2.2.5. Учет кассовых операций и подотчетных сумм.
Учет наличных денежных средств регламентируется инструкциями Национального Банка Республики Беларусь. В настоящее время действуют следующие нормативные акты:
Правила ведения кассовых операций в Республике Беларусь, утвержденные Национальным банком 31.07.96 №90.
Положение о ведении кассовых операций с иностранной валютой на территории Республики Беларусь, утвержденные Правлением Национального банка Республики Беларусь 1.03.93. №7 9с учетом последующих дополнений).
Наличные деньги, полученные в учреждениях банков субъектами хозяйствования, расходуются на те цели, на которые они получены. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков, в которых открыты их расчетные счета. Всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка кассы предприятия обязаны сдавать в обслуживающий банк на свой расчетный счет в порядке и сроки, согласованные с банком.
На ПКП «Арника» лимит остатка кассы установлен обслуживающим банком в размере 100.000. Торговой выручки наличными деньгами ПКП «Арника» не имеет.
Для бухгалтерского учета кассовых операций предназначен активный синтетический счет 50 «Касса». Данные аналитического учета отражаются в кассовой книге. Кассовые операции оформляются учетными документами существующих типовых форм в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
На ПКП «Арника» из кассы производятся следующие выплаты:
Выдача заработной платы; материальной помощи;
Выдача сумм под отчет на хозяйственные и командировочные расходы и другое.
За январь 1998 года на ПКП «Арника» имели место следующие кассовые операции, отраженные в таблице 2.14
Таблица 2.14
Наименование хозяйственной операции
|
Дт
|
Кт
|
Сумма
|
Получено средств в кассу для выдачи з/платы за декабрь 1997 г..
|
50
|
51
|
2 862 000
|
Выдана з/плата за декабрь 1997г
|
70
|
50
|
2 862 000
|
Получено с р/c в кассу для выдачи под отчёт на командировочные расходы
|
50
|
51
|
950 000
|
Выдано на командировочные расходы
|
71
|
50
|
950 000
|
Выдача наличных денег под отчёты на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на оплату стоимости проезда к месту командировки и обратно, суточных и расходов за наём помещений на срок командировки в соответствии с законодательством РБ.
Лица, получившие наличные деньги под отчёт, обязаны не позднее 3-з рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию отчёт об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги.
Выдача наличных денег под отчёт производится при условии полного отчёта по ранее выданным суммам. Передача наличных денег, выданных под отчёт одному лицу, другим запрещается.
Учёт расчётов с подотчётными лицами ведётся на активно-пассивном счёте 71 «Расчёты с подотчётными лицами» в журнале-ордере № 7, в котором сосредоточен синтетический и аналитический учёт.
В январе 1998 года в бухгалтерию ПКП «Арника» директором был предоставлен один авансовый отчёт по командировке в г. Лиду на сумму 250 000 рублей.
Из кассы в январе директором было получено на командировочные расходы 950 000 рублей.
Составляется ведомость № 9 (таблица 2.15).
Таблица 2.15
Расчёт с подотчётными лицами за январь 1998 г., в тыс. руб.
Ф.И.О.
|
Сальдо
|
Выдано из кассы
|
Итого по дебету
|
Авансовый отчёт: Дт счетов
|
Итого по Кт
|
Сальдо
|
Дт
|
Кт
|
44
|
|
Дт
|
Кт
|
1. Свиридов
|
|
890
|
950
|
950
|
250
|
|
250
|
|
190
|
Итого:
|
|
890
|
950
|
950
|
250
|
|
250
|
|
190
|
К этой ведомости прилагаются авансовые отчёты и другие документы, подтверждающие расходы, указанные в авансовых отчётах.
2.2.6. Учёт оплаты труда.
Заработная плата является одним из элементов себестоимости продукции. Она включается в себестоимость продукции всех предприятий, объединений и организаций, на которые распространяется действие Закона о предприятиях независимо от форм собственности.
В предприятиях торговли расходы на оплату труда являются одной из статей номенклатуры статей издержек обращения, утверждённой Министерством торговли РБ.
Синтетический учёт заработной платы ведётся на счёте 70 «Расчёты по оплате труда». Начисление заработной платы отражается по кредиту счёте 70, удержания из заработной платы отражаются по дебету счёта 70 в корреспонденции с другими счетами, выдача заработной платы отражается по дебету счёта 70 в корреспонденции со счетами 50, 51.
На ПКП «Арника» приказом директора установлены оклады для каждого работника предприятия.
На предприятии ведётся табель учёта рабочего времени.
Аналитический учёт заработной платы по каждому работнику ведётся в расчётной ведомости по заработной плате. На ПКП «Арника» этот учётный регистр составляется таким образом, чтобы были отражены:
сумма начисленной заработной платы;
сумма удержаний из заработной платы;
сумма к выдаче,
а также определяются суммы отчислений, которые необходимо произвести от фонда оплаты труда.
