§3. Преступления, посягающие на государственную монополию в сфере экономической деятельности
Нарушение правил изготовления и использования государственных пробирных клейм (ст. 181 УК РФ) выражается в несанкционированных действиях с государственными пробирными клеймами (печатями или знаками), которые ставятся на ювелирных изделиях для определения содержания золота, серебра и других драгоценных металлов в изделии. Изготовление и постановка клейма (так называемая проба) в соответствии с п. 3 ст. 10 Федерального закона от 26 марта 1998 г. "О драгоценных металлах и драгоценных камнях"*(27) является монополией государства.
Непосредственный объект преступления - отношения, регулирующие производство пробирного клейма и обозначение (клеймение) драгоценных металлов и изделий из них.
Государственное пробирное клеймо, являющееся предметом данного преступления, - приспособление, с помощью которого наносится специальный знак единого образца, удостоверяющий содержание драгоценного металла (золота, серебра и др.) в изделии.
Объективную сторону преступления образуют следующие незаконные действия: а) изготовление; б) сбыт; в) использование; г) подделка государственного пробирного клейма.
Состав формальный, преступление образует любое из указанных действий.
Субъект преступления - физическое, вменяемое лицо, достигшее шестнадцатилетнего возраста.
Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом. Виновный осознает, что незаконно изготавливает, сбывает, использует или подделывает государственное пробирное клеймо, и желает этого.
Обязательным признаком субъективной стороны преступления является специальная цель: корыстная или иная личная заинтересованность.
Квалифицированный состав (ч. 2 ст. 181 УК РФ) предусматривает ответственность за совершение общественно опасных действий организованной группой.
Изготовление или сбыт поддельных денег или ценных бумаг (ст. 186 УК РФ). Данная статья предусматривает уголовную ответственность за полную или частичную подделку (фальшивомонетничество) банковских билетов ЦБ РФ, монет, государственных ценных бумаг, иных ценных бумаг в национальной или иностранной валюте.
Непосредственный объект преступления - отношения, регулирующие развитие и функционирование кредитно-денежной системы России.
Предметом преступления являются банковские билеты ЦБ РФ, металлическая монета, государственные и иные ценные бумаги в валюте РФ, иностранная валюта или ценные бумаги в иностранной валюте. Под банковскими билетами Центрального банка РФ понимаются бумажные денежные знаки (банкноты), используемые в качестве платежного средства. Металлическая монета - это денежный знак, отчеканенный из металла и имеющий хождение в качестве денег. Ценной бумагой является документ, удостоверяющий в соответствии со ст. 142 и 143 ГК РФ имущественные права. К ним относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносаменты (товарораспорядительный документ морской перевозки груза), акция, приватизационные ценные бумаги и др. Иностранная валюта - это денежные знаки, имеющие хождение в иностранных государствах. Ценные бумаги в иностранной валюте - это платежные документы и долговые обязательства в иностранной валюте.
Объективная сторона преступления включает действия: а) изготовление с целью сбыта поддельных денег или ценных бумаг; б) сбыт поддельных денег или ценных бумаг.
Изготовление - придание любым способом схожести (похожести) на официально принятые и имеющие хождение в государстве денежные знаки и ценные бумаги.
Сбыт - введение в незаконный оборот (обращение) поддельных (фальшивых) денег или ценных бумаг.
Состав формальный, т.е. преступление будет иметь место в случае совершения любого из указанных действий.
Субъект преступления - физическое, вменяемое лицо, достигшее шестнадцатилетнего возраста.
Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом. Виновный осознает, что изготавливает или сбывает деньги или ценные бумаги, и желает совершения этого.
Квалифицированный состав (ч. 2 ст. 186 УК РФ) обусловливает совершение деяния в крупном размере.
Крупный размер признается судом исходя из стоимости изготовленных или сбытых поддельных денег или ценных бумаг на сумму свыше двухсот пятидесяти тысяч рублей.
Особо квалифицированный состав (ч. 3 ст. 186 УК РФ) предполагает совершение общественно опасных действий организованной группой.
