчетности вызывается необходимостью осуществления контроля за работой структурных подразделений организации. Внешняя отчетность характеризует деятельность организации и является источником информации для лиц, заинтересованных в доходности, имущественном положении и характере деятельности организации. В зависимости от охватываемого периода деятельности различают отчетность промежуточную (за декаду, месяц, квартал, полугодие) и годовую. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для созданных после 1 октября – период по 31 декабря следующего года. По степени обобщения отчетных данных различают первичную, составляемую организациями, и сводную (консолидированную) отчетность. Сводная отчетность составляется вышестоящими или материнскими организациями на основании первичной. В международной практике применяют два вида бухгалтерской отчетности: статическую (баланс) и динамическую (отчет о прибылях и убытках). Организация обязана представить бухгалтерскую отчетность учредителю, органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законом, в установленные сроки: квартальную бухгалтерскую отчетность – в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года. Днем представления отчетности считается дата фактической передачи ее по принадлежности, либо дата отправки почтового отправления, либо дата отправки по телекоммуникационным каналам связи. Основные требования к бухгалтерской отчетности регламентируются ПБУ 4/99. Она должна точно и реально раскрывать все стороны деятельности организации, быть полезной для пользователей, заинтересованных в деловых отношениях с данной организацией, отвечать определенным качественным критериям. Качественные признаки определены международными стандартами и отечественными нормативными документами. Основными среди них являются: понятность, достоверность, полнота, нейтральность, сопоставимость, существенность. 16.2. Состав и порядок составления отчетности Организации и предприятия в обязательном порядке представляют промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Годовая бухгалтерская отчетность включает:
Некоммерческие организации дополнительно включают «Отчет о целевом использовании полученных средств» (форма №6). Субъекты малого предпринимательств, которые не применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, могут не представлять в составе годовой отчетности формы № 3, № 4 и № 5. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:
Организация может по своей инициативе включать в промежуточную отчетность и другие формы. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны между собой, так как отражают одни и те же хозяйственные операции и события в разных аспектах. Показатели форм отчетности должны быть непротиворечивы, взаимоувязаны и дополнять друг друга. Бухгалтерский баланс является главной формой в системе бухгалтерской отчетности. Он должен характеризовать финансовое и имущественное положение организации по состоянию на отчетную дату (приложение 1). Баланс заполняется по данным Главной книги или оборотной ведомости по синтетическим счетам. Для заполнения справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, используется информация по этим счетам. Структура бухгалтерского баланса, принятая в настоящее время, в значительной мере приближена к мировой практике. Числовые характеристики статей баланса отражаются в нетто-оценке. Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период (приложение 2). Отчет заполняется на основании данных синтетического и аналитического учета по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 99 «Прибыли и убытки». Порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках определяется ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Все данные в отчете приводятся в сопоставлении с аналогичным периодом прошлого года, что позволяет выявить динамику финансового результата деятельности организации. Отчет об изменениях капитала дается как пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В нем отражается состояние и движение всех видов источников собственных и приравненных к ним средств организации (обязательства перед собственниками, учредителями) (приложение 3). Отчет заполняется на основе данных синтетического и аналитического учета по счетам: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Резервы предстоящих расходов» др. В отчете приводятся данные о стоимости чистых активов, при определении которых следует руководствоваться порядком, изложенным в приказе Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 05.08.96 № 71/149 «О порядке оценки стоимости активов акционерных обществ». Отчет о движении денежных средств обеспечивает получение информации, позволяющей оценить показатели генерирования денежных потоков и их объемов, а также понять финансовую структуру организации, ее способность регулировать плотность денежных потоков в условиях меняющихся внешних и внутренних факторов (приложение 4). Объектом обобщения информации являются денежные средства организации, величина которых определяется на основе данных по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др. К денежным средствам приравниваются высоколиквидные финансовые вложения. В отчете отражается информация об остатках денежных средств организации на начало и конец периода, их поступлении и выбытии. Данные отчета позволяют отслеживать направление движения денежных потоков и принимать решения об их оптимизации. Денежные потоки группируются по видам деятельности – текущая, инвестиционная, финансовая. Денежными потоками от текущей деятельности являются: выручка от продажи продукции, оплата приобретенных материалов, выплаты работникам по оплате труда и другие поступления и выплаты, связанные с выполнением договоров поставок и продаж. Инвестиционная деятельность организации связана с приобретением и продажей внеоборотных активов и осуществлением долгосрочных финансовых вложений. Финансовая деятельность включает операции по краткосрочным финансовым вложениям. Одно и то же поступление и выбытие денежных средств в различных организациях может относиться к разным видам деятельности. Например, выплата процентов по кредитам может относиться к текущей деятельности или к инвестиционной в зависимости от цели кредитования. Приложение к бухгалтерскому балансу содержит следующую информацию (приложение 5):
