Т. М. Ляпина ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА
Аннотация: представлен краткий обзор имеющихся в теории и практике налогообложения налоговых инструментов по стимулированию развития малого предпринимательства на мировом уровне. Особое внимание уделено специальным налоговым режимам на уровне некоторых стран СНГ (Республика Беларусь, Украина).
Annotation: The article gives a brief overview of theoretical and practical tax tools to stimulate small business development at a world level. Special attention is paid to the taxation systems of the CIS countries (Belarus, Ukraine).
Ключевые слова: налоговые каникулы; снижение ставок налога на прибыль; специальный порядок начисления налоговой амортизации; льготы, связанные с методом налогового учета; увеличение продолжительности налоговых периодов; налоговые скидки и налоговый кредит; упрощение порядка администрирования и отчетности.
Key words: tax holidays, profit tax rate decrease, tax depreciation order, tax allowances, tax period extension, tax discounts, tax credit, administration and accounting order simplification.
Мировой опыт налогового стимулирования малого бизнеса достаточно богат и имеет тенденцию к постоянному обновлению и взаимообогащению, поскольку усложняется система внешнеэкономической деятельности государств, повышается эффективность деятельности различных международных организаций, углубляются подходы в научном осмыслении тех проблем, которые существуют в теории и практике налогообложения субъектов малого предпринимательства.
Мировой опыт поддержки малого предпринимательства представлен такими основными налоговыми инструментами, как:
Налоговые каникулы;
Снижение ставок налога на прибыль;
Специальный порядок начисления налоговой амортизации;
Льготы, связанные с методом налогового учета;
Увеличение продолжительности налоговых периодов;
Налоговые скидки и налоговый кредит;
Упрощение порядка администрирования и отчетности.
Если охарактеризовать представленный перечень налоговых инструментов применительно к практике РФ, то можно указать, что многие из них в нашей стране в настоящее время не применяются, что вполне объяснимо [3, с. 509].
Так, например, налоговые каникулы были эффективными в 80-90-х годах прошлого столетия. Позднее, поскольку срок налоговых каникул предприниматели произвольно подгоняли под срок функционирования своего предприятия, такая форма была отменена в большинстве стран. Сохранился данный инструмент во Франции, но для длительно работающих предприятий.
Снижают ставку налога на прибыль в основном в государствах, где не применяются упрощенные системы налогообложения. Однако в Испании (при наличии двух упрощенных режимов налогообложения) и Франции такие пониженные ставки существуют. В Великобритании и США понижение ставки для малых предприятий заменяет общая прогрессивно-регрессивная шкала.
Специальный порядок начисления налоговой амортизации также не имеет широкого применения в мировой практике, но имеет глубокий экономический смысл и перспективу для будущего, поскольку амортизационные отчисления – самый дешевый и привлекательный источник финансирования инвестиций. Достаточно широко применяется в Германии, Финляндии путем применения повышающих коэффициентов к нормам начисления амортизации.
Льготы, связанные с методом налогового учета, применяются в США и Швеции, когда малым предприятиям разрешено использовать кассовый метод в случае поставки товаров с последующей оплатой. На Украине данная льгота применяется по отношению к НДС.
Увеличение продолжительности налоговых периодов можно объяснить в настоящее время на примере Швеции и Украины: налогоплательщик может выбрать вместо месячного налогового периода годовой или квартальный. Как видим, такая льгота в РФ применялась до 2006 г., правда, не для малых предприятий.
Налоговые скидки и налоговый кредит призваны стимулировать инвестиции и инновации, применяются в разных странах достаточно широко и имеют специфические черты для малого бизнеса. Достаточно привести пример Бельгии, где применяется базовая налоговая скидка в размере 3% от общего объема инвестиций (13,5% по инвестициям в энергосбережение). 100%-ный налоговый кредит от суммы инвестиций имеют малые и средние предприятия Венгрии, что наряду с другими финансовыми инструментами весьма актуально в условиях экономического кризиса.
