Скачать 465.7 Kb.
|
710 Раздел четвертый Информация для планирования, управления и измерения показателей функционирования Сметный объем реализации на основе последующих оценок для конкретного продукта может быть определен при помощи оценивания общего объема реализации на рынке за отчетный период и умножения полученной оценки на целевую рыночную процентную долю. Если можно получить статистические данные по отрасли, указанные вычисления следует делать на основе фактического объема реализации в отрасли. Когда компания предлагает на рынке несколько различных товарных серий, отклонения должны вычисляться для каждой из них. Общие отклонения по ассортименту следует указывать в отчетах только тогда, когда существуют явные зависимости между объемами реализации каждого товара и теми зависимостями, которые встроены в сметный процесс. Анализ отклонений и альтернативные издержки использования редких ресурсов Теперь рассмотрим ситуации, в которых производственные ресурсы являются редкими. В этом случае любая неудача в эффективном использовании редких ресурсов приводит к потере части прибыли, что должно включаться в соответствующие вычисления при анализе отклонений. Чтобы упростить рассмотрение этой задачи, на этом этапе предположим, что редким является только один производственный ресурс, что последующий норматив равен первоначальному и что фактические и сметные цены на исходные ресурсы одинаковы. Общая схема анализа показана на рис. 19.2. Рис. 1 9.2. Анализ отклонений и альтернативные издержки редких ресурсов На рис. 19.2 показана ситуация, в которой у компании имеется один ресурс, количество которого ограничено 4000 ед. Для производства единицы готовой продукции требуется 4 ед. исходных ресурсов. Следовательно, сметный выход продукции ограничен 1000 ед., на диаграмме это отрезок ОБ. Сметные издержки на единицу выпущенной продукции составляют £4 (4 ед. по £1), а сметная и фактическая цена реализации — £10 за единицу продукции. Общий сметный вклад в прибыль за отчетный период составляет таким образом £6000 (1000 ед. по £6), что на диаграмме представлено в графическом виде прямоугольником CDEF. Предположим, что фактическое потребление редкого ресурса составило не 4, а 5 ед. Поскольку фактические издержки на единицу выпущенной продукции составляют £5, то на рисунке это показывается горизонтальной линией GK. В этом случае максимальный выход продукции составит 800 ед. (4000 / 5 ед.), что соответствует отрезку ОА, а фактическая прибыль — £4000 (800 ед. при фактическом вкладе в прибыль 19. Калькуляция себестоимости по нормативным издержкам: часть 2 71 £5 на каждую), что показано прямоугольником GDHJ. Разница между сметной и фактической прибылью равна £2000 (что показано на диаграмме прямоугольниками HEFL и CGJL). Обычный анализ отклонений сообщил бы об отрицательном отклонении по затратам в £800 (800 ед. •£!), эквивалентном прямоугольнику CGJL, и об отрицательном отклонении по объему реализации в £1200 (200 ед. при вкладе в прибыль в £6 на каждую), что эквивалентно прямоугольнику HEFL. Однако неспособность выйти на сметный оптимальный выход продукции в данном случае объясняется неэффективным использованием редкого ресурса. Поэтому упущенная часть вклада в прибыль должна возлагаться на менеджера, который отвечает за использование редкого ресурса, а не на менеджера по реализации, поскольку неспособность обеспечить сметную реализацию задана на предыдущем этапе - производственном из-за неэффективного использования редкого ресурса. Существует общее правило: когда ресурсы являются редкими, отклонение по использованию (800 ед.) следует оценивать по цене приобретения материала (£1 за единицу) плюс сметный вклад в прибыль на единицу редкого ресурса (£6 на единицу продукции / 4 ед. исходного ресурса). При определении ценового отклонения по обычному методу редкие ресурсы оцениваются по цене их приобретения. Показанный выше анализ основывается на допущении, что любые упущенные реализации упущены навсегда. Однако если объем реализации может быть восполнен в более поздние периоды, фактические альтернативные издержки, появляющиеся из-за неспособности использовать редкие ресурсы эффективно, будут включать не упущенный вклад в прибыль, а упущенный процент, который является результатом чистых поступлений денежных средств в более поздний срок. Для того чтобы обеспечить более полное понимание сущности вычисления отклонений при наличии редких ресурсов, вычислим отклонение для ситуации, показанной в примере 19.5. Анализ отклонений и согласования сметной и фактической прибыли показан в табл. 19.2. Обратите внимание, что пример 19.5 разработан так. чтобы отклонение по цене было нулевым. Это позволит сосредоточиться только на отклонениях по объемам. Рассмотрим теперь каждую из граф, показанных в табл. 19.2. Пример 19.5 Компания XYZ Ltd выпускает единственное изделие, нормативы по которому показаны ниже: (£) (£) Нормативы на единицу: нормативная цена реализации минус нормативные издержки на: материал (5 кг по £2 за 1 кг) труд (4 ч по £9 за 1 час) переменные накладные расходы (4 ч по £1,50 за Нормативный вклад в прибыль час)* 10 36 6 72 52 20 'Переменные накладные расходы, как предгюлатегся, меняются пропорционально числу часов груда основных работников. Ниже приведена информация о деятельности компании за предыдущий месяц: Сметные показатели Фактические показатели Производство и реализация, ед. 2000 Основные производственные материалы 10 000 кг по £2 за 1 кг Труд основных работников 8000 ч по £9 за 1 ч Переменные накладные расходы, £ 12 000 Постоянные накладные расходы, £ 12 000 Прибыль, £ 28 000 1800 10 000 кг по £2 за 1 кг 8000 ч по £9 за 1 ч 12 000