В отличие от российской учетной традиции, выделяющей в качестве основной формы бухгалтерской отчетности баланс, в экономически развитых странах приоритет отдается отчету о прибылях и убытках (форма № 1 в годовом отчете фирмы). Чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при ее составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:
Для обеспечения полноты и точности, включаемых в отчетные формы данных, перед составлением отчетности необходимо проделать предварительную работу: 1. Провести инвентаризацию имущества и обязательств организации. 2. Внести исправления в учет, если были допущены ошибки. 3. Осуществить закрытие счетов. Разработаны рекомендации о последовательности закрытия счетов. В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательное производство». Во вторую очередь распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета: 97, 25, 26. Затем калькулируют себестоимость продукции основного производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки». 4. Провести реформацию баланса. Под реформации понимают списание прибыли, полученной за отчетный год. Ее проводят 31 декабря после отражения в учете последней хозяйственной операции. Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». 5. Отразить операции, которые были произведены после 31 декабря отчетного года, руководствуясь требованиями ПБУ 7/ 98 «События после отчетной даты» и ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». К таким событиям относятся возникшие после оформления бухгалтерской отчетности обстоятельства, влияющие на финансовое состояние организации (банкротство крупного должника). Пояснительная записка Если при составлении отчетности по правилам ПБУ 4/99 выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, в бухгалтерскую отчетность включают дополнительные показатели и пояснения. Пояснительная записка – это одна из составных частей годовой бухгалтерской отчетности, в которой объясняется суть представленной отчетной информации. Структура и содержание пояснительной записки должны соответствовать требованиям, содержащимся в положениях по бухгалтерскому учету. Информация, отражаемая в пояснительной записке, может быть разделена на два вида: обязательная и рекомендательного характера. Необходимо раскрыть данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы, дебиторы, кредиторы; отразить информацию об условных обязательствах и условных активах, имеющих место на отчетную дату, информацию по прекращаемой деятельности; дать пояснения по отдельным видам прибыли и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов баланса и отчетности о прибылях и убытках. Информация рекомендательного характера призвана дополнительно раскрыть тенденции изменения основных показателей деятельности организации, показать качественные изменения в ее имущественном и финансовом положении с обоснованием причин. В структуре пояснительной записки выделены три раздела:
Среди показателей, характеризующих имущественное положение, особое внимание следует уделить показателю «чистые активы», который определяется путем вычитания из суммы активов организации суммы ее пассивов, принимаемых к расчету. Целесообразно привести характеристику основных средств (коэффициенты износа, обновления, выбытия, доли активной части основных средств), нематериальных активов, финансовых вложений. Способность организации в любой момент осуществлять необходимые платежи называется ликвидностью. Для определения ликвидности используются следующие показатели:
Бухгалтерский баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место следующее состояние: А1 > О1 А2 > О2 А3 > О3 А4 < О4 Если имеет место состояние противоположное, то предприятие неплатежеспособно. Чаще всего для характеристики финансового состояния организации используют коэффициенты, которые легко получить из бухгалтерского баланса и отчетности. Коэффициент рентабельности, определяющий прибыльность работы организации. Он рассчитывается как отношение чистой прибыли к сумме доходов, полученных в исследуемом периоде. Величина чистой прибыли отражается в балансе по строке «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)», а доход в виде выручки определяется по обороту счетов 90-1 «Выручка» и 91-1 «Прочие доходы». По оценкам специалистов, этот коэффициент должен находиться в пределах 8-15 %. Способность организации в любой момент осуществлять необходимые платежи называется ликвидностью. Коэффициенты ликвидности (текущей, быстрой, абсолютной) отражают обеспеченность текущих обязательств активами различной ликвидности. Коэффициент абсолютной ликвидности определяет способность организации быстро выполнить свои краткосрочные обязательства: ДС + КФВ К а.л. = ------------------- , КО где Ка.л. – коэффициент абсолютной ликвидности, ДС – показатель строки «Денежные средства» актива баланса, КФВ – показатель строки «Краткосрочные финансовые вложения» актива баланса, КО – краткосрочные обязательства (итог раздела V за исключением значения строки «Доходы будущих периодов»). Нормативное значение данного коэффициента 0,2 – 0,5. Коэффициент покрытия, определяющий достаточность ликвидных активов для покрытия краткосрочных обязательств, рассчитывается по формуле: ДС + КФВ + ДЗк. + ДЗд. + ЗЗ Кп. = --------------------------------------- , КО где Кп. – коэффициент покрытия, ДЗк. и ДЗд. – краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность, сумма которых отражается в соответствующих строках актива баланса, ЗЗ – сумма строк «Запасы» и «НДС по приобретенным ценностям» актива баланса. Нормативное значение данного коэффициента 2 – 2,5. Показатели ликвидности дополняются показателями финансовой устойчивости организации, определяющие ее стабильность. Если ликвидность недостаточна, но финансовая устойчивость не потеряна, предприятие имеет шанс не стать банкротом. Наиболее информативными показателями, характеризующими финансовую устойчивость, являются источники покрытия потребностей организации в запасах и затратах. Таковыми являются:
