Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения по специальности 080901. 65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Скачать 2.24 Mb.
|
1.5. Принципы управленческого учета К принципам управленческого учета относятся: непрерывность деятельности предприятия; использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения; оценивание результатов деятельности подразделений предприятия; преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления; формирование показателей внутренней отчетности; применение бюджетного метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью; полнота и аналитичность; периодичность. Непрерывность деятельности предприятия выражается отсутствием намерений самоликвидироваться и сократить масштабы производства, означает, что предприятие будет работать. Этот принцип нацеливает бухгалтеров на создание информационного обслуживания решений долгосрочных проблем: анализ конкурентоспособности производства продукции, поставок сырья и материалов и т. д. Использование единых планово-учетных единиц измерения обеспечивают обратную и прямую связь между планированием и учетом, с их помощью возникает реальная возможность для разработки методологии всей системы учета на предприятии. Через них прослеживается связь управленческого учета с финансовым в части затрат на производство и выхода продукции. Оценка результатов деятельности структурных подразделений предприятия предусматривает определение тенденций и перспектив каждого подразделения в формировании прибыли предприятия от производства до реализации продукции. Принцип преемственности и многократного использования позволяет из минимального количества данных учить максимально необходимое количество информации для управленческих решений. Управленческий учет обладает способностью так формировать показатели внутренней отчетности:
1.6. Функции бухгалтера-аналитика, осуществляющего управленческий учет Одним из важных моментов в организации управленческого учета на предприятии в качестве отдельной подсистемы бухгалтерского учета является кадровое обеспечение. А для ведения управленческого учета требуется квалифицированный бухгалтер-аналитик, который занимается не только регистрацией хозяйственных операций, но и участвует в управлении предприятием, которое складывается из планирования, контроля и стимулирования его деятельности. На стадии планирования бухгалтер-аналитик участвует в разработке планов (бюджетов) производственных подразделений, которые в дальнейшем сводятся в общий план, представляемый на утверждение руководству. Информация, содержащаяся в бюджете, должна быть предельно точной и содержать данные о доходах, расходах. Планы разрабатываются бухгалтером-аналитиком совместно с руководителями центров ответственности. Разработка планов осуществляется снизу вверх. Бухгалтер-аналитик выявляет наиболее рентабельные виды продукции, рекомендует потенциальные рынки сбыта, оптимальные цены, участвует в обсуждении производственной программы предприятия. Современный бухгалтер-аналитик должен владеть методами оперативного бухгалтерского учета, финансового анализа и планирования. На стадии контроля в каждом центре ответственности бухгалтером-аналитиком проводится сравнительный анализ из запланированных и достигнутых результатов. При этом выявляются расхождения, определяются их причины. Таким образом, отчеты, подготовленные бухгалтерами-аналитиками в конце отчетного периода, позволяют оценить деятельность руководителей центров ответственности, а также определить, на каких участках удалось достичь плановых показателей. Эти планы и отчеты об их исполнении стимулируют деятельность всего персонала предприятия. Планы содержат показатели, которые "должны быть достигнуты. Знакомясь с ними, менеджеры знакомятся с задачами, стоящими перед ними. Бухгалтер-аналитик, с одной стороны, несет ответственность перед руководством за достоверность составленных отчетов, а с другой, — оказывает помощь управляющим центрами ответственности в планировании и подведении итогов работы. Наряду с этим бухгалтер-аналитик должен не разглашать данные управленческого учета, которые могут принести пользу предприятиям-конкурентам. Этические нормы профессионального поведения бухгалтеров-аналитиков рекомендуется включить в служебные обязанности этой категории учетных работников. Этические нормы профессионального поведения бухгалтеров-аналитиков 1. Общие положения Управленческий учет увязывает учетный процесс с процессом управления. Бухгалтеры, наделенные управленческими функциями, называются бухгалтерами-аналитиками. Управление складывается из