Наиболее широко применяется в мировой практике такой инструмент, как упрощение порядка администрирования и отчетности, поскольку позволяет снижать издержки малого бизнеса. В РФ, Беларуси, Литве, Казахстане, Украине используют такой инструмент в форме упрощенных систем (специальных режимов налогообложения), которые рассматриваются специалистами как инструменты в налогообложении достаточно спорные.
В качестве объяснения такого положения можно привести аргументы дискуссионности и известной противоречивости в использовании таких налоговых инструментов для стимулирования малого бизнеса. Речь идет, прежде всего, о том, что применение, например, специальных налоговых режимов, ученые с теоретических позиций справедливо критикуют за нарушение ими целостности налоговых систем.
Тем не менее, специальные налоговые режимы распространены в зарубежных странах и имеют перспективы использования в будущем, что видно, например, из опыта стран–участниц СНГ.
Например, для современного периода мировой экономики характерно широкое развитие процессов международной экономической интеграции. Безусловно, Россия, располагающаяся на стыке Европы и Азии, не может оставаться в стороне от интеграционных процессов. Особенно заметно интеграционные процессы проходят в рамках создания Союзного государства между Российской Федерацией, Республикой Беларусь, Украиной.
В частности, если коснуться вопроса специальных налоговых режимов на данном уровне, то в рамках Союзного государства на примере России и Республики Беларусь можно увидеть следующую картину.
Действующие налоги
|
Предлагаемые налоги
|
Налоги Российской
Федерации
|
Налоги Республики
Беларусь
|
Налоги Союзного
государства
|
Специальные
налоговые режимы:
|
Особые режимы
налогообложения:
|
Особые режимы
налогообложения:
|
1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
|
1. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции
|
1. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции
|
2. Упрощенная система налогообложения
|
2. Упрощенная система налогообложения
|
2. Упрощенная система налогообложения
|
3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
|
3. Налог на игорный бизнес
|
3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
|
4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
|
4. Налог на лотерейную деятельность
|
4. Единый налог с индивидуальных предпринимателей или физических лиц на основе патента
|
|
5. Налогообложение в свободных экономических зонах
|
5. Система налогообложения при выполнении согла-шений о разделе продукции
|
6. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц
|
|
7. Налогообложение отдельных категорий плательщиков
|
|
8. Сбор за осуществление ремесленной деятельности
|
|
9. Сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма
|
|
Из содержания таблицы, которая составлена по материалам Налоговых кодексов РФ и Республики Беларусь, наглядно видны тенденции развития на примере наших двух стран относительно особых режимов налогообложения в рамках СНГ.
В настоящее время, как видно из развития современных событий, активизируются взаимоотношения между Россией и Украиной, в которой специальные налоговые режимы представлены следующим образом:
Фиксированный сельскохозяйственный налог (для юридических лиц);
Упрощенная система налогообложения с уплатой единого налога (для физлиц и юрлиц имеются существенные различия при единстве законодательной базы);
Фиксированный налог (уплата налога с доходов физлиц от осуществления предпринимательской деятельности в фиксированном размере только гражданами-предприни-мателями).
Наличие альтернативных систем налогообложения рассматривается украинскими учеными как своеобразное проявление демократизации общества, когда налогоплательщики имеют возможность самостоятельно выбирать налоговые условия хозяйствования, а значит увеличивать свою самостоятельность [2, с. 455].
Имеют место и полярные точки зрения, когда справедливо указывают на теневой аспект упрощенной системы и предлагают отказаться от нее [4, с. 209].
Сравнительный анализ основных элементов упрощенных систем налогообложения в таких странах, как Украина, Беларусь, Казахстан, выглядит следующим образом [3, с. 513].
