1.3 Классификация налогов
Установление налога означает определение налогоплательщиков и элементов налогообложения: объекта налога, налоговой базы, налогового периода, ставки, порядка исчисления и сроков уплаты. Ввести налог - это установить последний из необходимых элементов налогообложения. По федеральным налогам момент установления и введения, как правило, совпадает, если заранее не предусматривается временной лаг. Иное дело в части региональных и местных налогов. Они устанавливаются федеральным законодательством (Налоговым кодексом РФ), а вводятся законодательными актами субъектов федерации, которые содержат все элементы налогообложения.
Поэтому федеральные налоги это те, которые устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. Их ставки устанавливаются Федеральным собранием РФ, или в ряде случаев, для оперативного реагирования, о чем выше было сказано, Правительством РФ.
Региональные налоги устанавливаются Кодексом и законами субъектов РФ, вводятся в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов РФ, которые определяют такие элементы налогообложения, как порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по нему, льготы. То есть в данном случае представительные органы власти субъектов РФ имеют довольно широкую налоговую компетенцию. Региональные налоги и сборы после введения обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.
Местные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Представительные органы местного самоуправления также обладают определенной налоговой компетенцией в части определения ставок, порядка и срока уплаты налогов, форм отчетности.
Главное событие, которое произошло в начале 2005 г. – это отмена Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Исчерпывающий перечень налогов, которые нужно будет платить после 1 января 2005 года, закреплен в новой редакции статей 12-15 Кодекса.
По сравнению с ныне действующим списком (ст. 19-21 Закона N 2118-1) он стал короче на восемь пунктов (приложение 1). Однако, сокращение количества обязательных платежей с 23 до 15 на самом деле довольно обманчиво. Абсолютное большинство сборов, предусмотренных Законом N 2118-1, также останутся, только формально их выведут за рамки налоговой системы.
Фактически были отменены только два налога - на операции с ценными бумагами (федеральный) и на рекламу (местный). Причем бизнес, связанный с размещением и распространением рекламы, с 1 января 2005 года региональные власти могут включить в состав видов деятельности, облагаемых "вмененным" налогом. Такое право предусмотрено для них в новой редакции главы 26.3 Налогового кодекса.
От уплаты некоторых налогов освобождены предприятия, применяющие специальные налоговые режимы. В перечень спецрежимов входят:
- единый сельхозналог (глава 26.1 Налогового кодекса РФ);
- упрощенная система налогообложения (глава 26.2 Налогового кодекса );
- единый налог на вмененный доход (глава 26.3 Налогового кодекса РФ;
- система налогообложения для участников соглашений о разделе продукции (глава 26.4 Налогового кодекса РФ).
Сейчас в Государственной Думе в стадии рассмотрения находятся последние две главы Налогового кодекса, которые осталось принять. Речь идёт о налоге на жилое имущество, на жилую недвижимость, а также о налоге на наследование и дарение.5
2. Анализ налоговых доходов федерального бюджета 2.1. Структура и динамика налоговых поступлений
На протяжении ряда лет наибольшую долю в фактическом объеме доходов федерального бюджета составляют налоговые доходы (табл. 2.1):
Таблица 2.1
Структура доходов федерального бюджета6
Доходы федерального бюджета
|
В % к фактическому объему доходов
|
1997
|
1998
|
1999
|
2000
|
2001
|
2002
|
2003
|
2004
|
Налоговые доходы
|
79.4
|
77.7
|
82.8
|
85.2
|
91.6
|
76.9
|
78.5
|
79.1
|
Неналоговые доходы
|
12.4
|
13.3
|
8.0
|
6.6
|
7.3
|
6.9
|
6.8
|
6.5
|
Доходы целевых бюджетных фондов
|
11.3
|
8.1
|
9.2
|
8.2
|
0.9
|
0.8
|
0.6
|
0.4
|
Налоговых доходов в федеральный бюджет в 2004 году поступило в сумме 2712.1 млрд. руб. (103.8% к годовым бюджетным назначениям). Их доля в общей сумме доходов бюджета составила 79.1 % (в 2002-2003 г.г. их доля в общей сумме доходов была меньше – соответственно 76.9 % и 78.5 %).
Как видно из табл. 2.2 и рис. 2.1, большая часть налоговых поступлений федерального бюджета в 2004 г. была обеспечена поступлениями налога на добавленную стоимость (39.5% от общего объема налоговых доходов), таможенных пошлин (31.7%), платежей за пользование природными ресурсами (16.0%), налога на прибыль организаций (7.6%), акцизов (4.3%).
 Рис. 2.1 Структура налоговых доходов федерального бюджета в 2004 г.
