1.4. Баланс как элемент метода бухгалтерского учета
Метод бухгалтерского учета – совокупность приемов и способов отражения хозяйственной деятельности предприятия, в основе которых лежит моделирование фактов хозяйственной деятельности.
Бухгалтерский баланс занимает центральное место в бухгалтерской отчетности организации, так как он наиболее полно характеризует совокупность свойств отдельной хозяйственной организации.
Бухгалтерский баланс – модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется финансовое положение организации на определенный момент времени.
С точки зрения счетоводства, баланс – отчетная форма. С точки зрения счетоведения, баланс – экономическая категория, отражающая существенные свойства и отношения, представленные в балансе на момент составления.
Проблемой счетоведения является анализ соотношения между конкретным балансом и категорией «баланс».
Балансовое обобщение характеризуется двойственным характером отражения объектов и синтетическим обобщением информации и позволяет свести частные показатели в целостную систему обобщенных данных.
При построении бухгалтерских балансов должны соблюдаться принципы:
¦ денежного выражения – показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель;
¦ обособленного предприятия – бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т. д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем (в соответствии с МСФО – контролируемое имущество);
¦ действующего предприятия – допущение, что предприятие действует и будет действовать в обозримом будущем (имущество, показанное в балансе, оценивается по учетной стоимости, в случае ликвидации предприятия делается особая отметка и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса);
¦ учета по себестоимости – активы, как правило, отражаются в балансе по суммам, оплаченным в момент приобретения активов денежных средств и их эквивалентов (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (сумма, которую нужно было бы уплатить, если бы такой же актив приобретался сейчас);
¦ двойственности – концепция двойственности вытекает из того, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на правой его стороне.
Благодаря проводимым в конце XIX в. научным исследованиям в области теории бухгалтерского баланса и использованию метода двойной записи появляются два вида баланса: баланс инвентарный (статический) и баланс оборотный (динамический). Производится разделение в балансе статической и динамической частей. Используется метод вертикального разделения баланса – на дебет и кредит и горизонтального деления баланса – на статическую и динамическую составляющие. При этом выводятся три стороны хозяйственных операций:
1) юридические отношения (пассивные операции);
2) экономические отношения (активные операции);
3) административные отношения (хозяйственный оборот).
Данные подходы определили таким образом, что баланс предприятия, отображая определенные отношения, состоит из актива, пассива и оборота.
Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета венчает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в информационную модель финансового состояния организации. Информация этой модели выступает надежным источником при оценке эффективности функционирования хозяйственной единицы, ее производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. На основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность и финансовую устойчивость организаций и удовлетворять таким образом свои информационные потребности. Поскольку актив и пассив баланса характеризуют один и тот же объект, но в разных аспектах, то итоговые суммы по активу и пассиву баланса совпадают и называются валютой. Баланс может составляться в различных оценках, при этом существуют два основных подхода, когда используются соответственно оценки по себестоимости или оценки, основанные на справедливых стоимостях.
Бухгалтерский баланс является методом изучения процесса воспроизводства капитала, происходящего на предприятии, по своему предметному содержанию несет в себе практическую цель – оценочное значение. При этом в активе отражается основное (гносеологическое) свойство баланса – совокупность экономических отношений. В пассиве баланса определяется целевое (телеологическое) свойство как совокупность правовых отношений. Определителями актива баланса являются: ценность, хозяйствующий субъект, хозяйственная деятельность, инвентарь. Пассив баланса характеризуется иными категориями – стоимостью, причинами деятельности хозяйствующего субъекта, волей участников данных правоотношений.
В настоящее время подходы к классификации имущества по сравнению с периодом начала XX в., когда балансовая теория находилась в стадии наибольшего расцвета, значительно изменились. К имуществу предприятия теперь относят все активы, приносящие доход, в том числе основные средства, финансовые вложения, ценные бумаги, нематериальные активы, права требования и др. Правильному отражению состояния предприятия в балансе способствует группировка счетов по экономически однородным признакам, что определяется экономическим смыслом счетов, связанным с их назначением и структурой. Благодаря систематизации счетов в балансе реализуются основные цели учета и методы контроля осуществляемых операций.
В настоящее время экономико-правовая связь между элементами бухгалтерского баланса достаточно условна, что определяется значительной свободой предприятия в использовании привлеченных средств (авансированного капитала), за исключением случаев получения целевых инвестиций и договорной основы передачи имущества на определенных условиях. Поэтому требования кредиторов к предприятию-должнику, как правило, не имеют цели получить какое-то определенное имущество, а претендуют на получение денежных средств от должника. По этой причине имущество предприятия можно разделить на два вида: имущественные права (чистый актив) и имущественные обязательства. При этом необходимо различать реальное имущество и условные активы. Балансовая теория определяет бухгалтерский баланс предприятия как главный счет (счет счетов), разделяя его при этом на три основных компонента: активы (имущество), капитал (собственный капитал) и пассивы (обязательства).
