2.2. Состояние задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему Российской Федерации
Анализ задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему Российской Федерации и уплате налоговых санкций и пеней за 2004 год произведем по данным Федеральной налоговой службы.10
Задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему РФ на 1 января 2005 г. составила 879.0 млрд.руб., в том числе по федеральным налогам и сборам – 783.9 млрд.руб, что составляет 89.2 % от общей суммы задолженности по налоговым платежам; по региональным, местным налогам и сборам, специальным налоговым режимам соответственно – 5.8%, 4.4% и 0.6%.
В период с января по декабрь 2004 г. задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему РФ увеличилась на 356.7 млрд. руб., в том числе увеличение по федеральным налогам и сборам составило 345.5 млрд. руб. Прирост задолженности по федеральным налогам и сборам за I квартал 2004 г составил 23.5 млрд. руб., за II квартал 2004 г. – 44.2 млрд. руб., за III квартал 2004 г. – 28.7 млрд. руб., за IV квартал 2004 г. – 249.1 млрд. руб.
На графике 2.5 показана динамика задолженности по федеральным налогам и сборам за период с 1 января 2003 года по 1 января 2005 года.
Рис. 2.5 Динамика задолженности по федеральным налогам и сборам
Как видно из графика, в IV квартале 2004 г. произошел значительный рост задолженности по федеральным налогам и сборам, что связано с доначислением значительных сумм налогов и сборов к уплате по результатам проведенных выездных налоговых проверок по нескольким крупнейшим налогоплательщикам, таким как ОАО “ЮКОС” и ОАО “Сибнефть”.
В территориальном разрезе основная доля задолженности по федеральным налогам и сборам на 1 января 2005 года приходится на Ханты – Мансийский АО - Югра (38.8%), город Москва (7.1%), Самарскую область (3.1%), Читинскую область (2,9%), Республику Башкортостан (2,4%), Омскую область (2.3%), Республику Калмыкия (2,2%), Кемеровскую область (2.0%), Московскую область (1.8%) и Челябинскую область (1.7%).
На графике 2.6 показана динамика задолженности в бюджетную систему Российской Федерации по отдельным видам налоговых платежей за период с 1 января 2003 года по 1 января 2005 года.
Рис. 2.6 Динамика задолженности в бюджетную систему РФ по отдельным видам налоговых платежей
Наибольший удельный вес в структуре задолженности по федеральным налогам и сборам на 1 января 2005 года, составляют следующие налоги: налог на добавленную стоимость – 54.3%; налог на прибыль организаций – 27.8%, в том числе в федеральный бюджет – 6.7%; акцизы – 2.8%; платежи за пользование природными ресурсами – 6.2%. При этом задолженность по налогу на добавленную стоимость составила 425.2 млрд. рублей (прирост за 2004 год на 180.6 млрд. руб.); по налогу на прибыль организаций – 217.9 млрд.руб., в т.ч. в федеральный бюджет - 52,3 млрд. руб. (прирост в федеральный бюджет за 2004 г на 25,9 млрд. руб.); по акцизам – 21.7 млрд. руб. (снижение за 2004 г. на 3,3 млрд. руб.); по платежам за пользование природными ресурсами – 48.7 млрд. руб. (прирост за 2004 года на 27.2 млрд. руб.).
Обобщая вышесказанное, динамика задолженности по федеральным налогам свидетельствует о том, что объем указанной задолженности как в целом, так и в разрезе налогов продолжает увеличиваться, что отрицательно сказывается на экономике страны.
2.3. Оценка характера воздействия налоговой системы на развитие производства и реальные доходы населения
Важным показателем, характеризующим степень воздействия налоговой системы на развитие производства и реальные доходы населения является налоговая нагрузка. На макроэкономическом уровне для оценки налоговой нагрузки экономистами используется показатель отношения общей суммы налоговых доходов к объему внутреннего валового продукта (ВВП).11
Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40% от дохода. Уровень налогового бремени в Российской Федерации составил в 1999-2002 годах около 32-34% к ВВП.
Важнейшим результатом проводимой налоговой реформы стало заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, что стало одним из важных факторов поддержания экономического роста. В последние годы ежегодно принимались и вступали в силу решения, предусматривающие существенное снижение налогового бремени. Так, с 2002 г. были снижены, а с 2003 г. окончательно отменены «оборотные налоги», начиная с 2004 г. с 20 до 18 % была снижена основная ставка НДС и отменен налог с продаж. С 2005 г. произошло существенное снижение Единого социального налога.