планирования, контроля и стимулирования. На стадии планирования бухгалтер-аналитик участвует в разработке частных бюджетов предприятия. Он участвует в обсуждении производственной программы предприятия, выявляет наиболее рентабельные виды продукции, рекомендует потенциальные рынки сбыта и оптимальные цены. Процесс контроля невозможен без участия бухгалтера-аналитика. По окончании отчетного периода он составляет отчеты об исполнении плана (бюджета) каждым центром ответственности, в которых приводится сравнительный анализ запланированных и достигнутых результатов. Бюджеты и отчеты об их исполнении, подготовленные бухгалтером-аналитиком, стимулируют деятельность предприятия. Бюджеты содержат плановые показатели, которые должны быть достигнуты. Учитывая функциональные обязанности и огромную роль бухгалтера-аналитика в управлении предприятием, их профессиональная деятельность должна соответствовать определенным этическим нормам, таким как компетенция, объективность, честность, конфиденциальность. 2. Нормы профессионального поведения А. Компетенция Бухгалтеры-аналитики служат своей профессии и несут ответственность перед организацией, перед своей профессией и перед самим собой за: — постоянное совершенствование своих знаний и умений в целях поддержания высокого уровня профессиональной компетенции; — исполнение своих профессиональных обязанностей в соответствии с действующими нормативными документами; — реальность подготовленных отчетов и оказание помощи управляющим центрами ответственности в планировании и подведении итогов их работы. Б. Объективность Бухгалтеры-аналитики несут ответственность за пол-е и четкое сообщение и раскрытие всей существенной |формации, способной повлиять на компетентное понимание пользователем представленных отчетов, замечаний, рекомендаций, прогнозов. В. Честность При исполнении профессиональной деятельности бухгалтеры-аналитики возлагают на себя ответственность: —своевременно сообщать руководящему персоналу благоприятную, а также неблагоприятную информацию и профессиональные оценки и суждения;
Г. Конфиденциальность Бухгалтеры-аналитики обязуются:
ТЕМА 2. ЗАТРАТЫ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ 2.1. Затраты как один из основных объектов управленческого учета Процесс производства – это процесс соединения живого труда со средствами производства. Поскольку процесс производства протекает непрерывно, постольку он требует непрерывных затрат труда и средств производства, т.е. непрерывное функционирование и возобновление процесса производства связаны с определенными затратами Затраты в управленческом учёте играют особую роль. Менеджерам предприятий разных уровней требуется информация о затратах на всех этапах производственной деятельности организации для исчисления прибыли, маржинального дохода, себестоимости остатков товарно-материальных ценностей, выбора политики технического перевооружения, мотивации и др. Данных финансового бухгалтерского учета о величине затрат в целом по предприятию или традиционным объектам калькулирования (продукция, полуфабрикат, заказ и т.д.) недостаточно для принятия решений по оперативному, тактическому и стратегическому управлению. Анализ затрат помогает выяснить их эффективность, установить, не будут-ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства. Поэтому затраты являются одним из основных объектов управленческого учета. «Разные затраты - для разных целей» - исходный принцип, положенный в организацию управленческого учета. Долгое временя затраты выявляли и учитывали так называемым «котловым методом». В едином бухгалтерском регистре в течение всего отчетного периода учитывали все средства, израсходованные на производство, независимо от места их потребления и их целевой направленности. В результате выходили на общую сумму фактических затрат без учета ассортимента и структуры выпущенной продукции. 2.2.Понятия: затраты, издержки, расходы, объект учёта затрат, объект калькулирования, место возникновения затрат, центр ответственности. В целях более полного понимания затрат в управленческом учете важно знать и разграничивать экономическую сущность таких понятий как: затраты, расходы, объект учёта затрат, место возникновения затрат, объект калькулирования, центр ответственности. В отечественных нормативных, учебных и научных изданиях по бухгалтерскому учёту и налогообложению для обозначения понятий «потребленные ресурсы» или «деньги», которые нужно заплатить за товары и услуги, используются три термина, отличия которых и область применения строго не определены: «затраты», «издержки», «расходы». В нормативных актах, регулирующих