Учебно-методическая разработка по дисциплине «Контроль и ревизия» для семинарских, практических занятий и самостоятельной работы студентов, обучающихся по специальности 080109. 65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Казань 2010
Скачать 1.91 Mb.
|
| Тема 5. Методические приемы ревизии (1 занятие) Вопросы для обсуждения 1. Методические приемы документального контроля при проведении ревизии. 2. Методические приемы фактического контроля при проведении ревизии. 3. Специальные методические приемы ревизии. Практические задания Задание 1 1. Изучив материалы акта встречной проверки, определите каким методическим приемом исследуется правомерность расчетных операций с использованием наличных денежных средств. В чем его преимущества и недостатки? 2. Оцените возможность применения указанного метода при проверке иных участков финансово-хозяйственной деятельности. Исходные данные: Акт встречной проверки г. Казань 16 июня 2008 г. В рамках проводимой ревизии отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Втормет" в соответствии с требованиями п. 66 Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации в финансово-бюджетной сфере при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности утвержденного приказом Минфина РФ от 4 сентября 2007 г. № 75н и на основании удостоверения от 12.06.2008 г., выданного руководителем территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Республике Татарстан, старшим контролером-ревизором Петровым А.А., проведена встречная проверка в ООО "Полиграф" по вопросу установления факта внесения наличных денежных средств работником ОАО "Втормет" Ветровым Е.С. в качестве расчетов за приобретаемые в ООО "Полиграф" товарно-материальные ценности. Проверка проведена с согласия руководства ООО "Полиграф" в присутствии главного бухгалтера. Проверкой установлено: Согласно бухгалтерской отчетности ОАО "Втормет" администратор компьютерной сети Ветров Е.С. получал в кассе ОАО "Втормет" под отчет наличные денежные средства на "хозяйственные нужды" с целью приобретения запасных частей и расходных материалов для компьютерной и множительной техники. К отдельным авансовым отчетам в качестве обоснования целевого использования полученных подотчетных сумм Ветров Е.С. прикладывал документы, свидетельствующие о расчетах с различными фирмами города наличными деньгами за приобретаемые товары. Так, к части авансовых отчетов от 4 июля 2005 г. приложены документы (квитанции к приходным кассовым ордерам и товарные чеки), свидетельствующие о внесении наличных денег, в частности, в кассу ООО "Полиграф" (в общей сумме - 17 132 руб.) в качестве оплаты за приобретаемые в данной организации товарно-материальные ценности. В ходе настоящей встречной проверки приход наличных денежных средств от ОАО "Втормет" через Ветрова Е.С. в кассу ООО "Полиграф" по приходным кассовым ордерам: - от 24.05.2005 № 1102 - 6330,6 руб., - от 17.06.2005 № 1256 - 3540,7 руб., - от 30.06.2005 № 1487 - 7260,7 руб., всего на сумму 17 132 руб., не зафиксирован. По данным бухгалтерского учета реализация обозначенных в приложенных к упомянутым приходным кассовым ордерам товарных чеках товарно-материальных ценностей: - тов. чек от 24.05.2005 № 82 - тонер Rank Xerox 5017 - 6 шт. на сумму 6330,6 руб.; - тов. чек от 17.06.2005 № 43 - TC500066L HP 5L - 1 шт. стоимостью 3549,7 руб.; - тов. чек от 30.06.2005 № 94 - тонер Rank Xerox 5017 - 7 шт. на сумму 7260,7 руб. покупателю от ОАО "Втормет" также отсутствует. Согласно объяснению коммерческого директора ООО "Полиграф" Марковой И.Ю. (прилагается к акту), предъявленные ей вышеуказанные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам на общую сумму 17 132 руб. и товарные чеки) не соответствуют форме документов, принятых в данной организации: имеющаяся на них печать отличается от законно зарегистрированной печати ООО "Полиграф", также не соответствуют действительности подписи на документах. Старший контролер-ревизор ТУ Росфиннадзора по РТ _______________ А.А. Петров Коммерческий директор ООО "Полиграф" _____________ Ю.И. Маркова Главный бухгалтер ООО "Полиграф" ________________Н.Н. Федошева Задание 2 При проведении ревизии расчетных операций муниципального учреждения здравоохранения "Городская больница № 2 проверяющий воспользовался методом встречной проверки и взаимного контроля. Ознакомившись с содержанием акта сверки взаимных расчетов между муниципальным учреждением здравоохранения "Городская больница № 2 «Центрального района г. Казани» и МУП «Фармация» по состоянию на 1 августа 2008 г., укажите, какие методы документального и фактического контроля ревизору необходимо дополнительно применить в связи с выявлением расхождений результатов взаимной сверки расчетных операций. Исходные данные: АКТ г. Казань 3 августа 2008 г. сверки расчетов между МУЗ «Городская больница № 2 «Центрального района г. Казани»и МУП «Фармация» по состоянию на 1 августа 2008 г. тыс. руб.