Невозвращение на территорию Российской Федерации предметов художественного, исторического и археологического достояния народов Российской Федерации и зарубежных стран (ст. 190 УК РФ) выражается в незаконном оставлении за границей указанных предметов, подлежащих возврату.
Непосредственный объект преступления - отношения, регулирующие вывоз в целях культурного обмена, изучения и возвращение в страну предметов художественного, исторического и археологического достояния народов РФ и зарубежных государств.
Объективная сторона преступления характеризуется действием, чаще бездействием, связанным с невозвращением в установленный срок в страну предметов, составляющих достояние народов РФ и зарубежных государств.
Состав преступления формальный. Невозвращение после установленного срока и вопреки договоренности указанных предметов образует оконченное преступление.
Субъект преступления наряду с общими признаками имеет специальный признак - лицо, обязанное (в силу договора, выполняемых функций) возвратить предметы, являющиеся художественным, историческим и археологическим достоянием, в страну в определенный срок.
Субъективная сторона преступления обусловлена прямым умыслом. Виновный осознает, что не возвращает в установленный срок в Российскую Федерацию предметы художественного, исторического или археологического достояния, и желает совершения этого.
Незаконный оборот драгоценных металлов, природных драгоценных камней или жемчуга (ст. 191 УК РФ). Данная статья предусматривает уголовную ответственность за незаконную сделку или за незаконное хранение, перевозку, пересылку указанных металлов, камней, жемчуга.
Непосредственный объект преступления - отношения, регулирующие государственную монополию оборота драгоценных металлов, природных драгоценных камней и жемчуга. Исключение составляют ювелирные, бытовые изделия из указанных металлов (золото, серебро, платина, палладий, иридий, радий, рутений и осмий), природных драгоценных камней (алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты), жемчуг, а также лом таких изделий.
Предметом преступления, таким образом, являются драгоценные металлы, природные драгоценные камни и жемчуг. К драгоценным металлам в соответствии со ст. 1 Федеральным законом "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" относятся золото, серебро, платина и металлы платиновой группы. Природные драгоценные камни - алмазы, изумруды, рубины, сапфиры и александриты, а также природный жемчуг в естественном и обработанном виде.
Объективная сторона преступления состоит в совершении незаконных сделок с драгоценными металлами, природными драгоценными камнями либо с жемчугом. Объективная сторона может выражаться в следующих действиях: а) сделка; б) хранение; в) перевозка; г) пересылка указанных предметов, носящих незаконный характер, т.е. совершенных в обход или с иным нарушением правил, установленных законодательством РФ для сделок, хранения, перевозки, пересылки драгоценных металлов, природных драгоценных камней или жемчуга.
Состав преступления формальный, моментом окончания указанного преступления будет начало указанных действий.
Субъект преступления - физическое, вменяемое лицо, достигшее шестнадцатилетнего возраста.
Субъективная сторона преступления связана с прямым умыслом. Виновный осознает, что совершает незаконно сделку либо незаконно хранит, перевозит или пересылает драгоценный металл, природные драгоценные камни или жемчуг, и желает совершить указанные действия.
Квалифицированный состав включает следующие признаки: совершение преступления организованной группой (см.: ч. 3 ст. 35 УК РФ); совершение преступления в крупном размере.
Крупный размер в соответствии с примечанием к ст. 169 УК РФ превышает двести пятьдесят тысяч рублей.
Нарушение правил сдачи государству драгоценных металлов и драгоценных камней (ст. 192 УК РФ). Уголовная ответственность по данной статье наступает за нарушение правил сдачи или продажи указанных металлов или камней государству.
Непосредственный объект преступления - отношения, регулирующие государственную монополию на сдачу или продажу драгоценных металлов и драгоценных камней.
Объективная сторона преступления характеризуется уклонением от обязательной сдачи на аффинаж (технологический процесс, связанный с очисткой драгоценных металлов) или обязательной продажи государству добытых из недр, полученных из вторичного сырья, а также поднятых и найденных драгоценных металлов или драгоценных камней, если это деяние совершено в крупном размере.