налогообложение, в основном используются термины «расходы» и «затраты». Они используются как синонимы. По поводу «издержек» в налогообложении также существуют противоречия. В нормативных документах, регламентирующих финансовый учет, также используются как слова-синонимы термины «расходы», «затраты», «издержки». Например, в ПБУ 2/94 и ПБУ 4/99 используются все три термина, ПБУ 5/01, 6/01, 10/99, 15/01 -термины «затраты» и «расходы». Существенное значение неопределенность терминологии приобретает в связи с тем, что нет строгого деления затрат (расходов, издержек) в зависимости от принципа соответствия, согласно которому расходы уменьшают доходы того же отчетного периода. Аналогичные проблемы решены в ряде стран. Например, в Великобритании и США: термин «expenses» означает затраты, используемые при исчислении прибыли или калькулировании остатков запасов, т.е. данный показатель исчисляется по принципу начисления. Термин «expenditures» означает расход, не связанный с процессом калькулирования (используется, например, для проектирования денежного потока). Так, в книге Ф. Вуда «Бухгалтерский учет для предпринимателей» при определении принципа начисления подчеркивается, что «под чистой прибылью понимают разницу между объемом продаж и расходами (expenses), а не между поступившими и затраченными денежными средствами (expenditures)». Попытку разграничить термины «расходы» и «затраты» в соответствии с принципом начисления делает М.А. Вахрушина. Она пишет, что согласно подходу соответствия доходов и расходов «в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами». С одной стороны, автор признает понятие «расходы» в качестве термина, аналогичного английскому «expenses»; с другой - той же фразе и далее по тексту она отождествляет его с термином «затраты». Сопоставление финансового и управленческого учета под углом уточнения терминов затрат в России показывает, что в финансовом бухгалтерском учете для определения затрат используется принцип начисления, т.е. затраты относятся на себестоимость в момент их возникновения независимо от факта оплаты — последующей или предыдущей. В налоговом учете применим как принцип начисления (ст. 211, гл. 25 НК РФ), так и кассовый (ст. 273, гл. 25 НК РФ). В управленческом учете в основу подготовки информации для разных целей могут быть положены как принцип начисления, так и кассовый. Кроме того, для удобства принятия группы решений используются условные (альтернативные) затраты Исходя из вышеизложенного следует разграничить и дать следующее определение исследуемым понятиям: Под затратами следует понимать стоимость ресурсов, потребленных на приобретение средств и предметов труда, на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и отражаемых в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем. Отсюда следует, понятие «затраты» шире, чем понятие «затраты на производство». Затраты на производство представляют собой лишь ту часть ресурсов, которая потреблена в процессе производства продукции (работ, услуг). В отечественной практике для характеристики производственных затрат за определенный период иногда применяется термин «издержки производства». Издержки производства — денежное выражение совокупных затрат производственных факторов для осуществления организацией своей производственной и деятельности. 2.3. Виды центров ответственности В настоящее время в практике предприятий наметились подходы к построению аналитического управленческого учета по центрам ответственности. Центры ответственности представляют собой обособленные структурные подразделения предприятия, в которых можно организовать нормирование, планирование и учет издержек производства в целях наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования. Иначе центр ответственности может быть определен как отдельный сегмент предприятия, за результаты деятельности которого несет ответственность его руководитель. Каждому центру затрат должна соответствовать своя сфера ответственности. Учет по центрам ответственности организуется с той целью, чтобы получить данные о затратах и доходах по каждому из них, об отклонениях от плана. Бухгалтерская система, которая обеспечивает отражение, накопление, анализ и представление информации о затратах и результатах и позволяет оценивать и контролировать результаты деятельности структурных единиц и конкретных руководителей, называется учетом по; центрам ответственности. Учет затрат по центрам ответственности всё более удаляется от калькулирования и используется как средство контроля затрат, чему в немалой степени способствует продолжающаяся тенденция к укрупнению