Активы – это ресурсы организации:
¦ выраженные в денежном измерителе;
¦ сложившиеся в результате событий прошлых периодов;
¦ принадлежащие организации на праве собственности или находящиеся под ее контролем;
¦ способные приносить доход в будущем.
Капитал – ключевое понятие в экономической науке. Существует три основных подхода к трактовке категории капитала:
1) экономический: капитал – совокупность ресурсов, являющихся универсальным источником доходов общества;
2) бухгалтерский: капитал – интерес собственника в активах предприятия;
3) учетно-аналитический: капитал – совокупность ресурсов, которая характеризуется одновременно с двух сторон (направлений вложения и источников происхождения).
Обязательство – гражданское правоотношение, в силу которого одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора) определенное действие.
Для повышения аналитичности баланса системообразующие элементы дают в аналитической расшифровке, поэтому в балансе появляются производные элементы (оборотные активы, краткосрочные обязательства, расходы по основной деятельности и др.).
Баланс как обобщение данных по счетам бухгалтерского учета можно составлять различными способами, что сказывается на составе статей, последовательности их представления, оценках статей, разделов и совокупности отражаемых объектов в целом.
Пользователи финансовой отчетности с помощью модели баланса решают собственные задачи:
¦ бухгалтеров интересует выполнение постулатов бухгалтерского учета, так как они должны контролировать правильность оценки объектов учета и ведения бухгалтерских процедур;
¦ кредиторов интересует платежеспособность фирмы, поэтому они рассматривают баланс как категорию бухгалтерского учета, позволяющую на определенный момент времени представить в денежном измерении имущественное положение организации;
¦ покупателей и продавцов интересует оценка предприятия как имущественного комплекса с точки зрения выгоды: продать предприятие в целом либо после ликвидации распродать его имущество;
¦ администрацию и собственников интересует движение капитала, которое должно приносить прибыль, поэтому они определяют баланс как категорию, позволяющую представить финансовый результат деятельности за отчетный период.
Формируемая в совокупности с бухгалтерским балансом предприятия бухгалтерская (финансовая) отчетность, состоящая из «Отчета о прибылях и убытках», «Отчета о движении денежных средств», «Отчета об изменениях капитала» и приложений к балансу, несет в себе возможность более четкого представления оборота и кругооборота капитала предприятия, процессов его накопления и использования. При этом современная информационная база бухгалтерского учета, основанная на применении компьютерной техники и развитых программных продуктов, позволяет достаточно детально и своевременно рассматривать процесс формирования активов и их источников.
1.5. Эволюция формы бухгалтерского баланса
Уже в Средние века купцы строили баланс и обращали внимание на необходимость его ревизии. При этом состоялись первые опыты по проведению инвентаризации для выявления финансового результата. В 1675 г. Ж. П. Савари издал труд «Совершенный торговец», в котором сформулировал принципы многообразия балансов и выдвинул требования к учету имущества не по цене возможной продажи при фиктивной реализации, а по исторической оценке. Автор предлагал дифференцированный подход к составлению баланса в зависимости от целей его составления:
¦ для исчисления прибыли он рекомендовал инвентарный баланс;
¦ для оценки имущественного положения фирмы – статический;
¦ для выявления последствий действительного или предположительного прекращения деятельности – ликвидационный.
В Средние века баланс включал как средства производственной деятельности предприятия, так и личное имущество собственника предприятия. Серьезное отношение к бухгалтерской отчетности, в том числе балансу, появляется с созданием акционерных обществ. В России процесс составления и представления отчетности в XIX в. был регламентирован Уставом о промысловом налоге 1899 г. Устав предписывал правлениям юридических лиц ежегодно публиковать в журнале «Вестник финансов» заключительные балансы и извлечения из отчетов, при этом структура, состав статей и способы оценки статей законодательно не регламентировались. Баланс должен был составляться с целью отражения в нем действительного материального и финансового положения организации, поэтому отчетности был присущ элемент субъективизма и относительности.
Одним из основных принципов учета тех лет был принцип консерватизма. Но уже тогда делались попытки завышения итогов баланса и прибыли с целью привлечения инвесторов. Значительные расхождения имела и практика расчета амортизационных отчислений. Существовали разногласия по поводу признания первоначальной стоимости имущества.
В период НЭПа (20-е годы прошлого века) сложилась концепция коммерческого расчета, что вызвало необходимость составления и представления отчетности для фискальных целей государства. Контроль за хозяйственной деятельностью и финансовым состоянием со стороны фискальных органов ужесточил требования, предъявляемые к балансу. Отчетность определенных типов предприятий подлежала опубликованию в средствах массовой информации. Важнейшим показателем стал показатель рентабельности на вложенный капитал. Из-за существования практики ухода от налогов фискальные органы получили право вводить уточняющие коэффициенты при определении налогооблагаемой прибыли. В этот период сложилась стабильность в части составления отчетности и законно была закреплена ее публичность. Большое внимание уделялось проверке достоверности отчетности.