Сальдо на 01.01.2008 г. 3000 руб. 8000 руб. Сальдо на 01.08.2008 г. 5001-76 руб. 5001-76 руб. МУЗ «Городская больница № 2» МУП «Фармация» Глав. врач _________В.Н. Владимиров Директор________ С.П. Платонов Гл. бухгалтер_______ А.П. Нефедова Гл. бухгалтер_____ Е.И. Семенов Задание 3 1. Оцените область практического применения, преимущества и недостатки метода восстановления количественно-суммового учета при ревизионной проверке. 2. Какие недостатки в организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля способствовали возникновению фактов излишков товаров и их возможной реализации за наличный расчет? 3. Укажите, какие дальнейшие действия следует предпринять ревизору при расхождении расчетных данных количественно-суммового учета с информацией инвентаризационных описей? Исходные данные: При проведении ревизии товарно-материальных ценностей ООО «Стимул» проверяющим установлена необходимость самостоятельного восстановления количественно-суммового учета отдельных видов товаров: сахара-песка и крупы гречневой. Ревизором использованы: - две инвентаризационные описи (на начало и конец инвентаризационного периода); - приходные документы за проверяемый период; - расходные товарные документы (продажа товаров мелким оптом, в кредит, документы на возврат товаров, акты на списание товаров, кассовые ленты и чеки). Используя эти документы, ревизор проанализировал движение товаров и вычислил максимально возможный остаток товара на день инвентаризации. Таблица 12 Результаты восстановления количественно-суммового учета ООО «Стимул»
Задание 4 1. Оцените, какие противоправные действия и нарушения финансовой дисциплины позволяет установить акт контрольного снятия остатков товаров и денежных средств? 2. Какие методы документального и фактического контроля целесообразно применять совместно со снятием остатков товарно-денежных средств при ревизии продаж и товарно-материальных ценностей в организациях розничной торговли? Исходные данные: АКТ контрольного снятия остатков товарно-денежных средств г. Казань 10 марта 2008 г. Время: начало 11 часов окончание 12 часов Территориальное управление Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Республике Татарстан в лице старшего контролера-ревизора Петрова А.А, в соответствии п. 66 Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации в финансово-бюджетной сфере при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности, произвел по требованию органов внутренних дел от 10.03.2008 № 321 ОВД контрольное снятие остатков денежных и товарных средств у продавца Зориной А.Н., торгующей на развале от коммерческого магазина «Спутник»: 1) при подсчете выручки оказалось денег в сумме - 7500 (семь тысяч пятьсот) руб. 2) имелось в наличии по накладной от 10.03.2005 № 3241 на начало торговли: - сахар-песок - 40 кг; - крупа гречневая - 48 кг. На общую сумму - 1600 руб. 3) дополнительно по накладной от 10.03.2005 № 3244 на развал отпущено: - сахар-песок - 200 кг по цене 18 руб. за 1 кг; - крупа гречневая - 200 кг по цене 20 руб. за 1 кг. На общую сумму - 7600 руб. Всего 10.03.2005 на развал отпущено товара на общую сумму - 9200 руб. 4) при перевзвешивании остатков товара на весах тип ВНЦ № 269866 в наличии оказалось товара: - сахара - 40 кг; - крупы гречневой - 148 кг. Всего нереализованного товара на общую сумму - 3600 руб. Максимальный остаток денежных средств у продавца от реализованного товара возможен на сумму - 5600 руб. Кроме того, продавцом до начала торговли уже было получено (в качестве разменной монеты) - 100 руб. Таким образом, излишки денежных средств, полученные от продажи товаров, составили - 1800 руб., которые оприходованы расходным кассовым ордером от 10.03.2005 № 237. С актом ознакомлены все указанные лица. Жалоб и заявлений со стороны присутствующих не поступило. Продавец __________________ А.Н. Зорина Старший контролер-ревизор ТУ Росфиннадзора в РТ __________________ А.А. Петров Копию акта получил(а) ___________________А.Н. Зорина (число, подпись материально-ответственного лица) Контрольные вопросы 1. Назовите и развернуто охарактеризуйте классификационные признаки методов и специальных методических приемов проведения ревизии. 2. Охарактеризуйте преимущества и недостатки использования методов сплошного и выборочного наблюдения в ревизионном контроле 3. Опишите основные особенности систематизированного и не систематизированного подхода к изучению хозяйственных операций при ревизии. 4. В чем заключается основное содержание понятий «материальный» и «интеллектуальный» подлог. 5. Приведите примеры документов, содержащих случайные ошибки; отражающих незаконные операции, являющихся по сути подложными. 6. Опишите, какие методические приемы документального и фактического контроля использует проверяющий при проведении ревизии финансово-хозяйственной деятельности организации. 7. Охарактеризуйте экономическое содержание и порядок применения отдельных методов и специальных методических приемов проведения ревизии. 8. Приведите практические примеры применения методические приемов документального и фактического контроля при проведении ревизии сохранности товарно-материальных ценностей, расчетных операций, операций с денежными и основными средствами в организации. 9. Укажите какие методические приемы документального и фактического контроля целесообразно применять совместно целью повышения эффективности ревизионной проверки? 10. Какие методические приемы ревизии являются, на Ваш взгляд, наиболее разработанными с позиции практического применения, а какие, напротив, имеют ограниченное использование и нуждаются в дальнейшем исследовании и развитии? Задания для самостоятельной работы Задание 1 1.1 Охарактеризуйте направления применения методов экономического анализа в процессе ревизионных проверок. 1.2. Укажите, какие нарушении установлены ревизором в результате составления баланса товарной продукции, выпущенной и реализованной ОАО «Алпар» (таблица 13). Исходные данные: Таблица 13 Баланс товарной продукции, выпущенной и реализованной за ревизуемый период ОАО «Алпар» тыс. руб.