структурных подразделений, включая производственные бригады. Учет по центрам ответственности хорошо разработан в {рамках управленческого учета на предприятиях экономически развитых стран. Объективной основой использования системы учета затрат по центрам ответственности является децентрализация внутрифирменного управления формирование гибких организационных структур сложных производственно-хозяйственных системах, е. процесс, который носит международный характер и присущ любой экономике с высокоразвитым крупным производством, в том числе и экономике России. Основные центры ответственности непосредственно изготавливают продукцию для потребителей. В их составе выделяют центры, относящиеся к материальным запасам, подразделения основного производства, управленческие и сбытовые центры. Центры ответственности, относящиеся к материальным запасам, включают снабжение и складское хозяйство. Структурные подразделения основного производства охватывают технологический процесс производства продукции. К управленческим относятся центры ответственности, осуществляющие функции управления предприятием, например, администрация, плановый отдел. Сбытовые центры ответственности решают задачи маркетинга и сбыта продукции предприятия. Вспомогательные центры ответственности участвуют в производстве косвенно, оказывая услуги, выполняя работы для основных центров ответственности. В составе вспомогательных центров ответственности выделяют общехозяйственные (объекты социальной сферы, хозяйственный отдел) и обслуживающие процесс производства (ремонтная мастерская, машинно-тракторный парк и др.). 2.4.Цель и подходы к классификации затрат В управленческом учете цель классификации затрат определяются исходя из цели и задач менеджмента. Для управления недостаточно данных о величине затрат в целом по предприятию. Менеджерам нужна информация об издержках, сгруппированных по объектам учета затрат или объектам калькулирования (единица или партия продукции, услуга, операция, бизнес-процесс, жизненный цикл и т.д.). Информация по центрам ответственности необходима для мотивации и контроля; о переменных затратах — для анализа соотношения выручки затрат и объема (критической точки), принятия решения «покупать или производить комплектующие изделия» и др. Сведения о затратах нужны менеджерам практически на всех этапах разработки и реализации управленческих решений - выявления проблемной ситуации и постановки цели; сбора всесторонней информации для изучения существа вопроса, постановки условий для эффективного решения и установления ограничений; разработки альтернативных решений и выбора оптимального варианта; организации выполнения принятого решения и контроля за его выполнением. Система учёта затрат позволяет предприятию функционировать, оставаясь прибыльным, в современном коммерческом и административном окружении. Она обязательно согласуется с учётной политикой и корпоративными принципами, а также опирается на стандарты функциональной деятельности, что особенно значимо для производственных предприятий, так как расчёт производственной себестоимости связан с особенностями технологических процессов. Экономически наиболее целесообразный подход к построению системы учёта затрат – выделение типичных групп решений (например, контроль за трудозатратами или использованием сырья, материалов), выбор соответствующих им объектов учёта затрат и выбор наиболее удобной классификационной группы затрат. Главной целью классификации затрат в управленческом учёте является удовлетворение информационных потребностей внутренних пользователей информации. Огромное значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация Цель любой классификации затрат — помочь руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений. Принимая решения, руководитель любого уровня обязан знать, какие затраты и выгоды оно за собой повлечет. Следовательно, суть процесса классификации затрат состоит в том, чтобы выделить ту часть затрат, на которую может повлиять руководитель. Экономически наиболее целесообразный подход к построению системы учета затрат - выделение типичных групп решений (например, контроль за трудозатратами или использованием материалов), выбор соответствующих им объектов учета затрат (например, продукция или подразделение) и выбор наиболее удобной классификационной группы затрат. Потребность в анализе вариантов групп затрат обусловлена тем, что для разных целей необходимы одни и те же компоненты затрат. Анализ подходов к классификациям затрат и сложившаяся практика учёта производственных затрат показали, что группы затрат целесообразно объединять по трем направлениям (таблица ) 1) для целей калькулирования; 2) для принятия оперативных, тактических и стратегических управленческих решений; 3) для контроля. Таблица 2 Классификационные группы затрат
