Тема 1. Исторические предпосылки и влияние окружающей среды на развитие бухгалтерской мысли и науки.
Аудиторное изучение: Хозяйственная деятельность и потребность в учетной информации. Средства осуществления устного учета. Формирование предметно-знаковой учетной регистрации, ее локально-этнические варианты.
Самостоятельное изучение: Древнеегипетский учет, его государственная организация. Появление учетной профессии. Методология учета на инвентарных и приходорасходных счетах. Первые попытки юридического регулирования учета. Первичный учет и отчетность.
Тема 2. «Предпосылки появления баланса»
Аудиторное изучение: Развитие предпринимательства в Западной Европе и потребность в системной учетной информации. Версии возникновения двойной записи. Староитальянская форма счетоводства. Первые литературные труды по двойной бухгалтерии. Учетная процедура и ее модификации.
Самостоятельное изучение: Доминанта итальянской двойной бухгалтерии в Западной Европе 15-16 вв. Появление европейских национальных учетных систем и теорий бухгалтерского учета. Модификации учетных регистров и счетов.
Тема 3. Научные труды. Бухгалтерская мысль.
Учение о методах исследования хозяйственной деятельности единичных хозяйств на основе баланса.
Аудиторное изучение: Научные труды Боно, Перро, Гаже, Бодрана, Ф.Карпентье, Курсель- Сенеля, Л.Пачоли, Кардана, Манцони, Катрульи, Флори, Импена, Готлиба, Ольдкастля, Галагана, Рудановского и др. Балансовая теория ее принципы. Развитие форм учета. Появление профессиональных организаций бухгалтеров и аудиторов.
Самостоятельное изучение: Конструирование европейской теории бухгалтерского учета. Юридическая и экономическая теории и их постулаты. Становление современного бухгалтерского учета.
Тема 4. Формирование экономической трактовки бухгалтерского учета и отчетности.
Аудиторное изучение: Закономерности исторического развития в парадигмах функциональности, формализованности, организации, профессионального суверенитета, исторической приемственности.
Самостоятельное изучение: Организация бухгалтерского учета и отчетности национальных систем.
ДЕ 2
Тема 5. Информационный анализ франко-немецкой балансовой системы.
Аудиторное изучение: Развитие школы бухгалтерского учета и балансоведения. Рассмотрение требований к балансу, внесенных юристами немецкой школы. Появление в учете балансоведения. Основные направления его развития: - экономический анализ баланса;
-юридический анализ баланса;
-популяризация знаний о балансе среди пользователей.
Самостоятельное изучение: Разработки и публикации И.Шера, П. Геретнера, Ф.Ляйтнера, А.К. Рощаховского.
Тема 6. Виды учетных информационных систем в России и США.
Аудиторное изучение: Исторические предпосылки появления баланса. Труды выдающегося русского ученого А.М. Галагана, выдающегося русского ученого профессора А.П.Рудановского. Американская форма счетоводства и современное понимание учета и отчетности. Новые методологии. Концепции и разновидности отчетности в строительстве, промышленности, торговле. Зарождение и формирование новых идей, отечественные достижения.
Самостоятельное изучение: Теория бухгалтерского учета Э.Дегранжа. Различия англо-американской школы от европейской. Французская школа. Школа итальянских бухгалтеров. Общие тенденции развития и различия. Исторический аспект развития бухгалтерской мысли в России.Учетная практика допетровской России. Реформирование учета в петровскую эпоху.
Тема 7. Развитие экономической теории БУ и отчетности во Франции.
Аудиторное изучение: Исторические предпосылки появления баланса. Форма счетоводства и современное понимание учета и отчетности. Новые методологии. Зарождение и формирование новых идей, отечественные достижения.
Самостоятельное изучение: Французская школа. Труды французского ученого Жана-Батиста Дюмарше. Труды экономиста Пьера Жозефа Прудона, Ж.Г. Курсель-Сенеля, Л.Сэя, А.Гильбо и Э.П. Леоте.
Тема 8. Бухгалтерский баланс. Современные формы. Сущность отчетности и предъявляемые к ней требования.