Превышение фактического поступления налоговых доходов над запланированными на 2004 год составило 99.1 млрд.руб. При этом изменение макроэкономических показателей в 2004 году привело к увеличению налоговых доходов на 56.6 млрд.руб., в том числе:
в результате роста ВВП – 24.5 млрд.руб.;
за счет роста цен на энергоносители – 33.8 млрд.руб.;
за счет увеличения объемных показателей (добычи природных ресурсов, объемов экспорта и импорта, подакцизной продукции) – 11.9 млрд.руб.;
изменение курса доллара и евро уменьшило налоговые доходы на 13.6 млрд.руб.
Таблица 2.2.
Исполнение федерального бюджета в 2004 году по основным налоговым сборам
млн. рублей
|
Утверждено ФЗ “О федеральном бюджете на 2004 год”
|
Факт за 2004 год
|
Факт за 2003 год
|
% роста 2004 г. к 2003г
|
% исполне-ния 2004 г к годовым бюджетным назначениям
|
Доля в общем объеме налоговых доходов в 2004 г(%)
|
Налоговые доходы всего
|
2612978.9
|
2712122.7
|
2029566.5
|
133.6
|
103.8
|
100
|
из них:
|
|
|
|
|
|
|
Налог на прибыль
|
187190.0
|
205719.7
|
170935.9
|
120.3
|
109.9
|
7.6
|
НДС
|
1023653.8
|
1069691.6
|
882063.5
|
121.3
|
104.5
|
39.5
|
Акцизы по това-рам, производи-мым на террито-рии России
|
110520.6
|
109738.6
|
248109.7
|
44.2
|
99.3
|
4.0
|
Акцизы по това-рам, ввозимым на территорию России
|
5452.0
|
7466.4
|
4421.7
|
168.8
|
136.9
|
0.3
|
Платежи за поль-зование природ-ными ресурсами
|
419175.2
|
434252.6
|
249507.7
|
174.0
|
103.6
|
16.0
|
Налоги на внеш-нюю торговлю и внешнеэкономи-ческие операции
|
841170.4
|
859736.8
|
452789.2
|
189.9
|
102.2
|
31.7
|
Прочие налоги, пошлины и сборы
|
23303.4
|
23702.4
|
7069,4
|
|
101.7
|
0.9
|
Факторы, не связанные с изменением макроэкономических показателей (в т.ч. за счет изменения структуры налогооблагаемой базы), увеличили поступления налоговых доходов на 42.5 млрд.рублей.7
Поступления в федеральный бюджет доходов от уплаты налога на прибыль организаций составили в 2004 г. 205.7 млрд. рублей, или 109.9% от годовых бюджетных назначений. По сравнению с 2003 г. они выросли на 34.8 млрд.руб., или на 20.3%, несмотря на снижение ставки с 6 до 5 % в с 1 января 2004 года. Превышение объема поступлений по налогу на прибыль организаций против утвержденных федеральным законом составило 18.5 млрд.руб.
Одним из основных факторов, повлиявших на рост поступлений налога на прибыль организаций, явилось улучшение результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций в 2004 г., а также улучшение налогового администрирования. Так, по данным Федеральной службы государственной статистики в январе-октябре 2004 г. сальдированный финансовый результат организаций основных отраслей экономики составил +1734,4 млрд.рублей, что на 50,9% больше, чем за соответствующий период 2003 г.
На увеличение поступлений налога на прибыль организаций в 2004 г. также оказало влияние снижение (на 2.3 % в январе-октябре 2004 г) доли убыточных организаций по сравнению с 2003 г.
Вследствие вышеуказанных факторов увеличилась налоговая база для исчисления налога.
Поступления доходов от уплаты налога на игорный бизнес составили в 2004 г. 264,6 млн.руб., или 101.8 % от годовых бюджетных назначений. Превышение плановых показателей связано с изменением налогооблагаемой базы.
Поступления в федеральный бюджет по налогу на операции с ценными бумагами в 2004 г. составили 121.2 млн. руб., или 14,7% от годовых бюджетных назначений на 2004 г. Отклонение от плановых назначений составило 702.8 млн.руб. и вызвано тем, что в соответствии с Федеральным законом от 23 декабря 2003 г. № 183-ФЗ «О внесении изменения в статью 3 закона РФ «О налоге на операции с ценными бумагами» ставка налога на операции с ценными бумагами была снижена с 0.8% номинальной суммы выпуска до 0.2% номинальной суммы выпуска.
Поступления доходов от уплаты налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет за 2004 г. составили 1069.7 млрд. руб., или 104.5% к годовым бюджетным назначениям.
Поступление доходов от акцизов по подакцизным товарам, производимым на территории РФ, составило 109,7 млрд. руб., или 99.3% к бюджетным назначениям на 2004 г.
