8.2. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
При всех правонарушениях, ведущих к несвоевременной уплате налога, начисляется пеня за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога (% 1/300 ставки Рефинансирования ЦБ РФ).
1. Налогоплательщики обязаны:
уплачивать законно установленные налоги;
встать на учет в налоговых органах;
вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;
представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, а также бухгалтерскую отчетность;
представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.
2. Налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:
об открытии или закрытии счетов – в десятидневный срок;
обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях – в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, – в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
о реорганизации, банкротстве, ликвидации – в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;
об изменении своего местонахождения – в десятидневный срок.
Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст.116 НК РФ)
Если организация была создана в течение календарного года, то первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца календарного года.
1. Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет (10 дней с момента регистрации) в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
2. Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.
Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст.117 НК РФ)
1. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей.
2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.
Нарушение срока представления сведений
об открытий и закрытии счета в банке (ст.118 НК РФ)
Нарушение налогоплательщиком установленного срока (10 дней с момента открытия) представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
Непредставление налоговой декларации (ст.119 НК РФ)
1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (по разным налогам разные) в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.
2. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная
со 181-го дня.
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов
и объектов налогообложения (ст.120 НК РФ)
1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.
3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Неуплата или неполная уплата сумм налога (ст.122 НК РФ)
1. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
2. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога.
Невыполнение налоговым агентом обязанности
по удержанию и (или) перечислению налогов (ст.123 НК РФ)
Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом,
на которое наложен арест (ст.125 НК РФ)
Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.
Непредставление налоговому органу сведений,
необходимых для осуществления налогового контроля (ст.126 НК РФ)
1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных налоговым кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
2. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные налоговым кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135 НК РФ ( неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени) влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
Ответственность свидетеля ( ст.128 НК РФ)
1. Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля влекут взыскание штрафа в размере тысячи рублей.
2. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влекут взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.
Отказ эксперта, переводчика или специалиста
от участиям в проведении налоговой проверки,
дача заведомо ложного заключения
или осуществление заведомо ложного перевода (ст.129 НК РФ)
1. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведения налоговой проверки влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей.
2. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей.
Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст.129.1 НК РФ)
1. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с налоговым кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения предусмотренного статьей 126 налогового кодекса влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей.
2. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года влекут взыскание штрафа в размере 5000 рублей.
ЭКЗАМЕНАЦИОННЫЕ ВОПРОСЫ
Законодательство РФ о налогах и сборах. Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах.
Законодательство РФ о налогах и сборах. Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Нормативные акты. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени.
Понятие налоговой системы, ее задачи и принципы построения.
Понятие налоговой системы. Краткая характеристика элементов налоговой системы.
Понятие субъектов налоговой системы. Права и обязанности налогоплательщиков.
Понятие субъектов налоговой системы. Права и обязанности налоговых органов.
Сущность налогообложения. Понятие налога и сбора.
Государственное управление налогообложением. Виды бюджетов.
Налоговая политика государства. Функции налогов и сборов.
Виды классификации налогов. Классификация по уровню установления.
Классификация налогов в зависимости от способа переложения. Классификация налогов в зависимости от источника поступления.
Общие условия установления налогов и сборов. Специальные налоговые режимы.
Местные налоги. Виды местных налогов и их краткая характеристика.
Земельный налог: плательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговый период.
Налог на имущество физических лиц: плательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговый период.
Виды региональных налогов. Их краткая характеристика.
Налог на имущество организаций: плательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговый период.
Транспортный налог: плательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговый период.
Налог на игорный бизнес: плательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговый период.
Виды федеральных налогов, их краткая характеристика.
Налог на добавленную стоимость: плательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговый период.
Налог на прибыль: плательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговый период. Виды доходов организации.
Налог на прибыль: плательщики, виды доходов и расходов организации.
Классификация доходов и расходов организации. Методы учета доходов и расходов.
Единый социальный налог: плательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговый период.
Внебюджетные фонды: виды, значение.
Налог на доходы физических лиц: плательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговый период. Виды налоговых вычетов.
Налог на доходы физических лиц: налогоплательщики, виды налоговых вычетов.