Аудиторное изучение: Международная стандартизация бухгалтерского учета и аудита. Концепции МБС и их взаимосвязь с современными национальными учетными системами. Проблемы учета и отчетности в современном понимании. Содержание исследований проблем учета. Национальные учетные стандарты, и их адаптация к международным бухгалтерским стандартам.
Самостоятельное изучение: Государственное регулирование бухгалтерского учета. Формирование аудита. Формы бухгалтерского баланса.
1.4. Планы занятий (лабораторные)
Лабораторная 1,2,3.
Тема 1. Учет и наука. Исторические предпосылки и влияние окружающей среды.
1.Исторический процесс создания балансоведения и его современное состояние
2.Структура типового баланса акционерного предприятия
3.Предмет балансоведения
Лабораторная 4,5,6.
Тема2. Предпосылки появления баланса
1.Методы балансоведения
2.Учение о построении баланса
3.Учение о методах исследования хозяйственной деятельности единичных хозяйств на основе баланса
Лабораторная 7,8,9.
Тема3. Научные труды. Бухгалтерская мысль. Формы счетоводства.
1.Основные концепции балансовых отчетов
2.Статистические балансовые отчеты
3.Динамические балансовые отчеты
Лабораторная 10,11,12.
Тема 4 Формирование экономической трактовки бухгалтерского учета и отчетности.
1.Налоговые балансовые отчеты
2.Актуализированные балансовые отчеты
Лабораторная 13.
Тема5. Информационный анализ франко-немецкой балансовой системы.
1.Информационный анализ современных балансовых систем
2.Информационный анализ англосаксонской балансовой системы
3..Информационный анализ франко-немецкой балансовой системы
Лабораторная 14.
Тема 6. Виды учетных информационных систем в России и США.
1.Определения учета, проблема соотнесения понятий.
2.Исторические предпосылки и влияние окружающей среды.
3.Различия в моделях учета
4.Основные различия нормативной базы.
Лабораторная 15.
Тема 7. Развитие экономической теории БУ и отчетности во Франции.
1.Структурное построение балансовых отчетов
2.Практика составления балансовых отчетов.
3.Концепция французского бухгалтерского баланса
Лабораторная 16,17.
Тема8. Бухгалтерская отчетность. Баланс. Современные
формы. Сущность отчетности и предъявляемые к ней требования.
1.Структурное построение балансовых отчетов
2.Практика составления балансовых отчетов.
3.Концепция российского бухгалтерского баланса
2.МАТЕРИАЛЫ К промежуточному и ИТОГОВОМУ КОНТРОЛЮ
2.1. Вопросы к зачету
Исторические предпосылки появления баланса.
Методология бухгалтерского учета и отчетности.
Первичный учет и отчетность.
Учетная процедура и ее модернизация.
Развитие форм учета и отчетности.
Методологии, концепции отчетности.
Международная стандартизация отчетности.
Национальные учетные стандарты.
Формы отчетности.
Государственное регулирование учета и отчетности.
Баланс-это элемент метода бухгалтерского учета или научная категория?
Можно ли сказать, что бухгалтерский учет создает факты хозяйственной жизни?
Какие причины предопределяют эволюцию бухгалтерской мысли?
Как во времена средневековья оценивали финансовую успешность работы предприятия?
Балансовая теория учета И.Ф.Шера.
Русская форма счетоводства Ф.В.Езерского.
Балансовая теория московской школы бухгалтерского учета.
Как в наши дни проводится типизация отчетности?
Что лежит в основе баланса в представлении меновой и балансовой теории?
Статистический баланс, динамический баланс, органический баланс.
21. Дайте определения составляющих бухгалтерского учета.
22. Перечислите типы задач бухгалтерского учета.
23. Назовите характерные черты основных школ бухгалтерского учета.
24. Назовите основные цели ведения бухгалтерского учета в рамках юридического направления учетной теории.
25. Назовите основные цели ведения бухгалтерского учета в рамках экономического направления учетной теории.
26. Назовите основные цели ведения бухгалтерского учета в современных условиях развития экономики.
27. Дайте определение балансоведения.
28. Определите причины возникновения балансоведения как науки.
29. Перечислите требования к бухгалтерскому балансу, сформулированные в рамках балансового права.
30. Назовите основные научные трактовки балансоведения как науки в российских школах учета.
31. Перечислите основные проблемы, решаемые балансоведением как наукой.