На ПКП «Арника» фонд оплаты труда за январь 1998 года составил 6 000 000 рублей, имели место следующие хозяйственные операции, отражённые в таблице 2.16.
Таблица 2.16
Наименование хозяйственной операции
|
Дт
|
Кт
|
Сумма
|
1. начислена заработная плата за январь 1998 г.
|
20
|
70
|
6 000 000
|
2. удержан подоходный налог
|
70
|
68
|
486 000
|
3. удержан пенсионный сбор 1 %
|
70
|
69
|
60 000
|
4. отчисления в фонд занятости 1 %
|
20
|
67
|
60 000
|
5. отчисления в ДДУ 6 %
|
20
|
67
|
360 000
|
6. чрезвычайный налог 4 %
|
20
|
68
|
270 000
|
7. отчисления по социальному страхованию
|
20
|
69
|
2 100 000
|
8. выдана заработная плата за декабрь 1997 г. из кассы
|
70
|
50
|
2 862 000
|
В таблице 2.17 приведён пример расчётной ведомости заработной платы.
Таблица 2.17
Расчётная ведомость по заработной плате за январь 1998 г. по ПКП «Арника», в тыс. руб.
Ф.И.О.
|
Должность
|
Сальдо
|
Оклад
|
Итого начислено
|
Подоходный налог
|
1 % пенсионный сбор
|
получено из кассы
|
Итого удержано
|
сальдо
|
Дт
|
Кт
|
Дт
|
Кт
|
Свиридов Л. Н.
|
Директор
|
|
1 431
|
2 000
|
2 000
|
162
|
20
|
1 431
|
182
|
|
1 818
|
Лупачкина Т. М.
|
Главбух
|
|
1 431
|
2 000
|
2 000
|
162
|
20
|
1 431
|
182
|
|
1 818
|
Илин А. А.
|
Ком. Аг.
|
|
|
2 000
|
2 000
|
162
|
20
|
|
182
|
|
1 818
|
Итого:
|
|
|
2 862
|
6 000
|
6 000
|
486
|
60
|
2 862
|
546
|
|
5 454
|
От фонда оплаты труда необходимо произвести следующие отчисления:
1. фонд занятости 1 % : 60 000
|
2. отчисления на содержание детских дошкольных учреждений 6 % : 360 000
|
3. чрезвычайный налог 4 % : 270 000
|
4. отчисления на социальное страхование 35 % : 2 100 000
| 2.2.7. Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами.
Для учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами предназначен счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
Аналитический учёт по каждому дебитору и кредитору ведётся в ведомости № 7, которая составляется ежемесячно (таблица 2.18).
Таблица 2.18
Ведомость № 7 за январь 1998 г., в тыс. руб.
Наименование дебитора, кредитора
|
Сальдо на начало месяца
|
В Дт 76 с кредита счетов
|
Итого по Дт 76
|
С Кт 76 в Дт счетов
|
Итого по кредиту 76
|
Сальдо на конец месяца
|
Дт
|
Кт
|
51
|
55
|
44
|
51
|
Дт
|
Кт
|
ЧП «Юнис»
|
|
32 974
|
|
|
–
|
|
|
–
|
–
|
32 974
|
«Спей-График» (бланки)
|
–
|
–
|
200
|
|
200
|
200
|
|
200
|
–
|
–
|
«Гомель-проект» (аренда)
|
–
|
–
|
4 200
|
|
4 200
|
4 200
|
|
4 200
|
–
|
–
|
«Приорбанк» (обслуживание)
|
–
|
–
|
120
|
|
120
|
120
|
|
120
|
–
|
–
|
МВБ (продажа российских рублей)
|
–
|
–
|
|
114 156
|
114 156
|
|
114 156
|
114 156
|
–
|
–
|
Итого:
|
|
32 794
|
4 520
|
114 156
|
118 676
|
4 520
|
114 156
|
118 676
|
–
|
32 974
|
Таким образом, за январь 1998 г. по счету 76 были отражены следующие операции:
покупка бланков бухгалтерского учёта;
аренда офиса;
оплата услуг банка;
продажа на МВБ российских рублей.
Проводки по этим операциям отражены в ведомости № 7.
2.2.8. Учёт издержек обращения.
Под издержками обращения понимаются затраты по реализации товаров. Министерством торговли РБ утверждена номенклатура статей издержек обращения:
материальные затраты;
работа и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями;
расходы на оплату труда;
отчисления на социальную защиту;
амортизация основных средств;
прочие затраты.
Отчётная номенклатура издержек обращения приспособлена для формирования информации, необходимой при исчислении и контроля сумм налогов.