Акцизы: плательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговый период. Подакцизные товары.
Государственная пошлина. Размеры государственной пошлины.
Специальные налоговые режимы: виды, особенности применения.
Упрощенная система налогообложения: порядок применения, значение для субъектов малого предпринимательства.
Единый налог на вмененный доход: порядок применения, значение для субъектов малого предпринимательства.
Формы проведения налогового контроля.
Налоговая декларация, порядок внесения дополнений и изменений в налоговую декларацию.
Налоговый контроль: понятие, формы проведения.
Виды налоговых проверок. Камеральная налоговая проверка.
Порядок и сроки проведения выездной налоговой проверки.
Оформление результатов выездной проверки. Акт выездной проверки.
Рассмотрение акта выездной проверки и вынесение решения по его результатам.
Понятие налогового правонарушения. Общие условия привлечения к ответственности.
Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности. Формы вины при совершении налогового правонарушения.
Обстоятельства, смягчающие и отягощающие ответственность.
Налоговые санкции. Давность взыскания налоговых санкций.
Основные виды налоговых правонарушений и налоговые санкции за их совершение.
Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.
Изменение срока уплаты налогов.
ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАДАНИЙ К ЭКЗАМЕНУ.
(данные берутся по СПб за 2009 г.)
Рассчитайте сумму земельного налога за год для предприятия, которое в промышленных целях использует земельный участок размером 5400 м2.
Рассчитайте сумму земельного налога за год, которую выплатит гражданин, имеющий в собственности гараж площадью 15 м2.
Определите сумму налога на имущество, которую выплатит за текущий год физическое лицо, имеющее в собственности приватизированную квартиру, инвентаризационная стоимость которой по данным БТИ составляет 850 000 руб. Ставка налога, установленная органами муниципальной власти, – 0,3%. Поясните порядок уплаты налога на имущество физическим лицом.
Рассчитайте сумму налога на имущество за текущий год, которую выплатит гражданин, имеющий в собственности имущество, инвентаризационная стоимость которого:
приватизированная квартира – 940 000 руб.;
садовый домик – 200 000 руб.;
гараж – 75 000 руб.
Ставки налога, установленные органами муниципальной власти, — максимальные.
Предприятие имеет на балансе объекты движимого и недвижимого имущества. По итогам I квартала текущего года по данным бухгалтерского учета остаточная стоимость имущества составила:
01.01 – 97 000 руб.;
01.02 – 45 000 руб.;
01.03 – 28 000 руб.;
01.04 – 13 000 руб.
Рассчитайте налог на имущество за I квартал.
На балансе предприятия находится пять автомобилей ВАЗ-2109 с мощностью двигателя 65 л.с. Определите сумму транспортного налога за год.
Ставка НДС при реализации товара составляет 10%. Пусть стоимость товара равна 574 руб. Определить сумму НДС, цену реализации и долю НДС в цене.
Предприятие в течение месяца реализовало следующие товары:
продовольственные товары на сумму 839 000 руб. с учетом НДС по ставке 10%;
промышленные товары на сумму 1 750 000 руб. с учетом НДС по ставке 18%.
Определите сумму НДС в составе выручки от реализации для указанных товаров и их чистую стоимость.
В столовой варят кашу на молоке. Закуплено молока на 720 руб., крупы на 435 руб. Стоимость всей реализованной каши, изготовленной из этих продуктов, составила 4 600 руб. Суммы указаны без учета НДС.
Рассчитайте, какую сумму НДС столовая должна перечислить в бюджет по этим операциям, с учетом того, что при приобретении продуктов использовалась ставка НДС 10%, а при реализации – 18%.
Розничный товарооборот оптовой базы за I квартал составил 3 567 000 руб. с учетом НДС, закупочная стоимость товара – 1 456 000 руб., издержки обращения – 98 000 руб. Кроме того, в течение квартала отражены внереализационные расходы на сумму 56 000 руб. Рассчитайте налог на прибыль за квартал.
Начисленная сумма по оплате труда за январь составила 22 000 руб. Рассчитайте суммы авансовых платежей за месяц в Пенсионный фонд РФ (бюджет) и в фонды социального и обязательного медицинского страхования.