элементы
|
Украина
|
Беларусь
|
Казахстан
|
Плательщики налога
|
Юрлица
физлица
|
Малые
предприятия
|
Малые предприятия и инд. предприниматели
|
Объект обложения
|
Выручка от реализации продукции
|
Валовая выручка
|
Доход за налоговый период
|
Предельный размер выручки, при котором субъект малого предпринимательства утрачивает право на ее применение
|
Для физлиц – 70 тыс.долл
Для предприятий – 140 тыс. долл
|
Квартальная выручка за 2 предыдущих квартала не более 5000 минимальных зарплат
|
Физлица – 35,6 тыс. долл. США
Юрлица – 71,3 тыс.долл. США
|
Ставки налога
|
Физлица: 2 - 24 долл в месяц
6% - при уплате НДС
10% при включении НДС в единый налог
|
10%
|
Физлица: 4-18%
Юрлица: 5-19% (в зависимости от прибыльности)
|
Налоговый период
|
Календарный квартал
|
квартал
|
квартал
|
Таким образом, содержание данной таблицы дает основание судить о существенных различиях в реализации упрощенных систем налогообложения в представленных странах. Особо хотелось остановиться на различиях в плательщиках и объектах обложения. Менее прогрессивный характер можно отметить по объекту обложения – доход конечный финансовый результат в Казахстане, т.к. такой подход не стимулирует рациональное использование ресурсов.
В целом, каждая страна применяет упрощенную систему налогообложения с учетом целого ряда факторов и уровня развития экономики, что является вполне логичным.
Из анализа специальной литературы следует, что существуют страны, которые применяют более сложные модели и методики при определении вмененного налога [1, с. 278]. Особо следует подчеркнуть, что в таких странах применяют индивидуальный подход к определению налоговой базы и подробную классификацию экономической деятельности. Следовательно, тем самым осуществляется более точная оценка уровня рентабельности каждого предприятия. Примером подобного подхода могут служить Франция и Испания.
Интересен и действенен опыт применения аккордного налога в Турции, когда мелкие налогоплательщики по определенным видам деятельности, в т.ч. в сельском хозяйстве освобождаются от обязанностей вести бухгалтерский учет, если годовой доход не превысил 732 млн турецких лир. Налоговая ставка при этом составляет 25% вмененного дохода (в каждом регионе устанавливается минимальная сумма налога).
Четко функционирует модель, основанная на методе определения вмененного дохода (для налогоплательщиков, уклоняющихся от сотрудничества с налоговыми органами) в Израиле.
Таким образом, в целом необходимо заметить, что имеющиеся в теории и применяемые в мировой практике налоговые инструменты по развитию малого предпринимательства достаточно разнообразны, направлены на решение конкретных задач, которые поставлены правительством на конкретном этапе развития экономики. Без учета данных факторов невозможно успешное применение инструментов налогообложения для стимулирования развития малого бизнеса.
Практика подтверждает, что применение упрощенной системы налогообложения или вмененного налога эффективно действует, когда нужно освободить налогоплательщиков от ведения бухгалтерского учета или когда налоговым органам нужно бороться с уклонением от уплаты налогов некоторыми категориями налогоплательщиков. Однако уповать только на спецрежимы для развития малого бизнеса не приходится, так как, например, наличие предельного размера дохода определенным образом не позволяет развиваться малым предприятиям, увеличивать обороты. По мнению проф. В.Г. Панскова льгота должна предоставляться на 5-7 лет [4, с. 226].
Тем не менее, данные налоговые инструменты требуют постоянной отладки, учета развития производства по видам экономической деятельности, гибкого взаимодействия с налоговыми органами. Многие проблемы, такие как установление предельного размера облагаемого оборота при упрощенной системе налогообложения и применение вмененного дохода требуют своего решения.
Литература
Аронов А.В., Кашин В.А.Налоги и налогообложение. М.: Экономистъ, 2004. – 560 с.
Иванов Ю.Б., Майбуров И.А.Системы налогообложения Украины и России: структура, проблемы, тенденции развития. – Х.: ИД ИНЖЭК, 2009. – 520 с.
Налоговая политика. Теория и практика / под ред. И.А. Майбурова – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 519 с.
4. Налоговые реформы. Теория и практика / под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 463 с.
|