32. Перечислите основные направления использования балансовой информации в современных условиях.
33. Какие принципы построения бухгалтерских балансов должны соблюдаться в современных условиях?
34. Дайте определения трем основным компонентам бухгалтерского баланса.
35. Перечислите основные этапы эволюции российского бухгалтерского баланса как формы отчетности.
2.2. Тесты
1. Как можно сформулировать определение счетоведения:
а) как науку о бухгалтерском учете;
б) науку о сущности и структуре фактов хозяйственной деятельности;
в) систему данных об имущественном и финансовом положении организации?
2. Балансоведение представляет собой:
а) теорию бухгалтерского учета;
б) техническую сторону составления баланса;
в) науку об экономической сущности баланса, принципах его построения, правилах оценки статей и использования балансовой информации в целях управления предприятием.
3. К методам балансоведения не относятся:
а) метод двойной записи;
б) метод индукции;
в) классификации хозяйственных операций.
4. К основным направлениям использования балансовой информации можно отнести:
а) управление процессами трансформации собственности;
б) реализацию фискальной государственной политики;
в) создание системы национальных счетов.
5. При построении бухгалтерских балансов не должен быть реализован принцип:
а) обособленного предприятия;
б) денежного выражения;
в) приоритета содержания над формой представления информации.
6. В учетной теории сформировались следующие основные направления:
а) юридическое и экономическое;
б) логисмографическое;
в) камеральное.
2.3. Лекционный материал
Введение в теорию бухгалтерского учета и баланса
1.1. Понятие о теории бухгалтерского учета как науке
Хозяйственный учет возник примерно 6000 лет назад в связи с распадом родового строя и появлением частной собственности. Собственнику имущества было необходимо регулярно его пересчитывать для сохранения и приумножения.
В начале своего существования система хозяйственного учета наиболее организованной была в Египте, Греции и Риме, где она обеспечивала фиксацию фактов хозяйственной деятельности с целью осуществления контроля за действиями администрации. Изначально методом хозяйственного учета выступала инвентаризация имущества.
Бухгалтерский учет как наука возник в Средние века. К тому времени уже сложились три основные системы хозяйственного учета:
простая (униграфическая) – объектом учета выступало наличие и движение ценностей;
камеральная (бюджетная) – учитывалось выполнение сметы расходов и доходов;
двойная (диаграфическая) – факты хозяйственной деятельности учитывались в системе двойной записи.
Наибольшее практическое применение получила третья система хозяйственного учета, которая трансформировалась в бухгалтерский учет.
Первое описание двойной бухгалтерии было произведено францисканским монахом Л. Пачоли (1445–1517), который в 1494 г. в Венеции опубликовал книгу «Сумма арифметики», одна из частей которой называлась «Трактат о счетах и записях». В этом труде он впервые научно обосновал способ двойной записи и создал теоретическое обоснование бухгалтерской методологии. На протяжении более чем 500 лет идеи Л. Пачоли оказывали влияние на развитие науки бухгалтерского учета. По мнению немецкого философа О. Шпенглера (1880–1936), Л. Пачоли наряду с Колумбом и Коперником можно отнести к трем великим людям, которые изменили мир. Л. Пачоли опирался на достижения Флорентийской модели учета, созданной компаниями Датини во Флоренции (1399 г.) Эту модель можно признать первым опытом практического применения двойной записи, ориентированной на построение отчетности о финансовом положении и финансовом результате.
Идеи Л. Пачоли были развиты его последователями. В Германии первая книга по двойной бухгалтерии была написана Г. Шрайбером (1518 г.), в Нидерландах – Я. Импином (1543 г.), в Англии – Х. Олдкастлом (1543 г.), в Испании – Б. Солорзано (1590 г.) и т. д. Историки отмечают, что в подавляющем большинстве первые публикации на национальных языках были переводами ранее опубликованных работ. Во второй половине XV в. в трудах Б. Котрульи (1458 г.) впервые говорится о бухгалтерском учете как науке. Он положил начало рассмотрению бухгалтерского учета как орудия управления отдельным предприятием, с одной стороны, и как универсальной методологической науки – с другой.
В процессе эволюции бухгалтерский учет распался на две составляющие:
¦ практическую бухгалтерию – «счетоводство»;
¦ науку – «счетоведение».
