Контрольные вопросы:
Дать определение кредита и займа.
Назвать формы, в виде которых могут возникнуть заемные отношения.
Указать отличительные особенности кредитов и займов.
Указать порядок получения и отражения в бухгалтерском учете кредитов банка.
Как подразделяется задолженность по заемным средствам по срокам погашения?
Из каких источников выплачиваются проценты за пользование заемными средствами?
Как отражаются в бухгалтерском учете проценты по кредитам, взятым на приобретение имущества организации?
Что такое облигационный займ?
Указать порядок отражения в бухгалтерском учете получение, начисление процентов и погашение облигационного займа.
Указать порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с векселями.
Практическое заданиепо теме «Учет кредитов и займов»
Задача 1
01.03.2008 по договору займа ООО «Байкал» получило от ЗАО «Меркурий» денежные средства на один месяц. Согласно договору, сумма займа выражена в долларах США и составляет 1 000 USD, все расчеты производятся в рублях. Официальный курс доллара США составил:
на дату получения займа – 29,30 руб./USD;
на дату возврата займа – 29,40 руб./USD.
Отразить хозяйственные операции, связанные с получением займа, его погашением и начислением процентов. Определить сумму процентов и сумму займа, подлежащих к возврату.
Задача 2
ООО «Слата» по договору купли-продажи получило от ЗАО «Колос» материалы на сумму 148 000 руб., в том числе НДС.
Из-за непредвиденных трудностей ООО «Слата» сумму задолженности вовремя не оплатило. По договоренности с ЗАО «Колос» задолженность была переоформлена в краткосрочный заем сроком на один месяц. Между ООО «Слата» и ЗАО «Колос» был заключен соответствующий договор под 13 % годовых.
Отразить бухгалтерские записи.
Задача 3
01.02.2008 ООО «Гефест» взяло в банке кредит на 3 месяца на покупку материалов в сумме 300 000 руб. ООО «Гефест» оплатило дополнительные услуги, связанные с получением кредита в сумме 700 руб. Кредит был направлен на предварительную оплату материалов. Материалы были получены 01.03.2008 на сумму 300 000 руб., в том числе НДС. Проценты по кредиту выплачиваются ежемесячно в сумме 2 500 руб. в последний день месяца путем списания с расчетного счета.
Отразить бухгалтерские записи.
Задача 4
01.02.2008 ООО «Гефест» взяло в банке кредит на 3 месяца на покупку материалов в сумме 300 000 руб. ООО «Гефест» оплатило дополнительные услуги, связанные с получением кредита в сумме 700 руб. Кредит был направлен на предварительную оплату материалов. Материалы были получены 01.03.2008 на сумму 300 000 руб., в том числе НДС. Проценты по кредиту выплачиваются ежемесячно в сумме 2 500 руб. в последний день месяца путем списания с расчетного счета.
18.02.2008 организация заключила кредитный договор с банком на приобретение оборудования в сумме 650 000 руб. сроком на 3 месяца под 15 % годовых.
20.02.2008 кредит зачислен на расчетный счет организации. 21.02.2005 была произведена предоплата поставщику.
21.03.2008 получено оборудование, требующее установки и монтажа на сумму 650 000 руб., в том числе НДС.
23.03.2008 оборудование передано в монтаж. За установку оборудования начислена заработная плата 900 руб.
01.04.2008 оборудование принято на учет в качестве объекта основных средств.
Проценты по кредиту начисляются ежемесячно и уплачиваются в последний рабочий день.
Определить первоначальную стоимость оборудования и отразить соответствующие бухгалтерские записи.
Задача 5
В январе 2008 года ЗАО «Сигма» для привлечения денежных средств выпустило и полностью разместило облигационный займ. Количество размещенных акций – 1500 шт., номинальная стоимость одной облигации – 1 000 руб. Срок погашения облигаций – 2 года. Облигации размещены:
а) по 950 руб.
б) по 1100 руб.
Проценты по облигациям начисляются в размере 14 % годовых и выплачиваются в конце каждого года.
Отразить бухгалтерские записи.
Задача 6
01.02.2008 организация получила банковский кредит сроком на три месяца в сумме 180 000 руб. на приобретение товаров. Полученные денежные средства были направлены на предварительную оплату товаров. Согласно договору, организация ежемесячно уплачивает банку проценты по ставке 20 % годовых. Товары организацией были получены 15.03.2008 на сумму 180 000 руб., в том числе НДС.
Отразить бухгалтерские записи.