Преступление посягает на монопольное право государства распоряжаться добытыми из недр драгоценными металлами и драгоценными камнями.
Состав преступления материальный и предполагает наступление ответственности при уклонении от совершения указанных действий, совершенных в крупном размере, превышающем двести пятьдесят тысяч рублей.
Субъект преступления - физическое, вменяемое лицо, достигшее шестнадцатилетнего возраста.
Субъективная сторона преступления связана с прямым умыслом. Виновный осознает, что незаконно уклоняется от обязательной сдачи или продажи государству драгоценных металлов или драгоценных камней, и желает этого.
Невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте (ст. 193 УК РФ) устанавливает ответственность руководителей организаций за невозвращение из-за границы валютных средств, подлежащих обязательному перечислению на счета уполномоченного банка Российской Федерации.
Непосредственный объект преступления - отношения, регулирующие внешнеэкономическую деятельность и расчеты, совершаемые в иностранной валюте.
Объективная сторона преступления предполагает деяние в форме бездействия, связанное с непринятием мер по возвращении валютных средств, когда лицо обязано было возвратить их из-за границы и имело реальную возможность этого.
Условием уголовной ответственности также является крупный размер невозвращенных средств. Применительно к данной норме крупный размер невозвращенных средств в иностранной валюте должен превышать двести пятьдесят тысяч рублей.
Состав преступления материальный, уголовная ответственность наступает с момента невозвращения валютных средств в указанном выше размере.
Субъект преступления наряду с признаками общего объекта имеет специальный признак - это руководитель организации.
Субъективная сторона преступления предполагает прямой умысел. Виновный осознает, что не возвращает из-за границы в Россию средства в иностранной валюте в крупном размере, которые обязан перечислить на счет уполномоченного банка, и желает этого.
§4. Таможенные и налоговые преступления
Контрабанда (ст. 188 УК РФ) заключается в незаконном перемещении через таможенную границу Российской Федерации товаров или иных предметов, совершенном помимо или с сокрытием от таможенного контроля либо с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации либо сопряженном с недекларированием или недостаточным (неполным) декларированием таких товаров (предметов).
Непосредственный основной объект преступления - отношения, регулирующие товарооборот (перемещение) через таможенную границу товаров и обеспечивающие поступление в бюджет таможенных платежей. Непосредственный дополнительный объект - общественная безопасность и здоровье населения (при контрабанде оружия, боеприпасов, взрывчатых веществ, наркотических, отравляющих, радиоактивных и других опасных для здоровья человека веществ и предметов).
Объективная сторона преступления выражается в перемещении товаров или иных предметов через таможенную границу Российской Федерации. Товар в соответствии с п. 1 ст. 11 Таможенного кодекса РФ (ТК РФ) - это любое движимое имущество и отнесенные к недвижимому имуществу транспортные средства. К предметам отнесены не являющиеся товаром транспортные средства (морские и воздушные суда, железнодорожные составы и т.п.). Под перемещением через таможенную границу понимается ввоз на таможенную территорию Российской Федерации или вывоз с нее любым способом товаров или иных предметов.
Перемещение производится: помимо или с сокрытием от таможенного контроля; с обманным использованием подложных документов или фальшивых средств таможенной идентификации; с недекларированием товара и предметов, перемещаемых через таможенную границу, или недостаточным (частичным) декларированием.
Состав преступления материальный. Обязательным условием наступления уголовной ответственности является крупный размер контрабанды, превышающий двести пятьдесят тысяч рублей.
Субъект преступления - физическое, вменяемое лицо, достигшее шестнадцатилетнего возраста.
Субъективная сторона преступления обусловлена прямым умыслом. Виновный осознает, что незаконно перемещает товары или иные предметы в крупном размере, и желает этого.