В 50-е годы XX в. произошло упрощение и рационализация учета. Одновременно были пересмотрены формы бухгалтерской отчетности. В этой связи была пересмотрена форма баланса промышленного предприятия с целью повышения его аналитических качеств, был упорядочен первичный учет и разработаны типовые формы первичных документов, упрощен документооборот.
Во второй половине XX в. в связи с реформированием системы бухгалтерии и отчетности существенно (с 20 до 5) сократилось количество форм бухгалтерской отчетности. При этом содержание бухгалтерского баланса претерпело изменения. В России в бухгалтерском балансе традиционно преобладала горизонтальная форма баланса, в которой для большей наглядности активы и пассивы располагались напротив друг друга. Например, первый раздел пассива баланса сравнивался с первым разделом актива, и это сравнение позволяло исчислить наличие собственных и приравненных к ним оборотных средств, которыми располагало предприятие. В социалистической экономике в бухгалтерском балансе напротив раздела «Оборотные средства» ранее располагался второй раздел пассива, именуемый «Кредиты банка под нормируемые оборотные средства». В этот период было развито так называемое кредитование «по обороту», предполагающее выдачу кредита в пределах норматива оборотных средств, утвержденного обслуживающим банком. При этом нормируемые оборотные средства (сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, тара, запасные части для ремонта, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство, расходы будущих периодов и готовая продукция) показывались в балансе дважды – в пределах нормативов и их фактическом размере. Подраздел «Кредиты банка» также детализировался с выделением статей: ссуды под сырье, материалы, топливо, незавершенное производство и готовые изделия. Сопоставление фактической величины нормируемых оборотных средств с их нормативами, а также с полученными банковскими кредитами давало материал для экономического анализа и контроля за рациональным использованием материальных ресурсов.
В первой половине XX в. бухгалтерский баланс составлялся по принципу брутто, т. е. его итоги (называемые также валютой баланса) были несколько завышенными из-за того, что в балансе наряду с хозяйственными средствами или их источниками показывались контрарные статьи. Например, если в активе значились основные средства по их балансовой стоимости (первоначальной либо восстановительной), то в пассиве баланса показывалась сумма их амортизации. Вычитая суммы амортизации из балансовой стоимости основных средств, можно было получить величину их остаточной стоимости. Такой способ представления балансовой стоимости активов и сумм начисленной амортизации расширял аналитические достоинства баланса. Сравнивая сумму амортизации основных средств с их балансовой стоимостью, можно было получить весьма красноречивые данные о степени износа средств труда на данном предприятии. Допустим, балансовая стоимость основных средств по состоянию на какую-либо дату равна 38 млн руб., амортизация составляет 18 млн руб., т. е. 47,7 %. Учитывая усредненные данные по всем основным средствам, можно было установить, что активная часть основных средств крайне изношена. Следовательно, предприятие нуждалось в коренной реконструкции и крупных инвестициях. Счета учета амортизации основных средств являлись так называемыми контрактивными счетами, так как, помещаясь в пассиве баланса, они противостояли активным счетам основных средств, корректируя их оценку.
Наряду с контрактивными счетами существовали и контрпассивные счета, например, счет «Отвлеченные средства», показываемый в активе. Вычитая из суммы прибыли, отражаемой в пассиве баланса, сумму отвлеченных средств, можно было получить ту величину прибыли, которая остается в хозяйственном обороте предприятия и является источником пополнения его капитала. Очевидно, что использование контрарных счетов допускало известное завышение итогов баланса, поскольку реальной оценке основных средств соответствует их остаточная стоимость. При этом реальную величину средств, находящихся в хозяйственном обороте предприятия, показывает именно остаток прибыли за вычетом отвлеченных средств.
В целом прежний бухгалтерский баланс отличался детализацией: в нем вместе с приложениями насчитывалось около 200 статей. Как уже отмечалось выше, в балансе приводились нормативные величины, позволяющие определить соблюдение предприятием финансовой дисциплины.
В связи с рыночными преобразованиями, интеграцией в мировую экономику началась и перестройка схемы бухгалтерского баланса. В результате реализации программы реформирования бухгалтерского учета и отчетности из баланса были убраны цифры нормативов, контрарные статьи были перенесены в противоположные стороны баланса, но с отрицательными знаками. Например, основные средства стали показываться следующим образом (табл. 1.2).
Таблица 1.2
Вариант отражения стоимости основных средств в балансе
Таким образом, бухгалтерский баланс стал балансом-нетто, очищенным от излишних сумм, обусловленных контрарными статьями. Более того, исключение нормативов и контрарных статей позволило изменить горизонтальную форму баланса на вертикальную. Вначале в балансе последовательно стали показывать статьи актива, указывался итог по активу, а затем стали приводиться статьи пассива, по которым подсчитывалась итоговая сумма, которая, разумеется, должна быть равной сумме актива.