Задание 2 Постройте рабочую гипотезу относительно причин низкого объема реализации хлебобулочных изделий продавцом Федоровой Н.С. Исходные данные: Индивидуальным предпринимателем Ивановым Д.М. была замечена «странная закономерность» при продаже хлебобулочных изделий: падение реализации продукции и большой остаток непроданного товара в период работы конкретного продавца. Применение им метода хронологического анализа позволило установить лишь регулярные отклонения в объемах продаж у продавца Федоровой Н.С. (таблица 14) Таблица 14 Хронологический анализ продаж хлебобулочных изделий ИП Иванова Д.М в период 01.01.2008-01.03.2008 г.
Задание 3 Ознакомившись с содержанием акта контрольного запуска сырья в производство, охарактеризуйте, какие методы документального и фактического контроля следует применить при в случае, если в результате контрольного запуска сырья в производство обнаружен сверхнормативный выход продукции. Виды ревизионных мероприятий сгруппируйте в зависимости от целей проверки: 1. проверить правильность действующих или ранее действовавших в ревизуемый период на предприятии норм расхода сырья и материалов; 2. установить фактический расход сырья, количество отходов, выход готовой продукции; 3. оценить производительность оборудования изменения технологического режима, искажения качественных показателей продукции. Исходные данные: АКТ контрольного запуска сырья в производство г. Казань 15 сентября 2008 г. Комиссия в составе: председателя: начальника отдела плановых ревизий территориального управления Росфиннадзора по Мурманской области Ильшаева А.В.; членов - инженера-технолога департамента по развитию агропромышленного комплекса и продовольствия Потапова П. И., начальника колбасного цеха Мурманского мясокомбината Ивановой А.А., ст. мастера колбасного цеха Конатюк И.В., рабочей-фаршесоставителя колбасного цеха Лариной В.Н. Руководствуясь п. п. 66 Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации в финансово-бюджетной сфере при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности Приказом от 12.09.2008 № 86 руководителя департамента по развитию агропромышленного комплекса по Мурманской обл., комиссия составила настоящий акт о том, что 15 сентября 2008 г. в 9 час 00 мин. в колбасном цехе Мурманского мясокомбината был произведен контрольный запуск в производство сырья для производства колбасных изделий. Контрольная закладка сырья производилась в соответствии с научно-технической документацией по приготовлению следующих рецептур колбасных изделий: - колбаса "Одесская" полукопченая 1 сорта; - колбаса "Русская" вареная 1 сорта. Фарш для приготовления указанной продукции был взвешен в присутствии комиссии на весах № 3221, точность которых предварительно проверена метрологом. Контрольная закладка всех компонентов произведена в соответствии с ГОСТ 16351-86, ГОСТ 23670-86 и технологической инструкцией по колбасам: "Одесская" - 200 кг; "Русская" - 150 кг. (Далее в акте перечисляется наименование компонентов и количество сырья, используемых при контрольной закладке, а также основные положения технологического процесса.) По окончании контрольного запуска сырья в производство осуществлен анализ колбасных изделий в лаборатории Мурманского мясокомбината. Контрольные образцы продукции соответствуют установленным параметрам. Вес готовой продукции из контрольной партии колбасы "Одесская" составил 177 кг, при нормативном выходе - 146 кг. Сверхнормативный выход - 31 кг. Вес контрольной партии колбасы "Русская" составил 198 кг, при нормативном выходе - 163,5 кг. Сверхнормативный выход - 28,5 кг. Таким образом, при строгой закладке сырья все контрольные партии продукции дали сверхнормативный выход. Проверка технологической документации колбасного цеха показала, что в ней не находят отражения недовыход и сверхнормативный выход, а также не анализируются результаты закладки сырья и производства по всем видам колбасных изделий. Заполнение документации осуществляется материально-ответственными лицами цеха несвоевременно. С актом ознакомлены все члены комиссии. Жалоб и заявлений с их стороны не поступило. Задание 4 1. Оцените результаты контрольного обмера и пересчета стоимости строительно-монтажных работ, представленные в акте и опишите порядок корректировки данных бухгалтерского учета по результатам данной ревизионной процедуры. 2. Сформулируйте запись в отчет ревизора. Исходные данные: АКТ контрольного обмера № 12 Мною, инженером-строителем Ивановым А.