Синтетический учёт издержек обращения ведётся на активном счёте 44 «Издержки обращения».
На ПКП «Арника» составляется ведомость-расшифровка затрат по 44 счёту.
Отдельной строкой выделяются затраты , включённые в состав материальных затрат (учитываемых при расчёте налога на добавленную стоимость).
В январе месяце 1998 года все товары, отгруженные покупателям были оплачены, все издержки обращения за январь 1998 года списаны на финансовые результаты. Пример расшифровки затрат по 44 счёту приведён в таблице 2.19.
Таблица 2.19
Ведомость-расшифровка затрат по 44 счёту за январь 1998 г., тыс. руб.
Наименование затрат
|
Сумма
|
В Дт 44 с кредита счетов:
|
В том числе мат. Затраты
|
76
|
71
|
67
|
68
|
69
|
70
|
60
|
Приобретены бух. бланки
|
200
|
200
|
|
|
|
|
|
|
200
|
Аренда офиса
|
4 200
|
4 200
|
|
|
|
|
|
|
4 200
|
Услуги банка
|
120
|
120
|
|
|
|
|
|
|
120
|
Командир. р-ды
|
250
|
|
250
|
|
|
|
|
|
250
|
Отчисления в фонд занятости
|
60
|
|
|
60
|
|
|
|
|
|
Отчисления на содержание ДДУ
|
360
|
|
|
360
|
|
|
|
|
360
|
Отчисления на соц. страхования
|
2 100
|
|
|
|
|
2 100
|
|
|
|
Заработная плата за январь
|
6 000
|
|
|
|
|
|
6 000
|
|
|
Отчисления в дорфонд
|
1 943
|
|
|
1 943
|
|
|
|
|
1 943
|
Транспортные расходы
|
16 000
|
|
|
|
|
|
|
16 000
|
16 000
|
Итого:
|
31 473
|
4 520
|
250
|
2 363
|
240
|
2 100
|
6 000
|
16 000
|
23 313
| 2.2.9. Учёт финансового результата.
В январе месяце 1998 г. производственно-коммерческим предприятием «Арника» было отгружено в адрес покупателей продукции на сумму 582 100 000 руб. Весь товар был оплачен в январе на сумму 648 656 000 руб.
Валовой доход от реализации составил 66 556 000 руб.
Произведены отчисления на пополнение собственных оборотных средств по ставке 6 % Дт 46 – Кт 88 – 3 993 000.
Произведён расчёт отчислений от выручки от реализации: (66 556 000 – 3 993 000 = 62 563 000).
Отчисления на поддержку производителей сельско-хозяйственной продукции:
62 563 000 1 % = 626 000 р.
Составляется проводка:
Дт 46 – Кт 67 – 626 000 р.
Отчисления на содержание ведомственного жилого фонда:
(62 563 000 – 626 000) 0,5 % = 310 000 р.
Дт 46 – Кт 67 – 329 000 р.
Отчисления в дорожный фонд, которые относятся на издержки обращения и включаются в состав материальных затрат, необходимых для расчёта налога на добавленную стоимость.
Товарооборот за январь: 648 656 000
НДС за январь не учитывается.
(648 656 000 – 626 000 – 310 000) 3 % = 1 943 000 р.
Дт 44 – Кт 67 – 1 943 000 р.
Налог на добавленную стоимость.
Валовый доход за январь: 66 556 000.
Материальные затраты (из ведомости расшифровки по 44 счёту):
23 313 000.
Внереализационные доходы (из ведомости № 2): 1 690 000.
(62 563 000 – 626 000 – 310 000 + 1 690 000 – 23 313 000) 20 : 120 = 6 667 000
Дт 46 – Кт 68 – 6 667 000
Списываются издержки обращения за январь и определяется финансовый результат от реализации товаров (таблица 2.20)
Таблица 2.20
В тыс. руб.
В Дт 46 с кредита счетов
|
Итого по Дт 46
|
С кредита 46
|
Итого по Кт 46
|
45
|
44
|
67 с/х+в/ж
|
68
|
80
|
88
|
55
|
51
|
|
582 100
|
31 473
|
936
|
6 667
|
23 482
|
3 993
|
648 656
|
114 156
|
534 500
|
648 656
|
|
Дт 46 – Кт 80 – 23 487 000 – прибыль от реализации товара.
|
Определяется балансовая прибыль за январь 1998 года (таблица 2.21).
Таблица 2.21
В тыс. руб.
Сальдо
|
В Кт 80 с Дт счетов
|
Итого по Кт 80
|
В Дт 80 с Кт счетов
|
Итого по Дт 80
|
Сальдо
|
Дт
|
Кт
|
46
|
51
|
51
|
68
|
Дт
|
Кт
|
–
|
–
|
23 487
|
1 690
|
25 177
|
–
|
–
|
–
|
–
|
25 177
|
|
|
23 487
|
1 690
|
25 177
|
|
|
|
|
25 177
|
В январе 1998 года прибыль от реализации товаров составила 23 487 000 рублей; внереализационный доход составил 1 690 000 рублей; прибыль балансовая: 25 177 000 рублей.