Переход к односторонней форме принес определенную экономию бумаги при печатании баланса: прежде, если количество статей на одной стороне оказывалось больше, появлялись пустоты. Односторонняя форма баланса позволила более плотно, без пробелов, помещать в нем активные и пассивные статьи. Между тем принципиального значения форма баланса не имеет. В зарубежной практике встречаются обе формы.
В последние годы произошла дальнейшая модификация бухгалтерского баланса для российских предприятий: по-иному стали называться разделы баланса, их нумерация стала сплошной (разделы I–II в активе и разделы III–V в пассиве). Появились статьи, имеющие ярко выраженный рыночный характер, существование которых было бы немыслимо в условиях централизованно планируемой экономики (нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, финансовые вложения, инвестиции в дочерние и зависимые общества, задолженность дочерних и зависимых обществ и задолженность перед дочерними и зависимыми обществами). Однако перенос сумм амортизации основных средств, нематериальных активов в приложение к балансу вряд ли усилил его наглядность и аналитичность. Согласно действующим положениям эти виды активов в бухгалтерском балансе показываются по остаточной стоимости.
2.4.Тесты для проведения текущего и промежуточного контроля
1. Наиболее распространенная трехмодельная классификация учетных систем включает:
а. Европейскую модель;
b. Среднеазиатскую модель;
с. Канадскую модель;
d. Британо-американскую модель;
e. Континентальную модель;
f. Южноамериканскую модель
g.GAAP.
2. Британо-американская модель характеризуется:
a. ориентацией методики учета на высокий уровень инфляции;
b. консерватизмом учетной практики, ориентацией на государственные нужды налогообложения и макроэкономического регулирования;
c. ориентацией учета на широкий круг инвесторов, отсутствием законодательного регулирования учета и регламентацией его стандартами.
3. Континентальная модель характеризуется:
a. ориентацией методики учета на высокий уровень инфляции;
b. консерватизмом учетной практики, ориентацией на государственные нужды налогообложения и макроэкономического регулирования;
c. ориентацией учета на широкий круг инвесторов, отсутствием законодательного регулирования учета и регламентацией его стандартами.
4. Южноамериканская модель характеризуется:
a. ориентацией методики учета на высокий уровень инфляции;
b. консерватизмом учетной практики, ориентацией на государственные нужды налогообложения и макроэкономического регулирования;
c. ориентацией учета на широкий круг инвесторов, отсутствием законодательного регулирования учета и регламентацией его стандартами.
5. Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров – это:
a. высшее учебное заведение, занимающееся подготовкой дипломированных общественных бухгалтеров;
b. национальная, профессиональная организация практикующих дипломированных общественных бухгалтеров;
c. государственная организация США, аттестующая дипломированных общественных бухгалтеров.
6. Модификации или дополнения существующих стандартов GAAP представляют собой:
a. мнения;
b. заявления о позиции;
c. положения о стандартах финансового учета;
d. интерпретации (толкования);
e. технические бюллетени;
f. положения по возникающим проблемам, выпускаемые рабочей группой комитета по стандартам финансового учета.
7. Разработкой американских стандартов учета — GAAP —
занимаются:
a. профессиональные организации бухгалтеров;
b. Министерство финансов США;
c. Департамент бухгалтерского учета и отчетности США.
8. Комитет по международным стандартам учета создан в 1973 году:
a. соглашением между правительствами из 11 стран,
b. соглашением между профессиональными организациями бухгалтеров из 10 стран;
c. решением Организации Объединенных Наций.
9. GAAP—расшифровывается как:
a. международный учет;
b. общепринятые принципы учета;
c. бухгалтерский учет США.
10. Подготовка «удобного перевода» отчетности означает:
a. пересчет валюты и отдельных элементов финансового отчета в соответствии с принципами учета страны пользователя;
b. что отчетность не только переводится на язык пользователя, но и пересчитывается в валюту пользователя, хотя учетные принципы остаются теми же;
c. что он подготовлен в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;
d. что отчетность представляется на языке пользователя без изменения валюты и принципов учета;
e. делается перевод, пересчет валюты и пересчет всех показателей в соответствии с учетными принципами пользователя.
11. К элементам финансовой отчетности на Западе относятся:
a. принцип начисления, продолжающаяся деятельность,
двойная запись;
b. принцип единицы учета, периодичность, денежный измеритель, конфиденциальность;
c. понятность, уместность, достоверность и надежность;
d. принципы начислений и двойной записи;
e. договоренность и надежность;
f. активы и обязательства;
o. капитал, доходы и расходы.
12. Подготовка «дублирующего финансового отчета» означает:
a. пересчет валюты и отдельных элементов финансового от¬чета в соответствии с принципами учета страны пользователя;
b. что отчетность не только переводится на язык пользова¬теля, но и пересчитывается в валюту пользователя, хотя учетные принципы остаются теми же;
c. что он подготовлен в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;
d. что отчетность представляется на языке пользователя '' без изменения валюты и принципов учета;
f. что делается перевод, пересчет валюты и пересчет всех показателей в соответствии с учетными принципами пользователя.