Квалифицированный состав (ч. 2 ст. 188 УК РФ) отражает особенности предмета преступления, к которому относятся: наркотические средства, психотропные, сильнодействующие, ядовитые, отравляющие, радиоактивные или взрывчатые вещества, вооружение, взрывные устройства, огнестрельное оружие и боеприпасы, ядерное, химическое, биологическое и другие виды оружия массового поражения, а также стратегически важные сырьевые ресурсы и культурные ценности, в отношении которых установлены специальные правила перемещения через таможенную границу.
Особо квалифицированный состав (ч. 3 и 4 ст. 188 УК РФ) включает следующие признаки совершения контрабанды: б) должностным лицом с использованием своего служебного положения; в) с применением насилия к лицу, осуществляющему таможенный контроль (ч. 3), а также совершенной организованной преступной группой (ч. 4).
Незаконные экспорт или передача сырья, материалов, оборудования, технологий, научно-технической информации, незаконное выполнение работ (оказание услуг), которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, вооружения и военной техники (ст. 189 УК РФ). Данная статья устанавливает уголовную ответственность за незаконный вывоз за границу технологической документации, сырья, материалов и оборудования, оказания помощи организационного и научно-технического характера, незаконное выполнение работ или оказание услуг, используемых при создании оружия массового поражения и военной техники, в отношении которых установлен специальный экспортный контроль.
Непосредственный объект преступления - отношения, регулирующие внешнеэкономическую деятельность и выполнение международных обязательств России по контролю за оружием массового поражения и обычного вооружения.
Объективная сторона преступления выражается в незаконном экспорте (вывозе) за границу технологий, информации и услуг военно-технического назначения, сырья, материалов и оборудования, в отношении которых Федеральным законом от 18 июля 1999 г. "Об экспортном контроле" установлен специальный экспортный контроль*(28). Экспорт будет незаконным, если он осуществлен в обход или с нарушением разрешительного порядка вывоза, установленного Правительством Российской Федерации. Регламентация экспорта сырья, материалов, оборудования, технологий, научно-технической информации, составляющая предмет преступления, осуществляется на основании Федерального закона от 19 июня 1998 г. "О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами"*(29), Указа Президента РФ от 20 марта 2006 г. "О военно-промышленной комиссии при Правительстве Российской Федерации"*(30).
Состав преступления формальный, поэтому ответственность наступает с начала указанных действий.
Субъект преступления наряду с общими признаками имеет специальные признаки - это руководитель, иное лицо, выполняющее управленческие функции, в компетенцию которых входят вопросы внешнеэкономической деятельности, либо индивидуальный предприниматель.
Субъективная сторона определяется прямым умыслом. Виновный осознает, что осуществляет незаконный экспорт технологий, научно-технической информации, осуществляет работу, предоставляет услуги, сырье, материалы и оборудование, которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, вооружения и военной техники в обход специального экспортного контроля, и желает этого.
В качестве квалифицирующего признака (ч. 2 ст. 189 УК РФ) предусматривается совершение деяния группой лиц по предварительному сговору (см. ч. 2 ст. 35 УК РФ).
В качестве особо квалифицирующих признаков (ч. 3 ст. 189 УК РФ) предусмотрены деяния: а) совершенные организованной группой; б) в отношении сырья, материалов, оборудования, технологий, научно-технической информации, работ (услуг), которые заведомо для лица, наделенного правом осуществлять внешнеэкономическую деятельность, могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки и в отношении которых установлен экспортный контроль.
Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст. 194 УК РФ). Данная статья устанавливает уголовную ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей, совершаемое путем действия или бездействия, состоящих в укрытии перемещаемого товара, предоставлении неверной информации о его принадлежности, назначении, цене, в полной или частичной неуплате начисленных таможенных платежей.
Непосредственный объект преступления - отношения, регулирующие таможенную деятельность.
Предметом преступления являются таможенные платежи.
Объективная сторона преступления выражается в уклонении (путем действия или бездействия) от уплаты таможенных платежей в крупном размере, взимаемых с организации или физического лица. Виновный избегает, уклоняется от обязательных таможенных платежей в крупном размере, превышающем пятьсот тысяч рублей (ч. 1 ст. 194 УК РФ). Порядок и формы уплаты таможенных налогов и пошлин определены ст. 331 ТК РФ, сроки уплаты установлены ст. 329 ТК РФ.