Финансовое состояние организации неустойчиво, если ЗЗ > СС + КБЗ + КБ. Коэффициент финансовой независимости характеризует обеспеченность организации собственными средствами. СС Кф.н. = --------- х 100%, ИБ где Кф.н. – коэффициент финансовой независимости, СС – собственные средства, ИБ – итог (валюта) баланса. Нормативное значение данного коэффициента 50-60 %. Указанные нормативные значения коэффициентов могут служить ориентирами для оценки работы организации. Пояснительная записка – это одно из средств возможного привлечения потенциальных инвесторов и кредиторов, заинтересованных в развитии организации. После составления отчетности необходимо осуществить аудиторскую проверку отчетности, утвердить ее у собственников организации, сдать в налоговую инспекцию и в органы статистики, при необходимости опубликовать в печати. Расходы, связанные с публикацией отчетности, отражаются в составе общехозяйственных затрат (счет 26). Организации, не обязанные проводить обязательный аудит, могут осуществить аудит инициативный. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Если бухгалтерский учет ведется специализированной организацией, то отчетность подписывается руководителем этой организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет. Сводная бухгалтерская отчетность Сводная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающая финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, являющихся юридическими лицами. Критерием взаимосвязи этих лиц является отношение «головное – дочернее» или «преобладающее – зависимое». Объем, сроки и порядок представления бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ устанавливает головная организация. Перед составлением сводной бухгалтерской отчетности следует выверить все взаиморасчеты и другие финансовые взаимоотношения головной организации со своими дочерними и зависимыми обществами, а также дочерних организаций между собой. При составлении сводной отчетности должна использоваться единая учетная политика в отношении аналогичных статей активов и обязательств, доходов и расходов группы взаимосвязанных организаций. Сводный бухгалтерский баланс составляется методом построчного суммирования соответствующих статей. При этом в расчет не принимаются:
В сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:
Кроме показателей агрегированных отчетов, в пояснениях к сводному балансу и сводному отчету о прибылях и убытках приводится дополнительная информация о дочерних и зависимых обществах: перечень обществ, место ведения хозяйственной деятельности (место регистрации), долю участия головной организации в обществе и др. Достоверность составления сводной бухгалтерской отчетности обеспечивает руководитель головной организации. Поэтому для большей уверенности в достоверности отчетности следует получить заключение независимого аудитора. Отчетность составляется не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством РФ или учредительными документами головной организации. Для обеспечения заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценить деятельность организации, имеющей в своем составе дочерние и зависимые общества, при составлении отчетности формируется и представляется информация по сегментам. Правила формирования такой информации регламентируется ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». При этом принимаются во внимание кредитные, ценовые, валютные и общеэкономические риски, которым может быть подвержена деятельность организации. Контрольные вопросы:
Практическое задание по теме «Бухгалтерская отчетность»
Приложение 1   Приложение 2   Приложение 3    Приложение 4   Приложение 5       Приложение 6  |
Похожие:
 | Учебно-методический комплекс по дисциплине «Аудит и международные... Учебно-методический комплекс по дисциплине составлен на основании Государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |  | Учебно-методический комплекс по дисциплине бухгалтерский учет и аудит... Гос впо по специальности 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000... |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине бухгалтерский финансовый... При разработке учебно – методического комплекса учебной дисциплины в основу положены | | Учебно-методический комплекс по дисциплине статистика финансов специальность... Гос впо по специальности 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000... |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине финансовый менеджмент... Гос впо по специальности 080109. 65 “Бухгалтерский учет, анализ и аудит”, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000... | | Учебно-методический комплекс по дисциплине управление финансовыми... Гос впо по специальности 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000... |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине аудит налогообложения... При разработке учебно – методического комплекса учебной дисциплины в основу положены | | Учебно-методический комплекс Для специальностей: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» «История российского предпринимательства» составлен в соответствии с примерной программой по дисциплине по специальностям 080109... |
| Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» | | Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» |
| Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» | | Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине бухгалтерский учет и аудит... Фгос спо по направлению специальности 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям), утвержденный Министерством образования... | | Учебно-методический комплекс по дисциплине аудит Гос впо по специальности подготовки 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17»... |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине налоговый учет Гос впо по специальности подготовки 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17»... | | Учебно-методический комплекс по дисциплине «бухгалтерский учет» Учебное пособие Специальность 030501 Юриспруденция, специализация «Гражданское право, финансовое право, правовое регулирование внешнеэкономической... |