Следует отметить, что поступления по акцизам по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации, в 2004 г. оказались на 0.78 млрд.руб. ниже годовых бюджетных назначений и на 55.8% ниже соответствующего показателя 2003 г. Удельный вес акцизов по подакцизным товарам, производимым на территории РФ, в общем объеме поступлений налогов и сборов в бюджет составил в 2004 г. 4.1% (в 2003г. – 12.2%).
Такое существенное снижение поступлений акцизов по подакцизным товарам, производимым на территории РФ, в федеральный бюджет в 2004 г. обусловлено, главным образом, исключением природного газа из видов подакцизного минерального сырья, а также изменением порядка уплаты акциза на алкогольную продукцию.
Поступления от уплаты налога на операции с ценными бумагами в 2004 г. составило 0.12 млрд. руб., или 14.7% к годовым бюджетным назначениям. Причиной уменьшения поступлений является снижение ставки налога с 0.8 % от номинальной суммы выпуска до 0.2 % номинальной суммы выпуска, но не более 100 тыс. руб.
Поступление платежей за пользование природными ресурсами составило 434.3 млрд. рублей, или 103.6 % к годовым бюджетным назначениям. Основную долю платежей составляет налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), поступление по которому в 2004 г. составило 424.1 млрд.руб., или 103.3% к годовым бюджетным назначениям. На перевыполнение плановых показателей по НДПИ в сумме 13.6 млрд. руб. по экспертной оценке повлияли следующие факторы:
рост мировых цен на нефть марки URALS привел к увеличению налога на добычу полезных ископаемых на 15.7 млрд.руб.;
повышение уровня собираемости увеличило поступление налога на 2.6 млрд. руб.;
уменьшение объемов добычи нефти снизило поступления налога на 2.4 млрд.руб.;
снижение объемных показателей составило 1.1 млрд.руб.;
снижение курса доллара США привело к уменьшению поступлений по налогу на 1.2 млрд.руб.
Более 10 % всех платежей за пользование природными ресурсами составляют платежи за пользование лесным фондом, поступления по которым в 2004 г составили 4.5 млрд.руб. (113.0% к годовым бюджетным назначениям). Дополнительные поступления по указанным платежам составили 0.5 млрд.руб.
Поступление сборов за пользование объектами водных биоресурсов составило 4.2 млрд.руб. Бюджетное задание выполнено на 108.6%, перевыполнение произошло за счет повышения удельного веса квот на вылов водных биоресурсов.
Доходы от налогов на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции составили 859.7 млрд. руб., или 102.2% к бюджетным назначениям на 2004 г. При этом доходы от взимания ввозных таможенных пошлин составили 204.2 млрд. руб. (100.7% к бюджетным назначениям на 2004 г.) и от вывозных таможенных пошлин – 655.6 млрд. руб. (102.7% к бюджетным назначениям на 2004 г.).
Доходы по прочим налогам, пошлинам и сборам сложились на уровне 23.7 млрд. руб. и составили 101.7 % к бюджетным назначениям на 2004 г, что на 0.4 млрд.руб., или на 1.7 % больше, чем утверждено законом. Перевыполнение бюджетных назначений отмечается по государственной пошлине, по сборам за использование наименований «Россия», «Российская Федерация».
Рассмотри структуру и динамику поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в январе-октябре 2005 года.8
В январе-октябре 2005 г. в федеральный бюджет страны поступило администрируемых ФНС России доходов 2 233.0 млрд. рублей, что на 644.5 млрд. рублей, или в 1.4 раза больше, чем за соответствующий период 2004 г (рис. 2.3).
Рис. 2.3. Динамика поступления в федеральный бюджет налоговых доходов
Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета была обеспечена поступлениями НДС (40.0%), налога на добычу полезных ископаемых (31.0%), налога на прибыль (14.0%), единого социального налога (9.6%) и акцизов (3.5%) (рис. 2.4).
Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет РФ в январе-октябре 2005 г. составили 313.6 млрд. руб. По сравнению с январем-октябрем 2004 г. они выросли на 150.3 млрд. руб., или в 1.9 раза.
Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в январе-октябре 2005 г. составили 213.6 млрд. руб. и снизились по сравнению с январем-октябрем 2004 г. на 39.7%, что связано со снижением налоговой ставки с 1 января 2005 г.
Рис. 2.4. Структура налоговых доходов федерального бюджета в январе-октябре 2005 г.
Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, в январе-октябре 2005 г. составили 894.3 млрд. руб. и по сравнению с январем-октябрем 2004 г. выросли на 286.2 млрд. руб., или в 1.5 раза.
Суммы, фактически возмещенные налогоплательщикам по налоговой ставке 0 %, в январе-октябре 2005 г (по предварительным данным) составили 363.1 млрд. руб. (на 42.4 % больше, чем в соответствующем периоде 2004 г.), что практически соответствует темпам роста экспорта.
Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в январе-октябре 2005 года 16.9 млрд. руб.
Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в январе-октябре 2005 г. 77.5 млрд. руб. и выросли относительно соответствующего периода 2004 г. на 30.%.