По оценкам экспертов, налоговое бремя снизилось на 3.5 % ВВП. Высокие цены на нефть и высокие налоги от нефти несколько искажают эту ситуацию, но в России ведется и счет, который мы ведем независимо при входящей, постоянно меняющейся внешней ситуации. По этому счету 3.5 % - снижение налогового бремени. Если в 2001 году отношение объема налоговых доходов к ВВП (только налоговых) составляло 34 %, то в 2004 г. – 33.9 %, это в пик налоговых платежей. А если бы мы считали как под цену на нефть – 18.5 долларов за баррель, то мы бы сегодня имели в налоговой системе факт поступления в 2004 г. – 28.4 %, существенно меньше. Несмотря на приведенные данные, бизнес по-прежнему считает налоговую нагрузку слишком большой.
Важной составляющей налоговой нагрузки является неравномерность налогообложения в различных отраслях экономики. Налоговая нагрузка организации существенно различается по отраслям экономики. Так наибольшее налоговое бремя (по поступлениям налоговых платежей) ложится на такие отрасли промышленности, как пищевая (свыше 22% ВВП), промышленность стройматериалов (около 19% ВВП), легкая промышленность (около 17% ВВП), а наименьшая налоговая нагрузка приходится на предприятия отраслей черной металлургии (за счет возмещения НДС по экспортным поставкам) и химической и нефтехимической промышленности (средний показатель - 6,5% ВВП).
Государство активно взялись за сектор углеводородного сырья, но при этом совершенно упустило из виду добычу твердых полезных ископаемых и деятельность экспортно-ориентированных отраслей, которые на сегодняшний день получают сотни процентов рентабельности на поставки на экспорт, и точно такой же ценовой конъюнктуры по своей динамике, как и углеводородное сырье. В первую очередь, это цветная и черная металлургия. Совершенно очевидно, что их надо ставить в равные условия конкуренции, и это касается и налога на добычу полезных ископаемых, и экспортного налогообложения.
Что касается предприятий промышленности, то падение, которое началось в начале 90-х годов, оно не изменилось. По большинству направлений промышленность остались примерно на том уровне. Поэтому именно для промышленных предприятий нужно создавать те условия, которые позволят им работать эффективно. Поэтому, по оценкам некоторых экспертов, необходимо прийти к положительному результату по снижению НДС до 13%, либо до выравнивания - до 10%. Это будет очень полезно именно для предприятий промышленности. Это приведет к выпадению от 300 до 320 миллиардов дохода из федерального бюджета, но, в то же время, цифра в 300-320 миллиардов, если она останется на предприятиях, останется в промышленности, позволит увеличить ВВП примерно на 0.5%.
Необходимо отметить, что нельзя сравнивать показатель налоговой нагрузки в РФ с показателями налогового бремени в развитых странах, поскольку в последних значительно выше доход на душу населения, высокая социальная защищенность членов общества, сформировавшиеся рыночные отношения, стабильная экономика, а российские предприятия работают в условиях нестабильных рыночных отношений, постоянно изменяющейся налоговой системы, отсутствия поддержки со стороны государства.
Таким образом, можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на развитие производства в Российской Федерации находится на уровне налоговой нагрузки развитых стран при более низком качестве услуг со стороны государства.
Для определения влияния налоговой политики государства на деятельность конкретной фирмы, в первую очередь необходимо рассмотреть, какие изменения за последние пять лет произошли в налоговой системе России.
С 2002 г. вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. Снижение ставки с 35 % до 24% позволило отказаться от многочисленных налоговых льгот и вычетов. Срок действия главы 27 "Налог с продаж" Налогового кодекса был ограничен 31 декабря 2003 г.
В 2003 году был отменен налог на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств. Раздел IX "Региональные налоги и сборы" части второй Налогового кодекса Российской Федерации дополнен главой 28 "Транспортный налог".
С 1 января 2004 года вступила в силу глава Налогового кодекса «Налог на имущество организаций». Ранее данным налогом облагалось все имущество предприятия, теперь налог платится лишь с остаточной стоимости основных средств. Максимальная ставка налога увеличилась с 2 % до 2,2 %.