Счетоводство – практически организованный процесс наблюдения, группировки, сводки, анализа и передачи данных о фактах хозяйственной жизни. Его задача – предоставление информации для принятия управленческих решений.
Счетоведение – наука о сущности и структуре фактов хозяйственной деятельности организации. Основной задачей счетоведения является раскрытие содержания хозяйственных процессов и связи между экономическими и юридическими категориями, с помощью которых эти процессы познаются.
Теория бухгалтерского учета зародилась в рамках счетоводства. Между отдельными сторонами бухгалтерского учета существует тесная связь. Теория учета (счетоведение) рассматривается как часть практики и занимается описанием и оценкой сложившихся в рамках счетоводства методов осуществления учетных процедур. Счетоводство, в свою очередь, рассматривается как часть теории. В этом случае счетоведение формулирует «m» возможных решений учетной задачи, из которых определенная часть «n» уже реализуется на практике («m»-«n» решений – варианты новых решений). Теоретики интерпретируют все решения и показывают их достоинства и недостатки с точки зрения всех пользователей данных счетоводства.
Счетоведение рассматривает бухгалтерский учет в трех аспектах:
1) анализ бухгалтерских задач вне связи с их содержанием, что позволяет моделировать эти задачи с последующим программированием. В трудах классиков бухгалтерского учета Н.А. Блатова, А.П. Рудановского, И.Ф. Шерра, Э. Шмаленбаха и др. делались попытки математического обоснования основных положений теории бухгалтерского учета. Моделирование, основанное на комбинаторике, позволяет построить общую модель, в рамках которой любая учетная задача истолковывается как частный случай;
2) группировка бухгалтерских задач и придание им соподчиненности;
3) решение поставленных задач в связи с заранее заданными временными интервалами.
Как правило, бухгалтерский учет решает следующие типы учетных задач:
¦ обеспечение сохранности имущества собственника;
¦ обеспечение эффективного управления предприятием при помощи предоставления качественной информации, главным образом финансового характера, для принятия обоснованных управленческих решений;
¦ исчисление финансовых результатов деятельности в экономическом и юридическом смыслах;
¦ перераспределение ресурсов в экономике при помощи формирования достоверной информации о финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности организации для финансового рынка.
Задача ученых заключается в поиске формул, описывающих факты хозяйственной жизни, и их классификации на множества и подмножества в зависимости от поставленных задач. Научное обоснование основных положений бухгалтерского учета необходимо для объяснения различных «парадоксов учета», которые возникают при применении системы двойной записи и различных способов оценки активов и обязательств организации. Например, при определении выручки от реализации «по оплате» возникает дебиторская задолженность по отгруженным товарам, которая отражается в балансе в оценке по себестоимости, в результате:
¦ занижается сумма прав организации на отгруженную продукцию;
¦ занижается стоимость активов организации;
искажается сумма средств, используемая для покрытия кредиторской задолженности.
Такой подход к признанию в учете выручки от реализации искажает финансовое положение организации. Этот парадокс возникает только в рамках юридической трактовки фактов хозяйственной деятельности.
Признание выручки от реализации «по отгрузке» в рамках экономической концепции учета снимает указанные проблемы, но приводит к отражению в учете и отчетности еще не полученных реально прибылей. Это увеличивает риски хозяйственной деятельности, так как у организации возникает обязанность по уплате налогов, выплате дивидендов по еще реально не полученным прибылям. Причем эти проблемы снимаются в рамках юридического подхода.
Я.В. Соколов[1] насчитывает до 20 парадоксов учета, возникающих при отражении реальных фактов хозяйственной деятельности. Парадоксы учета оказали существенное влияние на формирование научного мировоззрения представителей различных национальных учетных школ. Представители итальянской школы игнорировали парадоксы учета, представители французской школы пытались разрешить учетные парадоксы эмпирическими способами, представители немецкой школы рассматривали эти парадоксы в учетных процедурах, а представители англо-американской учетной школы пытались их понять.
Характерные черты бухгалтерских систем разных национальных школ учета представлены в табл. 1.1.
Таблица 1.1
Общая характеристика расхождений основных школ бухгалтерского учета
|