Задача 7
В качестве оплаты за реализованную продукцию ЗАО «Актив» получило от покупателя вексель номинальной стоимостью 40 000 руб. со сроком оплаты через один месяц. Под залог этого векселя ЗАО «Актив» взяло кредит в обслуживающем банке «ВнешторгБанк» на срок до даты оплаты векселя (1 месяц) под 20 % годовых.
Отразить бухгалтерские записи при получении векселя, начислении процентов и погашении векселя.
Задача 8
01.03.2007 ООО «Гермес» заключило договор на предоставление денежного займа с ООО «Весна» в размере 120 000 руб. под 15 % годовых сроком на 6 месяцев. Проценты по займу начисляются и уплачиваются в последний день каждого месяца. В соответствии с условиями договора за каждый месяц просрочки ставка пользования займом составляет 20 % годовых. ООО «Весна» вернуло займ 30.09.2007.
Отразить соответствующие бухгалтерские записи.
Задача 9
Организация заключила 28.06.2006 кредитный договор на один год в сумме 800 000 руб. Кредит предназначен для финансирования строительства производственного помещения. Проценты по кредиту по ставке 23 % годовых начисляются и уплачиваются ежемесячно. Сумма кредита зачислена на расчетный счет 01.07.2007. По распоряжению руководителя организации строительство производственного помещения было приостановлено с 15.09.2006 по 25.12.2006, и возобновлено с 26.12.2007.
Производственное помещение принято на учет в качестве объекта основных средств 30.05.2007.
Отразить бухгалтерские записи.
Задача 10
ООО «Омега» в обеспечение полученного займа выдало собственный вексель номиналом 200 000 руб. Сумма займа 160 000 руб. Срок погашения векселя – 6 месяцев. Дисконт по векселю учитывается в составе расходов будущих периодов.
Отразить бухгалтерские записи.
Тема 15 Учет финансовых результатов
Понятие и отражение финансовых результатов в учете
Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности
Учет прочих доходов и расходов
Нормативные документы
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н).
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина РФ, от 27.11.2006 № 156н).
15.1. Понятие и отражение финансовых результатов в учете
Финансовый результат деятельности организации выражается в показатели прибыли или убытка, который складывается из результата от продажи продукции, товаров, работ, услуг и прочих доходов и расходов.
Формируется финансовый результат на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счетов показывают расходы и убытки, по кредиту – доходы и прибыли. Доходы и расходы отражаются на счетах накопительным итогом с начала года, сальдо по счетам определяется сопоставлением доходов и расходов, т. е. дебетового и кредитового оборотов, которые списываются на счет 99 «Прибыли и убытки» в части прибыли или убытка.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные (стихийное бедствие, пожар, авария). По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
На счете 99 необходимо обеспечить аналитический учет финансовых результатов по обычным и прочим видам деятельности. Особенность формирования финансовых результатов заключается в том, что финансовый результат от продаж переносится на счет 99 со счета 90/9, результат от прочих доходов и расходов переносится на счет 99 со счета 91/9.
Суммы налога от фактической прибыли, начисленные к уплате в бюджет, отражаются в учете проводкой:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» начислена сумма налога на прибыль за отчетный период (24%).
Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила организации пени и штрафы, против уплаты которых организация не возражает, делается запись:
Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет – начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.
Налогооблагаемую прибыль суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают (п. 2 ст. 270 НК РФ).
По окончании отчетного года, 31 декабря, при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.
Если по итогам отчетного года организация получила прибыль (то есть сальдо по счету 99 кредитовое):
Дебет 99 Кредит 84 – отражена чистая прибыль отчетного года.
Если по итогам отчетного года организация получила убыток (то есть сальдо по счету 99 дебетовое):
Дебет 84 Кредит 99 – отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
15.2. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности
В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступлений активов и погашение обязательств.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также доходы от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации), доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
Обычные виды деятельности организации указаны в ее уставе (в разделе «Виды деятельности»), но если в этом разделе устава записано, что организация может осуществлять «любую деятельность, не запрещенную законодательством», то в таком случае доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если организация получает те или иные доходы регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.
Определение финансового результата от продаж по итогам месяца. По окончании каждого месяца необходимо определить финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж.
Финансовый Сумма выручки от про- Себестоимость продаж
результат даж (кредитовый обо- (суммарный дебетовый
= рот за отчетный месяц - оборот за отчетный ме-
по субсчету 90-1) сяц по субсчетам 90-2,
90-3, 90-4, 90-5)
Пример
Предприятие «А» в январе 200* г. продало продукции на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Себестоимость проданной продукции составила 68 000 руб., расходы на продажу (упаковка, транспортировка) 2 000 руб.