Малое предприятие за I квартал выплатило в пользу штатных работников: заработную плату в размере 760 000 руб., премию по итогам работы за год за счет созданного резерва – 215 000 руб., сумму по больничным листам – 76 500 руб., а также 44 000 руб. по договорам подряда. Определите сумму начисленного за квартал ЕСН.
Гражданин в 2008 г продал квартиру, которая принадлежала ему на праве собственности с 1999 г., за 5 500 000 руб. Какую сумму имущественного вычета будет иметь гражданин?
В начале января физическое лицо получило на предприятии беспроцентную ссуду в размере 340 000 руб. сроком на один год на условиях равномерного погашения ссуды в течение года. Текущая ставка рефинансирования Банка России на момент получения ссуды составила 11% годовых. Определите сумму материальной выгоды, которая ежемесячно будет включаться в облагаемый доход сотрудника.
Гражданин в течение года получил доходы в виде заработной платы в размере 370 000 руб. (без учета налога на доходы физических лиц), а также от продажи автомобиля 340 000 руб., который находился в его собственности два года. Кроме того, в течение года он заплатил за лечение своей жены 42 500 руб. Определите, какую сумму налога на доходы физических лиц заплатит гражданин за этот год. Какие документы он должен предоставить в налоговую инспекцию по окончании календарного года, чтобы получить предусмотренные законодательством льготы по этому налогу?
Рассчитайте сумму налога на доходы физических лиц и заработную плату к выдаче за январь для следующих сотрудников:
штатный сотрудник Соколов И.И., который имеет оклад 17 000 руб. и трех детей-иждивенцев;
штатный сотрудник Попов С.С, который имеет оклад 20 500 руб., иждивенцев нет.
Рассчитайте сумму налога на доходы физических лиц и заработную плату к выдаче за январь для следующих сотрудников:
совместитель Иванова П.П. с окладом 19 000 руб., иждивенцев двое;
штатный сотрудник Тихонов Б.Б., который получил за месяц 35 800 руб., имеет одного ребенка школьного возраста.
Работнику, не имеющему иждивенцев, за январь была начислена заработная плата по основному месту работы 23 000 руб. и по договору подряда в другой организации 7800 руб. Определите сумму налога на доходы физических лиц за январь.
Павлов С.С. как штатный сотрудник фирмы имеет оклад 15 000 руб. и ребенка-иждивенца. Кроме того, в течение I квартала текущего года он получил дополнительные доходы в виде выигрыша в лотерею в размере 8000 руб. и процентов по срочному вкладу в банке под 18% годовых в размере 70 000 руб. Текущая ставка рефинансирования Банка России составила 11% годовых. Рассчитайте сумму налога на доходы физических лиц за один квартал.
Определите сумму акциза при реализации 230 бутылок водки крепостью 40% и объемом 1 л.
Определите сумму акциза при реализации 40 бутылок водки крепостью 40% и объемом 0,5 л.
Отпускная цена автомобиля с мощностью двигателя 180 л.с. составила 320 000 руб. Определите цену реализации автомобиля с учетом акциза и НДС.
Цена реализации бутылки виноградного вина емкостью 0,75 л с учетом акцизов и НДС составила 120 руб. Определите отпускную цену бутылки вина.
Площадь торгового зала кафе 73 м2. За II квартал начислена заработная плата работникам 158 000 руб., на эту сумму начислены взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 14%. Определите сумму ЕНВД за квартал, которую кафе перечислит в бюджет.
РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА
Основная литература
Налоговый кодекс РФ, часть 1 и 2, М., Инфра-М, 2009 г.
Рябова Р. И. Налоговый учет доходов и расходов, М., ЗАО «Бизнес-школа «Интел-Синтез», 2004 г.
Миляков Н. В. «Налоги и налогообложение», М., РиоР, 2004 г.
Гражданский кодекс РФ, М., Инфра-М, 2002 г.
Дополнительная литература
Журналы: «Главбух», «Бухгалтерский учет», «Налоговый вестник», «Налоговый курьер» и т.д.
Газеты: «Российская газета», «Учет, налоги, право», «Налоги», «Экономика и жизнь», «Финансовая газета».
|