13. Требования к качеству информации характеризуются:
a. принципом начисления, продолжающейся деятельнос¬тью, двойной записью;
b. принципом единицы учета, периодичностью, денежным измерителем, конфиденциальностью;
c. понятностью, уместностью, достоверностью и надежностью
d. принципами начислений и двойной записью;
e. договоренностью и надежностью;
f. отражением активов, обязательств, капитала, доходов и расходов
g. периодичностью, конфиденциальностью, должна иметь денежный измеритель
14. Международные стандарты финансовой отчетности предназначены для:
a. обеспечения сопоставимости финансовой отчетности предприятий во всем мире;
b. доступности восприятия финансовой отчетности предприятии внешними пользователями из различных стран;
c. формирования показателей финансовой отчетности, любого предприятия предназначенной для налоговой инспекции, в любой стране.
15. Подготовка «удобного отчета» означает:
a. пересчет валюты и отдельных элементов финансового отчета в соответствии с принципами учета страны пользователя;
b. что отчетность переводится на язык пользователя, пересчитывается в валюту пользователя, хотя учетные принципы остаются теми же;
c. что он подготовлен в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;
d. что вместе с переводом осуществляется пересчет валюты и частичный пересчет отдельных элементов финансового отчета в соответствии с принципами учета страны пользователя;
e. что отчетность представляется на языке пользователя без изменения валюты и принципов учета;
f. что делается перевод, пересчет валюты и пересчет всех показателей в соответствии с учетными принципами Пользователя
16. Чтобы информация была достоверной, она должна удовлетворять следующим характеристикам:
a. уместность, периодичность, конфиденциальность; денежный измеритель.
b. правдивость, нейтральность, осмотрительность, полнота,
c. преобладание экономического содержания над юридической формой
17. Вопросы учета новых и необычных бухгалтерских операций рассматривают:
a. мнения;
b. заявления о позиции;
c. положения о стандартах финансового учета;
d. интерпретации (толкования);
e. технические бюллетени;
f. положения по возникающим проблемам, выпускаемые рабочей группой комитета по стандартам финансового учета.
18. Подготовка «частично пересчитанного отчета» означает:
a. пересчет валюты и отдельных элементов финансового отчета в соответствии с принципами учета страны пользователя;
b. что отчетность не только переводится на язык пользователя, но и пересчитывается в валюту пользователя, хотя учетные принципы остаются теми же;
c. что он подготовлен в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;
d. что вместе с переводом осуществляется пересчет валюты и частичный пересчет отдельных элементов финансового отчета в соответствии с принципами учета страны пользователя;
e. что отчетность представляется на языке пользователя без изменения валюты и принципов учета;
f. что делается перевод, пересчет валюты и пересчет всех показателей в соответствии с учетными принципами пользователя.
13. Основные принципы формирования финансовой отчетности:
a. учет методом калькулирования;
b. учет по методу начисления;
c. непрерывность деятельности;
d. непрерывность анализа;
e. непрерывность инвестирования.
14. Отражение хозяйственных операций по факту их совершения является:
a. методом документирования;
b. методом начисления;
c. методом сопоставления.
15. Информация в финансовой отчетности должна:
a. оказывать влияние на принятие пользователем целенаправленного решения;
b. быть нейтральной;
c. содержать перечень всех хозяйственных операций, произошедших в отчетный период на предприятии
16. Что является основным отличительным признаком всех активов?
а. длительный срок службы
b. высокая стоимость
с. материально- вещественная форма
d. будущие экономические выгоды
17. Выберите наиболее точное описание акционерного капитала
a. Активы = обязательства
b. Обязательства + активы
c Акционерный капитал + активы
d. Активы - обязательства
18. Акционерный капитал может быть представлен как:
a. доля в активах, на которую претендуют кредиторы;
b. доля в активах, на которую претендуют акционеры
c. доля в активах, на которую претендуют благотворительные организации
d. доля в активах, на которую претендуют дебиторы
19. Допущение о непрерывности деятельности не применимо, когда:
a. Компания только начинает свою деятельность
b. Предполагает ликвидация компании
c. Справедливая стоимость превышает себестоимость
d. Нельзя рассчитать возможную чистую цену продаж
20. Согласно методу непрерывного учета запасов себестоимость проданных товаров отражается:
a. ежедневно;
b. ежемесячно;
c. ежегодно;
d. при каждой продаже
21. Валовая прибыль торгового предприятия представляет собой разницу между чистой выручкой и:
a. операционными расходами;
b. себестоимостью проданных товаров;
c. скидками при продаже;
d. себестоимостью товаров для продажи.
22. Товарные запасы отражаются:
a. в составе основных средств в бухгалтерском балансе;
b. как прочие расходы в отчете о прибылях и убытках;
c. в составе оборотных активов в бухгалтерском балансе;
d. в бухгалтерском балансе по цене, по которой товары могут быть проданы.