Дебет 62 Кредит 90-1 – 118 000 руб. – отражена выручка от продажи продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43 – 68 000 руб. – списана себестоимость проданной продукции;
Дебет 90-2 Кредит 44 – 2 000 руб. – списаны расходы на продажу;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» 18 000 руб. – начислен НДС с цены реализации;
Дебет 51 Кредит 62 – 118 000 руб. – поступили деньги от покупателей.
Заключительной записью января будет проводка:
Дебет 90-9 Кредит 99 – 30 000 руб. (118 000 – 68 000 – 2 000 – 18 000) – отражена прибыль отчетного месяца.
Отражение выручки по договору с особым переходом права собственности. Когда право собственности переходит к покупателю не в момент отгрузки товара (готовой продукции), а позже после того, как товар (готовая продукция) будет оплачен. В этом случае отражение выручки происходит после получения денег от покупателя.
Товары (готовая продукция), которые передали покупателю по такому договору, до момента их оплаты учитываются на счете 45 «Товары отгруженные».
Дебет 45 Кредит 41 (43) отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым переходом права собственности.
Пример
Предприятие «А» отгрузило покупателю товар. Согласно договору покупатель приобретает право собственности на товар после его оплаты. Цена товара – 120 000 руб., себестоимость – 60 000 руб.
Дебет 45 Кредит 41 60 000 руб. – отгружен товар покупателю;
Дебет 51 Кредит 62 120 000 руб. – получены деньги от покупателя;
Дебет 62 Кредит 90-1 120 000 руб. – отражена выручка от продажи;
Дебет 90-2 Кредит 45 60 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров.
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18 305 руб. – начислен НДС с цены реализации;
Дебет 90-9 Кредит 99 – 41 695 руб. (120 000 – 60 000 – 18 305) – отражена прибыль отчетного месяца.
Отражение выручки по товарообменному (бартерному) договору. Если иное не предусмотрено договором, то право собственности на товар, который передается по бартерному договору, переходит к покупателю только после того, как фирма получит от него имущество, которое он должен передать взамен. До этого момента товар, который передали покупателю по бартерному договору, учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». Сумма выручки по бартерному договору рассчитывается исходя из рыночной стоимости того имущества, которое получили взамен.
Пример
ЗАО «А» и ООО «В» заключили договор мены. ЗАО «А» передает по договору партию товара. Себестоимость товаров – 10 000 руб. В обычных условиях ЗАО «А» реализует такую же партию товара за 18 000 руб. В обмен на товары «А» получает от ООО «В» партию материалов. В обычных условиях «А» покупает такую же партию материалов за 18 000 руб.
Бухгалтер «А» должен сделать проводки:
Дебет 45 Кредит 41 10 000 руб. – списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;
Дебет 10 Кредит 60 18 000 руб. – оприходованы материалы, полученные по товарообменному договору;
Дебет 62 Кредит 90-1 18 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 45 10 000 руб. – учтена в себестоимости продаж себестоимость товаров, ранее отгруженных по товарообменному договору;
Дебет 60 Кредит 62 18 000 руб. – проведен зачет задолженностей.
Если цена товаров, установленная по товарообменному договору, отклоняется от рыночной более чем на 20 %, то налоги по договору необходимо исчислять исходя из рыночной цены товаров (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Отражение выручки, если покупателю предоставлена отсрочка (рассрочка) по оплате товаров. В договоре купли-продажи организация может предусмотреть, что покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа за проданные ему товары (иными словами, покупателю предоставляется коммерческий кредит).
Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит организация, увеличивает выручку от продажи.
В данной ситуации необходимо:
отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю;
увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.
В учете необходимо сделать проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1 отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 62 Кредит 90-1 увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.
Пример
ЗАО «А» продает товар, цена которого согласно договору составляет 12 000 руб. По условиям договора покупатель должен оплатить товар через 60 дней после его получения. При этом покупатель должен уплатить 0,1 % от стоимости товара за каждый день отсрочки.
Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит:
12 000 руб. х 0,1 % х 60 дней = 720 руб.
Бухгалтер «А» должен отразить выручку от продажи при помощи проводок:
Дебет 62 Кредит 90-1 12 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 62 Кредит 90-1 720 руб. – доначислена выручка от продажи на сумму процентов;
Дебет 51 Кредит 62 12 720 руб. (12 000 + 720) – поступили деньги от покупателя.
В аналогичном порядке доначисляется выручка, если покупатель товаров выдал в их оплату собственный вексель. Только в этом случае выручка доначисляется на сумму процентов, которые должны получить по векселю.