712 Раздел четвертый Информация для планирования, управления и измерения показателей функционирования Фактическая цена реализации равна сметной. На начало или конец отчетного периода товарно-материальных запасов нет. Необходимо вычислить отклонение и согласовать показатели сметной и фактической прибыли по каждому из следующих методов:
а б л и ц а 19.2. Анализ отклонений на основе традиционного метода и метода альтернативных издержек
1. Традиционный метод Отклонения в графе 1 вычисляются на основе системы калькуляции себестоимости по нормативным издержкам, описанной в предыдущей главе. Если все еще непонятно, как осуществляются подобные вычисления, снова вернитесь к материалу гл. 18. 2. Материалы как редкий ресурс Отклонение в использовании материалов в графе 2 составляет отрицательные £6000 по сравнению с отрицательными £2000, которые получаются при традиционном методе. Традиционный метод оценивает 1000 кг лишнего использования по нормативной цене приобретения материала в £2 за единицу1. Однако поскольку материалы являются ограниченными, метод на основе альтернативных издержек учитывает и неполученный вклад в прибыль, который объясняется тем, что редкие ресурсы не использовались эффективно, т.е. был перерасход этих материалов. Вклад в прибыль составляет £20, а каждая выпущенная единица продукции требует 5 кг редких материалов, что дает плановый вклад в прибыль в £4 на 1 кг материалов. Поэтому излишнее использование 1000 кг ведет к снижению вклада в прибыль в £4000. Этот вклад добавляется к расходам на приобретение излишне истраченных материалов, что дает общее отклонение в £6000. 1 Нормативное количество материалов для фактического производства в 1800 ед. равняется 9000 кг. Фактическое количество материалов составило 10 000 кг, что означает, что излишек использования равен 1000 кг. 19 Калькуляция себестоимости по нормативным издержкам' часть 2 713 Поскольку труд в этом случае не является редким ресурсом, отклонения по труду совпадают с теми, которые были получены при традиционном методе. Вычисление отклонений объема маржи реализации, однако, отличается от традиционного метода, поскольку здесь причиной неспособности выйти на сметные объемы реализации является неэффективное использование редких материалов. Поэтому ответственность за эти расходы должен нести менеджер по производству, а не менеджер по реализации. - 3. Труд как редкий ресурс Поскольку здесь предполагается, что материалы не являются редким ресурсом, отклонение по использованию материалов в графе 3 идентично традиционному методу, показанному в графе 1. Так как здесь ограничением выступает труд, затраты на приобретение материалов не отражают истинной экономической стоимости отклонения производительности труда. Традиционный подход оценивает 800 лишних часов при нормативной цене приобретения труда за £9 в час, а метод на основе альтернативных издержек в графе
4. Отсутствие ограничений по ресурсам Если по исходным ресурсам ограничений нет, то ответственность за неспособность выйти на сметный объем реализации должна возлагаться на менеджера по реализации. Упущенный объем реализации в 200 ед. приводит к потерям в £20 в прибыль на каждую единицу, что дает в совокупности отрицательное отклонение по объему реализации в £4000. В этом случае потерь прибыли из-за неэффективного использования ресурсов нет, поскольку нет редких ресурсов. Следовательно, отклонения по стоимости должны вычисляться по нормативам приобретения редких ресурсов. Можно сделать вывод, что в тех случаях, когда производственные ресурсы не являются редкими и когда последующие нормативы равны первоначальным, отклонения должны учитываться так, как это показано в графе 1. Выводы Существуют убедительные аргументы для оценивания отклонений по их альтернативным издержкам. Этот подход требует, чтобы до начала производства были установлены редкие ресурсы, однако на практике это не всегда легко сделать. Кроме того, если редких ресурсов несколько, этот подход должен базироваться на методе линейного программирования. (Множественные ресурсные ограничения описаны в гл. 26). Из проведенного обсуждения следует особо обратить внимание на то, что, во-первых, если количественные отклонения оцениваются по стоимостям приобретения ресурсов, то в этом случае такой подход не в полной мере отражает реальную экономическую стоимость. Во-вторых, анализ отклонении