23. Учет запасов по методу ЛИФО предполагает, что себестоимость последних по времени приобретения товаров:
a. должна быть в последнюю очередь отнесена на себестоимость проданных товаров;
b. должна быть в первую очередь отнесена на себестоимость запасов на конец периода;
c. должна быть в первую очередь отнесена на себестоимость проданных товаров;
d. не должна быть отнесена ни на себестоимость проданных товаров, ни на себестоимость запасов на конец периода.
24. Что является основной целью отчета движении денежных средств?
a. Предоставление информации об инвестиционной и финансовой деятельности в течение отчетного периода.
b. Подтверждение того, что доходы превышают расходы при наличии чистой прибыли,
c. Предоставление информации о денежных поступлениях и денежных выплатах за отчетный период,
d. Содействие развитию отношений с банками.
25. В отчете о движении денежных средств виды деятельности обычно предоставлены в следующем порядке:
a. операционная, инвестиционная и финансовая деятельность;
b. операционная, финансовая и инвестиционная деятельность;
c. финансовая, операционная и инвестиционная деятельность;
d. финансовая, инвестиционная, операционная деятельность.
26. Налогооблагаемая прибыль — это:
a. Разница между бухгалтерской прибылью текущего и прошлого отчетного периода.
b. Чистая прибыль текущего года после ее распределения среди акционеров и участников общества.
c. Сумма прибыли за период, определенная в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, в отно¬шении которой уплачивается налог на прибыль.
d. Сумма налога на прибыль, подлежащего уплате в буду¬щих периодах.
27. Сальдо по счету "Накопленная амортизация " представляет:
a. денежные средства предназначенные для замены основных средств;
b. сумму, подлежащую вычету из стоимости основных средств, в целях получения справедливой стоимости;
c. сумму, отнесенную на расходы за текущий период;
d. сумму, отнесенную на расходы с даты приобретения объекта основных средств,
28. Какая из перечисленных ниже статей не принимается во внимание при расчете отчислений на амортизацию основных средств?
a. Ликвидационная стоимость.
b. Оценочный срок полезной службы
c. Денежные средства, необходимые для замены объектов основных средств.
d. Себестоимость.
29. Амортизация основных средств может быть представлена как процесс:
a. обесценения актива;
b. накопления затрат;
c. списания стоимости;
d. повышения стоимости актива.
30. Грузовик был приобретен за $15,000, его ликвидационная стоимость была оценена в $3,000. Ежемесячные амортизационные отчисления в сумме $125 были отражены в отчетности в соответствии с линейным методом; Годовая норма амортизационных отчислений равна:
a. 10.0%
b. 1.0%
c. 4.0%
d. 12.5%
31. Какой из перечисленных ниже методов расчета амортизации основан на показателе производительности актива?
a. Линейный метод.
b. Метод уменьшаемого остатка.
c. Метод списания пропорционально объему продукции.
d. Ни один из перечисленных методов.
32. Укажите метод расчета амортизации, в соответствии с которым применяется постоянная норма амортизационных отчислений по отношению к амортизируемой стоимости?
a. Линейный метод.
b. Метод списания пропорционально объему продукции.
c. Метод уменьшаемого остатка.
d. Ни один из перечисленных методов.
33. Какой из нижеперечисленных процессов создает выручку:
a. Обмен товаров или услуг на товары или услуги, аналогичные по характеру и величине (обмен запасов в различных местах для удовлетворения скачков спроса).
b. Обмен товаров или услуг на отличные товары или услуги.
c. Изменения в справедливой стоимости финансовых активов.
d. Получение страховой выплаты по договору страхования.
34. Не сдаваемые в аренду средства:
a) Могут учитываться в качестве инвестиционной собственности.
b) Не могут учитываться в качестве инвестиционной собственности.
c) Иногда могут учитываться в качестве инвестиционной собственности.
35. Справедливая стоимость – это сумма, за которую актив:
a) Может быть обменен между связанными сторонами.
b) Может быть реализован в качестве утильсырья.
c) Может быть обменен осведомленными независимыми сторонами, заинтересованными в совершении сделки.
36. Какие из указанных выше дат отмечают окончание периода, регламентированного положениями МСФО (IAS) 10?
a) 14 февраля 2008 года руководство компании утверждает финансовую отчетность для представления ревизионной комиссии. В состав ревизионной комиссии входят только лица, не занимающие исполнительных должностей, но могут входить и представители работников и других внешних заинтересованных лиц.
b) 21 февраля 2008 года наблюдательный орган утверждает финансовую отчетность.
c) 10 марта 2008 года финансовая отчетность доводится до сведения акционеров и иных лиц.
d) 17 апреля 2008 года акционеры утверждают финансовую отчетность на ежегодном собрании
e) 25 апреля 2008 года утвержденная финансовая отчетность направляется в соответствующие государственные органы.