15.3. Учет прочих доходов и расходов
Прочие доходы и расходы
|
доходы
|
расходы
|
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
|
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
|
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
|
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
|
стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;
страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств
|
остаточная стоимость утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, иного имущества;
расходы, понесенные организацией в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств
|
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Отражение доходов и расходов от сдачи имущества в аренду. Доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду относятся к прочим доходам (расходам) организации, если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации.
Это означает, что счет 91 используется для отражения доходов и расходов по договору аренды, только если выполняются два условия:
сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе организации;
сумма доходов от аренды несущественна для организации (как правило, если не превышает 5 % от общей суммы выручки за отчетный период).
Сумму арендной платы, причитающейся организации согласно договору аренды, в учете отражается:
Дебет 76 (62) Кредит 91-1 – отражен доход от сдачи имущества в аренду.
Доходы от сдачи имущества в аренду, если они получены в рамках обычной деятельности организации, необходимо учитывать на счете 90 «Продажи».
Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (например, ремонт помещения за свой счет или оплата коммунальных услуг), отражается проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 70, 69, 76...) – отражены расходы от сдачи имущества в аренду.
Расходы, связанные с предоставление имущества в аренду, если они получены в рамках обычной деятельности организации, учитываются на счетах учета затрат.
Отражение доходов и расходов от продажи имущества организации. На счете 91 в составе прочих доходов и расходов также отражаются результаты от продажи и прочего выбытия:
основных средств;
нематериальных активов;
материалов;
другого имущества организации (кроме готовой продукции и товаров).
Продажа готовой продукции и товаров отражается с использованием счета 90 «Продажи».
Сумму денежных средств, которую получит организация от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы и прочее имущество необходимо отразить по кредиту субсчета 91-1:
Дебет 62 (76) Кредит 91-1 – учтены доходы от продажи имущества.
Одновременно остаточную стоимость проданных основных средств, нематериальных активов, а также фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупателям, необходимо списать в дебет субсчета 91-2:
Дебет 91-2 Кредит 01 (04, 03, 10, 58, ...) – списана остаточная стоимость проданного имущества.
Выручка от продажи имущества организации (за исключением ценных бумаг) облагается НДС.
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с выручки от продажи имущества.
Все расходы, связанные с продажей имущества, необходимо отразить по дебету субсчета 91-2:
Дебет 91-2 Кредит 20 (23, 25, .26,76 ...) – учтены расходы, связанные с продажей имущества.
Отражение курсовых разниц. Чтобы учесть денежные средства, кредиторскую или дебиторскую задолженность в иностранной валюте, необходимо пересчитать их в рубли.
Для пересчета нужно использовать официальный курс валюты, действующий на дату получения валютных средств или принятия к учету валютной задолженности.
Из-за изменения курса иностранных валют необходимо периодически пересчитывать как стоимость денежных средств, так и размер задолженностей исходя из нового курса.
Такой пересчет делается либо на дату осуществления операции в иностранной валюте, либо на дату составления бухгалтерской отчетности (последний день отчетного периода). В результате такого пересчета образуются положительные или отрицательные курсовые разницы.
Положительные курсовые разницы образуются:
при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе – если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;
при пересчете кредиторской задолженности – если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;
при пересчете дебиторской задолженности – если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.
Сумму положительной курсовой разницы относится в кредит счета 91-1:
Дебет 50 (52, 60, 62, 76, ...) Кредит 91-1 – отражена положительная курсовая разница.
Отрицательные курсовые разницы образуются:
при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе – если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;
при пересчете кредиторской задолженности – если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;
при пересчете дебиторской задолженности – если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.
Сумму отрицательной курсовой разницы относится в дебет счета 91-2:
Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 76, ...) – отражена отрицательная курсовая разница.
После сопоставления прочих доходов и расходов, сальдо счета 91-9 закрывается на счет 99 в части прибыли или убытка
Дебет 91-9 Кредит 99 – отражена прибыль по результатам прочей деятельности
Дебет 99 Кредит 91-9 – отражен убыток, сформированный в результате прочей деятельности.
Контрольные вопросы:
Дать определение балансовой и налогооблагаемой прибыли.
Каким образом определяется финансовый результат деятельности предприятия?
Охарактеризовать счета 90, 91, 99, 84.
Что относится к доходам и расходам по обычным и прочим видам деятельности?
Какой бухгалтерской записью отражается создание резерва под обесценение финансовых вложений?
На какой счет в конце отчетного года списывается сумма чистой прибыли?
Дать экономическое определение прибыли от реализации продукции (работ, услуг).