В 2004 г. налоговая ставка по НДС снижена с 20 % до 18 %. В 2005 г. произошло снижение ставок единого социального налога с 35.6 % до 26 %.
Определим, как повлияла налоговая политика государства на налогообложение предприятия. С этой целью рассчитаем объемы налоговых платежей за период 2001-2005 г.г. Для того, чтобы обеспечить сопоставимость полученных данных, рассчитаем все налоги, взяв за основу данные 2001 года:
Заработная плата - 853000
Налогооблагаемая прибыль – 125000 руб.
Выручка от продаж (с НДС) – 3650000 руб.
Сумма НДС, уплаченная поставщикам – 300000 руб.
На балансе имеется легковой автомобиль мощностью 100 л.с.
Среднегодовая стоимость имущества – 500000 руб.
Остаточная стоимость основных средств – 200000 руб.
Допустим, предприятие уплачивает такие налоги, как НДС, налог на прибыль, единый социальный налог, а также другие виды налогов, установленные законодательством. В таблице 2.3 отражены налоговые ставки в % за период 2001-2005 г.г.
Таблица 2.3
Налоговые ставки
Налоги
|
2001 г.
|
2002 г.
|
2003 г.
|
2004 г.
|
2005 г.
|
Единый социальный налог
|
35.6
|
35.6
|
35.6
|
35.6
|
26
|
Налог на прибыль
|
35
|
24
|
24
|
24
|
24
|
НДС
|
20
|
20
|
20
|
18
|
18
|
Налог на имущество
|
2
|
2
|
2
|
2.2
|
2.2
|
Налог с продаж
|
5
|
5
|
5
|
-
|
-
|
Налог на пользователей авто-мобильных дорог
|
1
|
1
|
-
|
-
|
-
|
Транспортный налог, руб. с л/с
|
-
|
-
|
|
7 руб.
|
7 руб.
|
Суммы налогов, подлежащие уплате предприятием в бюджет, приведены в таблице 2.2 с учетом налогооблагаемой базы 2001 г.
Таблица 2.4
Размер налоговых платежей предприятия
руб.
Налоги
|
2001 г.
|
2002 г.
|
2003 г.
|
2004 г.
|
2005 г.
|
ЕСН
|
303668
|
303668
|
303668
|
303668
|
221780
|
Налог на прибыль
|
125000 х 35% =
43750
|
125000 х 24%=
30000
|
30000
|
30000
|
30000
|
НДС
|
608333-300000 = 308333
|
308333
|
308333
|
556780-300000 = 256780
|
256780
|
Налог на имущество
|
500000 х 2 % = 10000
|
10000
|
10000
|
200000 х 2.2 % = 4400
|
4400
|
Налог с продаж
|
3650000 х 5% = 182500
|
182500
|
182500
|
-
|
-
|
Налог на поль-зователей авто-мобильных дорог
|
3650000 х 1 % = 36500
|
36500
|
36500
|
-
|
-
|
Транспортный налог
|
-
|
-
|
-
|
100 л.с х 7 руб. = 700
|
700
|
Итого
|
884751
|
871001
|
871001
|
595548
|
483660
|
Для наглядности размер налоговых платежей предприятия можно изобразить графически (рис. 2.7). Как видно из приведенных данных, налоговые платежи предприятия за последние пять лет имеют тенденцию к снижению. В 2005 г. по сравнению с 2001 г. налоговая нагрузка на предприятие снизилась на 45.33 %, или почти в два раза. Данный факт можно оценить положительно, поскольку на предприятии появились дополнительные средства для финансирования расширенного воспроизводства.
Рис. 2.7. Динамика налоговых платежей предприятия
Наиболее существенно налоговая нагрузка предприятия снизилась по причине отмены в 2004 г. налога с продаж и налога на пользователей автомобильных дорог. Снижение ставки налога на прибыль с 35 % до 24 % повысило заинтересованность предприятия в достижении более высоких финансовых результатов. Снижение ставок единого социального налога с 35.6 % до 26 % позволит исследуемому предприятию повышать заработную плату своим работникам более быстрыми темпами, чем это производилось ранее.
Обобщая вышесказанное, налоговая политика государства благоприятно повлияла на деятельность предприятий.
|