на основе калькуляции себестоимости по нормативным издержкам следует рассматривать не как механическую процедуру, а как творческий подход к контролируемой экономической стоимости разницы между фактическими и сметными показателями работы тех менеджеров, чьи результаты оцениваются. Исследование отклонений В гл. 18 показано, что система калькуляции себестоимости на основе нормативных издержек состоит из следующих этапов: 1) установление нормативов по каждой операции; 1 Для выхода продукции в 1800 ч труда следовало затратить 7200 ч труда работников, однако фактически было затрачено 8000 ч. Следовательно, дополнительно потребовалось 800 ч труда 714 Раздел четвертый Информация для планирования, управления и измерения показателей функционирования
На последнем этапе указанного процесса менеджеры должны решить, какие отклонения нужно исследовать. Они, например, могут выбрать вариант, при котором исследование проводится по каждому отклонению, включенному в отчет. Однако такая политика является очень дорогостоящей и требует много времени, а кроме того даже исследование некоторых отклонений не приведет в конце концов к улучшению операции и в том случае, если причина отклонения будет установлена. С другой стороны, если менеджеры не станут исследовать выявленные отклонения, то теряется функция управления. Оптимальная политика лежит где-то между указанными двумя крайностями. Другими словами, оптимальный вариант — исследовать только те отклонения, выгоды от устранения которых превышают расходы на проведение исследований. Далее рассмотрим несколько моделей, применяющихся для исследования отклонений себестоимости, которые разработаны в литературе по учету. Эти модели можно классифицировать на следующие категории:
Чтобы лучше понять модели исследования отклонений, начнем с рассмотрения причин, по которым фактические показатели функционирования могут отличаться от нормативных. Типы отклонений Существует несколько причин, из-за которых фактические показатели функционирования могут отличаться от нормативных. Отклонение может возникнуть просто как результат ошибки при измерениях фактических результатов. Вторая причина связана с нормативами, так как они становятся устаревшими из-за изменении в условиях производства. В-третьих, отклонения могут быть результатом эффективных или неэффективных операций. И наконец, отклонения могут произойти из-за случайных колебаний, для которых конкретные причины отыскать не удается. Ошибки измерений Учтенные значения фактических расходов или фактического использования могут отличаться от истинных значений. Например, часы труда на конкретную операцию могут неправильно суммироваться или затраты на труд вспомогательных работников могут неправильно классифицироваться как затраты труда основных работников. Если причина отклонений связана с ошибками измерений, то до тех пор, пока исследование не приведет к появлению более высокой точности учета, вероятность получения полезных данных в результате учета буде! мала. Устаревшие нормативы Если происходят частые изменения цен исходных ресурсов, появляется опасность, что нормативные цены могут оказаться устаревшими. Соответственно любые исследования ценовых отклонений будут указывать только на общие изменения в рыночных ценах, а не на эффективность или неэффективность при закупках ресурсов. Нормативы могут также устареть и тогда, когда операции подвергаются частым техно- 19. Калькуляция себестоимости по нормативным издержкам: часть 2 715 логическим переменам или не попадают в категорию, в которой действует правило перемещения по кривой обучения, позволяющее оптимизировать используемые процессы, в данном случае бухгалтерские. Исследования отклонений, попадающие в эту категорию, обеспечат обратную связь о неточности нормативов и о необходимости их корректирования. Если нормативы пересмотрены, то может потребоваться изменение некоторых решений, связанных с выходом продукции или исходными материалами. В идеале чтобы минимизировать отклонения, входящие в отчеты, причиной которых является устаревание нормативов, эти нормативы должны анализироваться достаточно часто и там, где это необходимо, своевременно корректироваться. Неконтролируемые операции Отклонения могут быть результатом и неэффективных операций, которые выполняются без должного следования предписанным процедурам, из-за поломок оборудования или человеческих ошибок. Исследование отклонений, попадающих в эту категорию, должно выявить причины неэффективности и привести к корректирующим действиям, в результате проведения которых подобные ситуации в будущем повторяться не будут. Случайные, или неконтролируемые, факторы Такие факторы имеют место, когда анализируемый процесс выполняется одним и тем же работником в одних и тех же условиях, однако конечные показатели его работы оказываются различными. Когда ни одна из известных причин не может объяснить выявленные неустойчивости, говорят о случайных, или неконтролируемых, факторах. Для конкретной операции норматив устанавливается на основе