Состав преступления материальный, уголовная ответственность наступает с момента уклонения от уплаты таможенных платежей в крупном или особо крупном размере.
Субъект преступления - общий или специальный. К специальным субъектам в этом случае могут относиться должностное лицо, а также индивидуальный предприниматель.
Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом. Виновный осознает, что уклоняется от уплаты таможенных платежей, которые носят крупный характер и которые он обязан уплатить, и желает этого.
Квалифицированными признаками рассматриваемого преступления являются совершение его группой лиц по предварительному сговору; в особо крупном размере (ч. 2 ст. 194 УК РФ). Понятие крупного и особо крупного размера дано в примечании к ст. 194 УК РФ.
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ). Данная статья устанавливает уголовную ответственность за уклонение физического лица (налогоплательщика) от налоговых платежей путем непредставления декларации о доходах, когда подача ее является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, а равно от уплаты страхового вноса в государственные внебюджетные фонды, принесшее ущерб в крупном размере.
Непосредственный объект преступления - отношения, регулирующие налогообложение физических лиц.
Предметом преступления являются налоги и (или) сборы, которые обязано уплатить физическое лицо в соответствии с законом. Под налогами в соответствии со ст. 8 НК РФ понимается обязательный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им по праву собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств с целью финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Сбор в соответствии со ст. 8 НК РФ - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов юридически значимых действий со стороны государственных, муниципальных и иных органов. Налоговая декларация - это письменный отчет налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов и налоговых льготах и т.д.
Объективная сторона преступления может выражаться в действии - во внесении в декларацию заведомо искаженных сведений о доходах и расходах; в бездействии - в непредставлении декларации о доходах, когда она в обязательном порядке должна представляться в налоговые органы.
Состав преступления материальный, преступление считается оконченным, когда в установленные сроки не представлена в налоговые органы декларация о доходах или когда представлена искаженная декларация.
Условием преступления является нанесение бюджету государства или его внебюджетным фондам последствий в виде крупного размера неуплаченного налога или страхового взноса. В совокупности неуплаченный налог или взнос должен превышать за период в пределах трех финансовых лет подряд более ста тысяч рублей при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает десять процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо превышает триста тысяч рублей. Устанавливается также причинная связь между деянием и наступившими последствиями.
Субъект преступления наряду с признаками общего включает признаки специального субъекта, которым является налогоплательщик или индивидуальный предприниматель.
Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом. Виновный осознает, что уклоняется от уплаты налога или его части, предвидит причинение тем самым ущерба государству, и желает этого.
Квалифицированный состав (ч. 2 ст. 198 УК РФ) связывается с совершением данного преступления в особо крупном размере, которым признается неуплата налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает двадцать процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей.
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ). Данная статья устанавливает уголовную ответственность за деяния, совершенные путем уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации, непредставления налоговой декларации или иных документов либо включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений, в крупном размере.
Непосредственный объект преступления - отношения, регулирующие налогообложение юридических лиц.
Предметом преступления являются налоги и (или) сборы, уплачиваемые организациями в соответствии с законодательством РФ.
Объективная сторона преступления возможна в форме действия и бездействия. Действие может выражаться во внесении в бухгалтерские документы заведомо искаженных сведений о доходах, внесении ложных сведений об объектах налогообложения, уничтожении документов при проверке с целью уклониться от уплаты налогов или страховых взносов. Бездействие может выражаться в непредставлении в налоговую инспекцию документов (баланса, отчетов), сокрытии (неуказании) объектов налогообложения.
Состав преступления материальный, он связывается с наступлением уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организаций в крупном размере в срок, определенный законодательством РФ о налогах и сборах, и установлением причинной связи между деянием и наступившими последствиями в виде материального ущерба бюджету государства.