Налог на прибыль.
Так как ПКП «Арника» является малым предприятием оптовой торговли и численностью работающих 3 человека, то согласно «Закону о налогах и сборах, взимаемых в бюджет РБ», при исчислении налога на прибыль применяется льготная ставка 15 %.
Прибыль балансовая:
|
25 177 000
|
Прибыль от предприятий, доходы от которых облагаются налогом на доходы:
|
Нет
|
Налог на недвижимость:
|
Нет
|
Сумма налога по ставке 15 %:
|
3 777 000
|
Дт 81 – Кт 68 – 3 777 000
|
Расчёт сбора на содержание городского и пригородного транспорта общего пользования.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов: 21 400 000 рублей.
Сумма сбора по ставке 2,5 %: 535 000 рублей.
Расчёт сбора на содержание инфраструктуры городов области.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов: 21 400 000 рублей.
Сумма сбора по ставке 2,5 %: 535 000 рублей.
Из вышеуказанных проводок видно, что учёт расчётов по внебюджетным платежам и с бюджетом ведётся соответственно на счетах 67 «Расчёты по внебюджетным платежам» и 68 «Расчёты с бюджетом». Аналитический учёт ведётся в ведомости № 7 (эта ведомость нами рассмотрена в разделе об учёте расчётов с разными дебиторами и кредиторами (счёт 76)).
Использование прибыли представлено в таблице 2.22.
Таблица 2.22
Остаток на начало месяца
|
В Дт 81 с Кт 68
|
Итого по Дт 81
|
В Кт 81 с Дт 80
|
Итого по Кт 81
|
Остаток на конец месяца
|
–
|
3 777 000 (налог на прибыль)
|
3 777 000
|
|
|
|
|
535 000 (транспортный сбор)
|
535 000
|
|
|
|
|
535 000 (инфраструктура городов)
|
535 000
|
|
|
|
–
|
4 847 000
|
4 847 000
|
|
|
4 847 000
|
|
|
Прибыль балансовая:
|
25 177 000
|
Использовано прибыли:
|
4 847 000
|
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия:
|
20 330 000
|
Учёт важнейших хозяйственных операций за январь 1998 г. приведены в таблице 2.23.
Таблица 2.23
Учёт важнейших хозяйственных операций.
№ п/п
|
Наименование хозяйственной операции
|
Корреспонденция
|
Сумма
|
Дт
|
Кт
|
|
Выставлен счёт поставщиком:
|
|
|
|
1
|
За полученный товар
|
41
|
60
|
582 100 000
|
2
|
На оплату транспортных расходов
|
44
|
60
|
16 000 000
|
3
|
Отгружено товара на внутреннем рынке
|
45
|
41
|
490 000 000
|
4
|
Отгружено товара в Россию
|
45
|
41
|
92 100 000
|
5
|
Поступила оплата за товар на р/с
|
51
|
46
|
534 500 000
|
6
|
Стоимость товара по учётным ценам
|
46
|
45
|
490 000 000
|
7
|
Поступила оплата за товар на транзитный валютный счёт
|
55
|
46
|
114 156 000
|
8
|
Стоимость товара по учётным ценам
|
46
|
45
|
92 100 000
|
9
|
Списание валюты для продажи на МВБ
|
76
|
55
|
114 156 000
|
10
|
Возмещение рублёвого эквивалента от продажи на МВБ
|
51
|
76
|
114 156 000
|
11
|
Положительная курсовая разница от продажи валюты
|
51
|
80
|
1 690 000
|
12
|
Отчисления на пополнение собственных оборотных средств
|
46
|
88
|
3 993 000
|
13
|
Отчисления на поддержку производителей с/х продукции
|
46
|
67
|
626 000
|
14
|
Отчисления на содержание ведомственного жилого фонда
|
46
|
67
|
310 000
|
15
|
Отчисления в дорожный фонд 0,3 %
|
44
|
67
|
1 943 000
|
16
|
НДС
|
46
|
68
|
6 667 000
|
17
|
Списание издержек обращение
|
46
|
44
|
31 473 000
|
18
|
Прибыль от реализации товара
|
46
|
80
|
23 487 000
|
19
|
Начислен налог на прибыль
|
81
|
68
|
3 777 000
|
20
|
Сбор на содержание городского и пригородного транспорта
|
81
|
68
|
535 000
|
21
|
Сбор на содержание инфраструктуры городов области
|
81
|
68
|
535 000
|
|