И., в присутствии представителя подрядчика главного инженера компании "Строймонтаж" Воронова Н.Н. и представителя заказчика Васильева А.С. составлен настоящий акт контрольного обмера оплаченных (или предъявленных к оплате) строительных работ за время с 1 января 2008 г. по 1 июля 2008 г. В результате осмотра строительного объекта - гаража АО "Теплосеть" и его контрольного обмера установлено: - фундамент (блоки ФБС-24-3-5) - 2,4 м; - плиты перекрытия ПК 42х12 - 16 шт., ПК 63х12 - 10 шт.; - перемычки 5ПБ-30-27 - 8 шт., 3ПБ-13-37 - 15 шт.; - кирпичная кладка (кирпич М-100) - размеры: высота 6 м, длина по периметру 48 м, ширина 0,52 м; - внутренние перегородки: длина 22 м; ширина 0,25 м. Проверено настоящим контрольным обмером работ на сумму 926 тыс. руб. С результатами контрольного обмера ознакомлены все присутствующие лица. Жалоб и заявлений со стороны присутствующих не поступило. Проверяющий ___________________А.И. Иванов Представитель подрядчика ___________________Н.Н. Воронов Представитель заказчика ___________________А.С. Васильев 10 июля 2008 г. В результате установления несоответствия фактически выполненных работ с данным, предъявленными к оплате ревизором была составлена ведомость перерасчета стоимости работ (таблица 15). Таблица 15 Ведомость перерасчета стоимости работ на строительном объекте гараж к акту контрольного обмера на 5 августа 2008 г. № 117
Рекомендуемая литература 1. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства: учебник. –М. Финансы и статистика, 1992. – Гл. 3. 2. Мельник М.В. Ревизия и контроль: учебное пособие. –М.: КноРус, 2004 – Гл. 4,5. 3. Макоев О.С. Контроль и ревизия: учеб.пособие –М.: Юнити-Дана, 2006. – Гл. 6. 4. Овсийчук М.Ф. Контроль и ревизия : учеб.пособие / –М.: КНОРУС, 2005. – Гл. 2. 5. Проданова Н.А., Зацаринная Е.И. Контроль и ревизия: конспект лекций / –Ростов н/Д: Феникс, 2006. – Т. 8. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Методическая разработка по дисциплине "Деловое администрирование... Обсуждена на заседании кафедры управленческого учета 28. 04. 09г., протокол №. 11 от 28. 04. 09г |  | Учебно-методический комплекс по дисциплине статистика финансов специальность... Гос впо по специальности 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000... |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине финансовый менеджмент... Гос впо по специальности 080109. 65 “Бухгалтерский учет, анализ и аудит”, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000... | | Учебно-методический комплекс по дисциплине управление финансовыми... Гос впо по специальности 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000... |
| Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» | | Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» |
| Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» | | Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» |
| «Деньги, кредит, банки» Методические указания предназначены для студентов, обучающихся по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», могут... | | Учебно-методический комплекс Для специальностей: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» «История российского предпринимательства» составлен в соответствии с примерной программой по дисциплине по специальностям 080109... |
| Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине... Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» является для студентов обучающихся по специальности «Бухгалтерский... | | Методическая разработка по дисциплине «Управление затратами организации»... Обсуждена на заседании кафедры экономики производства 27 января 2009, протокол №9 |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине бухгалтерский учет и аудит... Гос впо по специальности 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000... | | Программа дисциплины для специальности 080109. 65 Бухгалтерский учет,... Рабочая программа составлена в соответствии с гос впо по специальности 080109. 65 – Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденной... |
| Учебно-методический комплекс по дисциплине «Бухгалтерский управленческий... Федеральной службы по надзору в сфере образования и науки от 25 октября 2011 г. №2267 на основе требований Государственного образовательного... | | Рабочая учебная программа по дисциплине «Бухгалтерский учет в сфере... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и других финансово-кредитных организаций)» |