Какой бухгалтерской записью отражается начисление дивидендов?
Какая составляется бухгалтерская корреспонденция при принятии к учету материалов по безвозмездному договору?
На каких счетах отражается сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов нереальных для взыскания?
Из каких источников возможно выплачивать дивиденды.
За счет какого источника создается резерв по сомнительным долгам?
Дать корреспонденции непокрытого убытка и нераспределенной прибили, каким образом такие результаты деятельности предприятий отражаются в балансе.
Что такое реформация баланса?
Какие налоги уплачиваются с полученного дохода и за счет прибыли, дать корреспонденции?
Практическое заданиепо теме «Учет финансовых результатов»
Задача 1
ЗАО «Актив» в январе получило выручку от продажи товаров в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС). Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб.
В этом же месяце организация получила доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2 360 руб. (в том числе НДС). Сдача имущества в аренду не является для «Актива» обычной деятельностью. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплаты обслуживающего персонала и отчислений на социальное страхование), составили 3 600 руб.
Составить корреспонденции счетов и подсчитать окончательный финансовый результат, начислить все налоги и рассчитаться с бюджетом.
Задача 2
Производственное предприятие ОАО «Меркурий» сдает в аренду помещение в административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает ОАО «Меркурий» согласно договору, составляет 23 600 руб. (в том числе НДС). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплаты обслуживающего персонала и отчислений на социальное страхование, а также стоимость коммунальных услуг), составляют 10 000 руб. в месяц.
Отразить в учете сдачу имущества в аренду:
а) как обычный вид деятельности;
б) как прочий вид деятельности.
Задача 3
ЗАО «Актив» в январе 200* г. продало остатки материалов, не использованных при осуществлении основной деятельности, за 11 800 руб. (в том числе НДС). Себестоимость материалов – 6 000 руб. Расходы, связанные с продажей материалов (зарплата рабочих обслуживающего производства, занятых сортировкой и погрузкой материалов, а также сумма отчислений на социальное страхование), – 3 200 руб.
Отразить в учете продажу актива.
Задача 4
На валютный счет ЗАО «Актив» поступило 2 000 долларов США. Эта сумма – аванс, полученный от иностранного партнера под предстоящую поставку продукции.
Официальный курс доллара США на дату поступления валюты составил 28,50 руб./USD. По состоянию на последний день отчетного периода курс доллара США составил 29,15 руб./USD.
Отразить в учете формирование курсовых разниц.
Задача 5
В результате наводнения ООО «Сатурн» понесло следующие убытки:
было разрушено здание склада;
были утрачены материалы, хранившиеся на складе.
Первоначальная стоимость склада по данным бухгалтерского учета – 70 000 руб., сумма начисленной амортизации – 30 000 руб. Инвентаризационная комиссия, включающая представителей МЧС России, установила, что здание склада восстановлению не подлежит и должно быть демонтировано.
Демонтаж здания склада «Сатурн» произвел собственными силами, расходы на демонтаж составили 15 000 руб. В процессе демонтажа были оприходованы материалы, лом, утиль (по цене возможного использования). Общая стоимость оприходованных материалов составила 12 000 руб.
Инвентаризационная комиссия также установила, что себестоимость утраченных материалов составила 120 000 руб.
Здание склада и материалы застрахованы не были. Результаты инвентаризации последствий чрезвычайной ситуации необходимо отразить в учете.
Задача 6
Предприятие «А» в январе получило выручку от продажи продукции в сумме 120 000 руб. (в том числе НДС). Себестоимость проданных товаров составила 60 000 руб., расходы на продажу 5 000 руб.
В этом же месяце организация получила доход от сдачи имущества в аренду на год в сумме 60 000 руб. (в том числе НДС). Сдача имущества в аренду не является для предприятия обычной деятельностью. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплаты обслуживающего персонала и отчислений на социальное страхование, а также стоимость коммунальных услуг), составили 3 600 руб. в месяц.
В январе продали остатки материалов, не использованных при осуществлении основной деятельности, за 20 000 руб. (в том числе НДС). Себестоимость материалов – 16 000 руб. Расходы, связанные с продажей материалов (зарплата рабочих обслуживающего производства, занятых сортировкой и погрузкой материалов, а также сумма отчислений на социальное страхование), – 3 200 руб.
В январе был продан автомобиль первоначальная стоимость которого 300 000 руб., накопленная амортизация 150 000 руб., цена продажи 250 000 руб. (в том числе НДС), предпродажное обслуживание 20 000 руб.
Составить корреспонденции счетов и подсчитать окончательный финансовый результат деятельности предприятия, начислить все налоги.
|