серии наблюдений. Очень маловероятно, что повторные наблюдения за одной и той же операцией приведут к одному и тому же результату, даже в том случае, если эту операцию выполняет один и тот же работник в одних и тех же условиях. Будет правильно, если норматив устанавливается на основе репрезентативной выборки. Часто такой выборкой становится среднее значение или какой-то другой показатель, характеризующий общую, центральную тенденцию рассматриваемого процесса. Здесь важно отметить, что в качестве норматива выбирается единый обобщенный показатель, хотя даже в тех случаях, когда процесс находится под контролем, возможен диапазон исходов. Любое наблюдение, которое отличается от выбранного норматива в условиях контролируемости процесса, можно описать как случайное или неконтролируемое отклонение от норматива. Любое исследование отклонений, связанных с действиями случайных неконтролируемых факторов, потребует на его проведение определенных затрат, однако из-за случайного характера отклонения, т.е. такого, у которого установить конкретную причину в настоящее время не удается, выгод от такого исследования не будет. Более того, отклонения, возникающие из-за так называемой приписываемой причины (такой, как неточные данные или устаревшие нормативы, или неконтролируемые операции), не обязательно требуют проведения исследования. Такие отклонения целесообразно исследовать, если выгоды от этого превысят расходы на отыскание источника отклонений и принятие корректирующих мер. Таким образом, отклонения могут вызываться следующими причинами:
Для исследования только тех отклонений, которые подпадают под третью категорию, применяется модель исследования на основе абсолютных затрат. Простое правило использования моделей исследования Во многих компаниях менеджеры пользуются простыми моделями, в основе которых лежат условные критерии. Например, исследования проводятся только тогда, когда абсолютный размер отклонения боль- 716 |
Аннотации программ учебных дисциплин профиля Микроэкономика – это наука, изучающая принципы и закономерности функционирования предприятия (фирмы, организации) как хозяйственной... | Р. Ш. Жемухов Антропогенное изменение климата и управление водными... Лагается один из возможных подходов к решению задачи управления водными и земельными ресурсами оросительной системы в условиях изменившегося... | ||
План-конспект урока Тема учебного занятия : Введение. Инструктаж... Образовательные: знакомство учащихся с единицами измерения информации, отработка навыков перевода одних единиц измерения информации... | Задающее устройство для дистанционного управления манипулятором В состав полезной модели также входят совокупность стандартных элементов, определенным образом связанных между собой, позволяющая... | ||
1. Общая характеристика ооп по направлению подготовки 38. 03. 02... Целью программы является подготовка профессиональных управленцев, обладающих необходимыми компетенциями для работы в современных... | Отчет по инженерной геодезии: Теодолит 2Т 30 Теодолит предназначен для измерения вертикальных и горизонтальных углов, для измерения расстояний и определения магнитных азимутов... | ||
Рабочая программа дисциплины (модуля) Основы кадровой политики и... Цель дисциплины формирование у студентов системы знаний о роли и месте кадровой политики в организации. Овладение методами измерения... | Исследование систем управления процесс определения организационной... Место исследований систем управления в комплексе дисциплин по теории и практке управления | ||
Совершенствование стратегического внутрифирменного планирования как... | Программа дисциплины «Основы территориального планирования и управления в регионах» Гоу впо «башкирская академия государственной службы и управления при президенте республики башкортостан» | ||
Рабочая программа предназначена для планирования преподавания курса... Цель рабочей программы учебного предмета география создание условий для планирования, организации и управления образовательным процессом... | Планирование учебно-воспитательного процесса по ия: сущность и виды планирования Урок развития лексических умений и навыков, развития навыков говорения с использованием интерактивной доски. Умк «Английский в фокусе»... | ||
Реферат отчёта по нир на тему: «Разработка требований к системе отраслевых... Моделирование экономических систем, жилищно-коммунальный комплекс, топливно-энергетический комплекс, ситуационное прогнозирование... | Методические рекомендации по действиям органов повседневного управления... Готовность органов управления рсчс способность органов управления в любых условиях обстановки и в установленные сроки успешно выполнить... | ||
Институт управления и предпринимательства Цель работы — показать возможности по использованию статистических показателей и методов для увеличения доходности проектов в электронной... | Темы рефератов по логистике Для студентов заочного отделения Основы оперативного планирования и управления материальными потоками в производстве |