37. МСФО (IAS)10 определяет период, в течение которого происходят события после отчетной даты, как начинающийся немедленно после отчетной даты, и оканчивающийся на дату:
a) Представления финансовой отчетности.
b) Утверждения финансовой отчетности.
c) Опубликования финансовой отчетности.
38. При обнаружении ошибки предыдущих периодов, допущенных вследствие искажения информации , следует исправить отчетность:
a) только за тот период, когда была ошибка обнаружена;
b) за самый ранний период, когда это возможно;
c) только за будущие периоды.
39. При выборе учетной политики вам следует принимать во внимание:
a) только Международные стандарты финансовой отчетности;
b) только Интерпретации МСФО;
c) только «Основы составления и представления финансовой отчетности»;
d) Интерпретации, Стандарты и «Основы составления и представления финансовой отчетности».
40. Сфера применения МСФО (IFRS) 5 включает:
a) Классификацию, оценку и представление информации об «удерживаемых для продажи» активах.
b) Классификацию и представление информации о прекращаемой деятельности.
c) Обесценение долгосрочных активов, предназначенных для использования.
3. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОСВОЕНИЮ УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ
Особое место данной дисциплины в профессиональной подготовке специалистов по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» обусловлено тем, что она является базовой профилирующей дисциплиной для данной специальности, которой в структуре учебного плана отведено определенное количество часов. Изучение дисциплины «Бухгалтерская мысль и балансоведение» с такими дисциплинами, как «Бухгалтерский управленческий учет», Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Экономический анализ», «Аудит» и другими. Дисциплина тесно связана и опирается на такие ранее изученные дисциплины, как «Экономическая теория», «История бухгалтерского учета», «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерская финансовая отчетность» и другие.
По теме 1,2,3 студентам необходимо усвоить, что развитие теории учета сопровождало развитие балансовых теорий, однако исторически практическая деятельность по ведению учета и составлению балансовых отчетов предшествовала теоретическому осмыслению сущности и содержания баланса. Балансоведение как наука о построении бухгалтерского баланса и методах исследования хозяйственной деятельности экономического субъекта на балансовой основе явилось следствием длительного преобразования и совершенствования учетной процедуры и балансовой техники, с одной стороны, чему во многом способствовали значительные изменения в экономической жизни общества, с другой стороны.
Изначально появление баланса обусловилось объективной необходимостью составления отчетов о финансово-хозяйственной деятельности средневековых компаний по крайней мере в случае их роспуска или реорганизации, что соответствовало требованиям римского права. Последующее создание балансовых теорий явилось результатом развития счетоведения как науки о бухгалтерском учете и применении научного подхода к разработке формы и содержания бухгалтерского баланса. Потребности теоретического обоснования практических приемов, используемых в учетной деятельности, привели в конце ХIХ-и начале ХХ вв. к возникновению науки о бухгалтерском учете, которую русский ученый Сиверс Е.Е. назвал счетоведением в отличии от счетоводства- технической процедурой, практической части (стороны ) бухгалтерского учета.
Счетоведение возникло благодаря усилиям зарубежных ученых Ф.Виллы, Дж.Чербони, Ф.Бесты, Й.Шерра, Э.Леоте, А.Гильбо, а также русских энтузиастов в области бухгалтерского учета –Ф.В.Езерского, А.М. Вольфа, Н.И. Попова, Л.И. гомберга. По мнению проф. Я.В.Соколова счетоведение (теория учета) и счетоводство (практика) существуют параллельно и самостоятельно. Опыт зарубежных стран позволяет видеть сугубо прикладное значение множественнх теорий учета (развитых в соответствии с теорией многообразия балансов Ж.П. Савари), согласно которым формируются новые направления практического бухгалтерского учета, инновационные приемы и способы его ведения, трансформируется характер использования учетной и отчетной информации.
Среди наиболее крупных предпосылок, логически предшествующих созданию учетных теорий, в том числе балансовых выделяются следующие:
ХV - ХVIIIвв. Италия, Швейцария, Англия, Франция- практическое стремление свести бухгалтерский баланс, появившийся ориентировочно одновременно с двойной записью, и весь учет к единой форме- идентифицированной счетной таблице. Отсутствие теоретических обобщений, неумение практиков разобраться в причинно-следственных связях происходящих хозяйственных процессов и явлений сводит смысл бухгалтерского баланса лишь к счетному приему. Формальный подход обеспечивает логику его визуального восприятия, прежде всего как имущества, инвентаря.
ХIХв. Англия, Германия и др. страны Европы- формирование законодательства о бухгалтерском учете, регламентирующее состав и процедуру создания бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, в следствие развития крупной промышленности, возникновения ценных бумаг и акционерных обществ.
В начале ХХв. Германия, Россия происходит появление новой науки балансоведения. В 20-е годы широкое распространение получает дисциплина с аналогичным названием.
В Германии становление и развитие балансоведения связано с именами таких ученых как Й.Ф. Шерр, Г.Никлиш, В. Ле Кутр, Э.Шмаленбах, Э.Косиоль, Ф.Шмидт.