Предварительные действия, выражающиеся в представлении (записи) недостоверных (ложных) сведений в соответствующие налоговые документы являются покушением к уклонению от уплаты налогов и (или) иных сборов с организации.
Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает десять процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей.
Субъект преступления наряду с признаками общего субъекта обладает специальными признаками - руководитель организации, лицо, выполняющее обязанности главного бухгалтера либо иные управленческие функции, связанные с подготовкой утверждением и направлением документов в налоговые органы.
Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом. Виновный осознает, что включает в бухгалтерские документы искаженные данные, скрывает объекты налогообложения с целью уклонения от налогов и (или) сборов, предвидит причинение материального ущерба государству и желает этого.
Квалифицированный состав предполагает ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, совершенное:
а) группой лиц по предварительному сговору (см. ч. 2 ст. 35 УК РФ);
б) в особо крупном размере. Под особо крупным размером неуплаты налогов и (или) сборов признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов пятисот тысяч рублей, при условии что доля неуплаченных налогов и(или) сборов превышает двадцать процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая семь миллионов пятьсот тысяч рублей.
Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ) приводит к тому, что денежные средства в крупном размере не поступают в бюджет и внебюджетные фонды.
Непосредственным объектом являются налоговые отношения, связанные с ненадлежащим исполнением обязанностей налогового агента.
Налоговым агентом в соответствии со ст. 24 НК РФ признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет и внебюджетные фонды.
Предмет преступления - это налоги, исчисление, удержание и перечисление которых в бюджет и обязательные внебюджетные фонды входят в обязанность налогового агента.
Объективная сторона преступления выражается в бездействии, которое заключается в неисполнении обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджеты и обязательные внебюджетные фонды.
Обязательным признаком объективной стороны является крупный размер налогов, неуплаченных в результате неисполнения обязанностей налогового агента. Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает десять процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей.
Состав преступления материальный, преступление считается оконченным, если в определенный срок не поступили налоги, установленные законодательством РФ по вине налогового агента.
Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом. Виновный осознает, что не исполняет обязанности налогового агента по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет или внебюджетный фонд сумм в крупном размере, и желает этого. Причем обязательным признаком субъективной стороны являются личные интересы такого неисполнения обязанностей. Такие интересы базируются на корыстном мотиве либо личной неприязни.
Субъект преступления наряду с признаками общего субъекта обладает признаками специального субъекта - руководитель организации, главный бухгалтер, иной руководитель финансового структурного подразделения либо индивидуальный предприниматель, на которого налоговым законодательством РФ возложена обязанность налогового агента.
Квалифицирующий признак, предусмотренный ч. 2 ст. 199.1 УК РФ, - совершение рассматриваемого деяния в особо крупном размере. Таким размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов пятисот тысяч рублей, при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает двадцать процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая семь миллионов пятьсот тысяч рублей.
Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ) относится к налоговым преступлениям.
Непосредственный объект преступления - это отношения, регулирующие налогообложение юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Предмет преступления - денежные средства в валюте РФ и иностранной валюте, а также иное имущество организации или индивидуального предпринимателя, являющиеся объектом (объектами) налогообложения.
Объективная сторона преступления выражается в деянии, заключающемся в сокрытии денежных средств и (или) имущества юридического или физического лица, являющихся налогоплательщиками или налоговыми агентами, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам.
Сокрытием являются действия, направленные на утаивание денежных средств и имущества. Недоимкой в соответствии со ст. 11 НК РФ является сумма налога или сбора, неуплаченная в установленные сроки. Крупный размер - сумма денежных средств или имущества, превышающая двести пятьдесят тысяч рублей.
Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом. Виновный осознает, что скрывает денежные средства или имущество, за счет которых должно быть произведено взыскание по недоимки налогов и (или) сборов, понимает их крупный характер, и желает скрыть эти деньги либо имущество.
Субъект преступления наряду с признаками общего субъекта имеет также признаки специального - собственник или руководитель организации-налогоплательщика, налоговый агент или индивидуальный предприниматель - налогоплательщик.
|