Метод группировки затрат на продукт и на период может использоваться как в финансовом и налоговом учете для оценки запасов и исчисления прибыли, так и в управленческом при подготовке релевантной информации для нестандартных управленческих решений. 2.5.Классификация затрат для калькулирования и полученной прибыли. Для целей калькулирования и определения полученной прибыли затраты делятся на следующие виды - по местам возникновения (в основном производстве, во вспомогательном производстве, в обслуживающих производствах и хозяйствах, общепроизводственные, общехозяйственные). - по способу распределения (прямые и косвенные) -по экономической роли в процессе производства (основные и накладные) - затраты на продукт и периодические затраты - статьи калькуляции. Затраты в зависимости от места их возникновения подразделяются по конкретным видам: затраты в основном производстве, т. е. в производстве, которое выпускает продукцию (работы, услуги), ради которых организовано предприятие (производство швейных изделий на предприятиях швейной промышленности; производство продукции растениеводства, животноводства в сельскохозяйственных организациях; транспортные услуги в автотранспортных организациях ит.д.) затраты по организации и управлению производством, т. е. затраты труда лиц производственно-технического персонала, инженеров, мастеров, бригадиров, административно-управленческого персонала и др., а также материальные затраты, связанные с процессами организации и управления производством. В установленные сроки эти затраты списываются в затраты основного производства; затраты во вспомогательных производствах, которые обслуживают основное производство в порядке выполнения для него определенных работ или оказания услуг. Сюда относятся ремонтные мастерские, автомобильный транспорт, электроснабжение, водоснабжение и др. Вспомогательные производства без основного не имеют самостоятельного значения на предприятии, хотя и могут частично выполнять работы и услуги на сторону. Работы и услуги вспомогательных производств, как правило, ежемесячно списываются на затраты соответствующих основных производств; затраты в обслуживающих производствах и хозяйствах, т. е. затраты в жилищно-коммунальном хозяйстве, предприятиях общественного питания, бытового обслуживания, детских учреждениях, если они находятся на балансе предприятия. В отличие от вспомогательных производств данные затраты на основное производство не списываются. Каждые из них имеют собственные источники покрытия. Хотя эти производства напрямую не связаны с основным производством данной организации, но они обслуживают бытовые нужды работников и в этом плане способствуют обеспечению нормального хода процесса производства на предприятии. Соответственно этой классификации в бухгалтерском учете и выделяются счета для учета затрат. В действующем плане счетов эта классификация отражена следующим образом. Затраты основного производства учитываются на счете 20 того же наименования. В зависимости от степени специализации основного производства строится система субсчетов по счету 20. Например, в сельскохозяйственных предприятиях, которые в основной своей массе являются многоотраслевыми, к счету 20 открываются субсчета: 20/1 «Растениеводство», 20/2 «Животноводство», 20/3 «Промышленное производство». В иных коммерческих организациях к счету 20 могут открываться и другие субсчета. Затраты по организации производства и управлению учитывают на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Затраты во вспомогательных производствах учитывают на счете 23 того же наименования, по которому открывают субсчета по конкретным видам вспомогательных производств: ремонтные мастерские, автомобильный транспорт, электроснабжение, водоснабжение, газоснабжение и т. д. Затраты по обслуживающим производствам и хозяйствам учитывают на счете 29 того же наименования, к которому открывают субсчета по видам обслуживающих производств и хозяйств: жилищно-коммунальное хозяйство, предприятия общественного питания, детские дошкольные учреждения и другие. По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Эта классификация выполняет определенную функцию в системе калькулирования продукции, работ, услуг. Прямые и косвенные издержки играют решающую роль в методике калькулирования себестоимости. Прямыми называются затраты, которые связаны с производством конкретных видов продукции, выполнением