В россии появление науки о балансе сопряжено с созданием в 1909г. русским ученым Н.С.Лунским нового методологического направления в учете- балансовой теории, которой автор придал исключительно прикладное значение. В советский период балансоведение получает особое распространение, в связи с чем отечественный учет в плоть до 40-х гг.ХХ в. Ассоциируется с балансовым учетом.
По вопросу основных балансовых теорий студентам необходимо обратить основное внимание на раскрытие сущности классических балансовых теорий, под которыми понимаются теории, трактующие форму и содержание бухгалтерских балансов независимо от законодательных норм, исходя из их экономической природы, в соответствии с чем определяются цель и концепции бухгалтерских балансов.
Статистическая балансовая теория исследует явления экономической действительности вне процесса их изменений, в состоянии равновесия элементов. ЕЕ основу составляют периодическая оценка активов, обязательств и проверка достаточности денежных средств от условной продажи активов для погашения задолженности перед кредиторами.
Г.Никлиш видел цель статического баланса в точном отражении стоимости активов и обязательств. Н.С.Лунский развил эти идеи статического баланса и в 1909 г. совершил в России переход к балансовой теории.
Динамическая балансовая теория изучает экономические явления в процессе их изменения во времени. Основу динамической теории баланса составляет периодическое измерение эффективности, т.е. определение показателя рентабельности, прежде всего рентабельности капитала. Цель динамического баланса состоит в защите приоритетов собственников. Все расчеты сводятся к подготовке отчетности, отражающей финансовый результат, что может искажать (и искажает) имущественную оценку.
Теория органического баланса нашла отражение в трудах немецких ученых и в первую очередь Ф. Шмидта (1882-1950), который понимал любую организацию (экономический субъект хозяйствования) как клетку организма рыночного хозяйства. Согласно Шмидту баланс имеет двуединую цель- отражение финансового состояния (статическая теория), что создало дуалистический, компромиссный подход в балансовой теории.
Студентам необходимо обратить внимание на сравнительный анализ балансовых систем в разрезе основных научных школ и направлений, рассматриваемых в 5,6,7 темах, что позволяет установить логику формирования балансовых отчетов в соответствии с требованиями рыночной экономики, прежде всего исходя из этапов жизненного цикла функционирования хозяйствующего субъекта. В ходе изучения данных тем необходимо сформировать правильное понимание содержания балансовых отчетов, многообразие которых определяется различным характером балансовых обобщений.
По теме №8 необходимо рассмотреть балансовый отчет, который представляет собой совокупность балансовых показателей, характеризующих процесс и результаты хозяйственной деятельности организации за определенный период по состоянию на определенную отчетную дату. Основу балансового отчета составляет система балансовых показателей- качественно однородная величина, имеющая определенное количественное значение.
Необходимо рассмотреть разновидности и формы бухгалтерских балансов, составление которых увязывается с периодом существования (жизненным циклом) организации, в частности:
По функциональной роли(вступительные, операционные, соединительные, разделительные, нулевые, санируемые, ликвидационные);
По времени составления (начальные, текущие, заключительные);
По широте охвата (отдельные, сводные)4
По формату предоставления (горизонтальные, вертикальные);
По полноте оценки (баланс-брутто, баланс –нетто).
При исследовании вопросов балансовой политики необходимо исходить из понимания ее как целенаправленного процесса формирования баланса в рамках существующего законодательства на основе соблюдения принятых принципов, действующих в отношении процедуры составления балансового отчета.
Особое место в овладении данной дисциплиной отводится самостоятельной работе студента с законодательными актами, нормативными документами, в частности, бухгалтерскими стандартами (ПБУ), методическими указаниями, которые выпускаются министерствами и ведомствами, а также с периодическими экономическими изданиями, еженедельниками, журналами и газетами.
Изучение дисциплины «Бухгалтерская мысль и балансоведение» может быть успешным лишь при условии систематической самостоятельной работы студента по отработке лекционного материала, дополнительной литературы.
Настоящие методические указания составлены с целью более систематизированного изучения дисциплины и предназначены в помощь студентам при написании рефератов.
Для лучшего усвоения дисциплины рекомендуется изложение лекционного материала в логически выдержанной форме.
В качестве методики проведения практических (семинарских) занятий можно предложить:
1. семинар - последовательное рассмотрение тем дисциплины, с проведением опроса студентов с целью закрепления полученных знаний;
2. решение практических ситуационных задач по разделам и рассмотрение различных видов баланса.
Семинары способствуют углублённому изучению наиболее сложных проблем науки и служат основной формой подведения итогов самостоятельной работы студентов. На семинарах студенты учатся грамотно излагать проблемы, свободно высказывать свои мысли и суждения, вести полемику, рассматривают ситуации, способствующие развитию профессиональной компетентности. Всё это помогает приобрести навыки и умения, необходимые современному специалисту.
|