Поступления акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию в федеральный бюджет РФ в январе-октябре 2005 г составили 2.9 млрд. руб., что на 14.9 % меньше, чем в январе-октябре 2004 г.
В федеральный бюджет в январе-октябре 2005 г. мобилизовано акцизов на табачную продукцию, производимую на территории РФ, 23.6 млрд. руб., что на 23.3% больше поступлений соответствующего периода 2004 г.
Поступления акцизов на нефтепродукты (бензин автомобильный, дизельное топливо и моторные масла) в федеральный бюджет в январе-октябре 2005 г. составили 38.8 млрд. руб. и относительно января- октября 2004 г. выросли на 17.7%.
Налога на добычу полезных ископаемых в январе- октябре 2005 г. поступило в федеральный бюджет 691.6 млрд. руб., в том числе: на добычу нефти – 615.4 млрд. руб.; на добычу газа горючего природного – 65.1 млрд. руб; на добычу газового конденсата из всех видов месторождений – 4,0 млрд. рублей. В целом по сравнению с январем-октябрем 2004 года поступления НДПИ выросли более чем в 2 раза, в том числе налога на добычу нефти – в 2.1 раза.
Доходы федерального бюджета в 2006 году предусматриваются в сумме 5046,1 млрд. рублей (20,70% к ВВП). В составе доходов федерального бюджета налоговые доходы составляют 3167.8 млрд. руб. (12.99% к ВВП), в том числе без учета средств единого социального налога и отчислений в Стабилизационный фонд Российской Федерации 2591.2 млрд. рублей (10.63% к ВВП). 9
Поступления НДС планируются в размере 1634.3 млрд. руб. Планируется, что меры по реформированию НДС приведут к увеличению поступления этого налога в федеральный бюджет с 6.5% ВВП в 2005 г до 6.7% ВВП в 2006 г.
Как ожидается, поступления налога на добычу полезных ископаемых составят 731.6 млрд.руб., налога на прибыль организаций – 337.9 млрд.руб., единый социальный налог – 302.1 млрд.руб. Согласно плану, акцизы составят 110.2 млрд.руб.
При расчете доходов федерального бюджета РФ были учтены следующие изменения налогового законодательства:
1) установление общего порядка принятия к вычету сумм НДС при осуществлении капитальных вложений;
2) введение "амортизационной премии" в виде разрешения отнесения на расходы и учета при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в том налоговом периоде, когда основные средства введены в эксплуатацию, 10 % стоимости введенных в действие основных фондов;
3) увеличение с 30 до 50% верхнего предела для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в следующем году на сумму убытков, полученных организациями в предшествующие годы;
4) совершенствование действующего порядка отнесения затрат на осуществление опытно-конструкторских и научно-исследовательских работ при расчете налога на прибыль;
5) совершенствование применения нулевой ставки НДС по транспортным услугам, а также режима налогообложения при реорганизации;
6) переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате НДС всеми налогоплательщиками по методу начисления;
7) индексация специфических ставок акцизов на 9% (кроме акцизов на нефтепродукты) по табачным изделиям - в среднем на 15%;
8) отмена налогового режима акцизного склада в отношении алкогольной продукции и исключение из числа налогоплательщиков акцизов акцизных складов оптовых организаций;
9) отмена льготы по денатурированному спирту и денатурированной спиртосо-держащей продукции, отмена "нулевой" ставки по прямогонному бензину с одновременным установлением ставки акциза по прямогонному бензину на уровне ставки, действующей по бензину с октановым числом до "80";
10) увеличение специфической ставки НДПИ при добыче газа на 9 % (установление ставки в размере 147 рублей за 1 тыс. куб. метров газа);
11) отмена налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;
12) повсеместное введение главы Налогового кодекса, регулирующей уплату земельного налога;
13) внесение поправок в действующие специальные режимы налогообложения малого бизнеса;
14) увеличение ставки налога на игорный бизнес по игорным столам в два раза;
15) исключение из перечня доходов, освобождаемых от налогообложения по налогу на доходы физических лиц, доходов, полученных в порядке дарения;
16) введение особого режима налогообложения в свободных экономических зонах.
По сравнению с ожидаемым исполнением федерального бюджета в 2005 г., прогнозируемые в 2006 г. доходы увеличатся на 75.4 млрд. руб. Однако доля доходов в валовом внутреннем продукте снизится с 23.67% до 20.7%. Относительное (в % к ВВП) снижение уровня доходов федерального бюджета в 2006 г по сравнению с оценкой 2005 г. на 2.97 % предусматривается за счет следующих факторов:
- изменение макроэкономических показателей - 1,74% к ВВП;
- изменение налогового законодательства - 0,07% к ВВП;
-прочие факторы -1,16% к ВВП.
|