конкретных работ (услуг) и могут быть прямо включены в их себестоимость (материальные затраты и прямые затраты на оплату труда). Размер прямых затрат на единицу продукции практически не зависит от объема производства. Прямые издержки могут быть записаны в учетных документах, так что их можно точно и обоснованно отнести к конкретному калькуляционному объекту. Последний является планово-учетной единицей, себестоимость которой рассчитывается отдельно от других (индивидуально): вид продукции, работы, услуги, группа однородных изделий, заказ на изделие или работу и т. п. Прямыми издержками являются прямые материальные затраты и прямые расходы на оплату труда или другие статьи, производные от них. К статье прямых материальных затрат относится себестоимость израсходованных материальных ресурсов, которые образуют основу продукта и являются необходимым компонентом при его изготовлении. Например, ткани при производстве одежды, руда и электроэнергия при производстве алюминия и т. п. Материалы, создающие условия для производства, например, расход смазочных материалов, топлива для отопления производственных помещений, или расход которых неудобно определять на единицу продукции, например, нитки в швейной промышленности, не признаются прямыми издержками, а относятся к косвенным издержкам. Это вспомогательные материалы. Прямые расходы на оплату труда включают заработную плату производственных рабочих, непосредственно занятых производством продукции. Заработная плата обслуживающего и административного персонала не является прямыми расходами на оплату труда и относится к косвенным издержкам. Косвенные издержки связаны с производством нескольких видов продукции, они не могут быть записаны в учетных документах, по какому либо конкретному объекту. Такие издержки распределяются между ними на основе специальных расчетов, то есть косвенным методом. согласно выбранной предприятием базе распределения (пропорционально прямым затратам, основной заработной плате, количеству посевных площадей и т. д.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета. Для повышения достоверности калькулирования себестоимости необходимо стремиться к максимальному расширению прямых издержек и сокращению доли распределяемых косвенных издержек. Классификация затрат на прямые и косвенные имеет сугубо техническое значение для калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. Но данная классификация хорошо увязывается с экономически обоснованным подразделением затрат на основные н накладные. В этом нетрудно убедиться при рассмотрении данной классификации издержек По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные. Основными называют затраты, непосредственно связанные с производством продукции (оказанием услуг, выполнением работ). Это стоимость сырья, материалов, оплата труда основных производственных рабочих и др. Они составляют существенную часть переменных издержек, размер которых на единицу продукции является относительно неизменным. Основные издержки обычно являются прямыми издержками при калькулировании. Накладные издержки необходимы для управления организацией. Накладные издержки планируются и учитываются как отдельный комплекс и распределяются по видам конкретных продуктов, обычно при помощи косвенных расчетов. Накладные издержки подразделяются на производственные и непроизводственные. К производственным накладным издержкам относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и производственных помещений, включая амортизационные отчисления, вспомогательные материалы, оплату труда вспомогательных рабочих, административного и обслуживающего персонала, расходы на отопление, освещение, налоги на собственность и все другие расходы функционирующего подразделения организации. Накладные непроизводственные издержки складываются из административных расходов, общих для всей организации, расходов на маркетинг и содержание общехозяйственных служб организации, на уплату местных и других необоротных налогов, все другие расходы, связанные с функционированием организации. Накладные издержки относительно постоянны во времени, они могут не меняться или слабо меняться (условно-постоянные) в зависимости от изменения объема производства. В расчете на единицу продукции такие расходы являются переменными Относительно новая классификация затрат: затраты на продукт и период позволяет определить влияние затрат на величину прибыли организации. 2.6.Классификация затрат для подготовки информации по управленческим решениям. Для подготовки информации по оперативным, тактическим и стратегическим управленческим решениям затраты делятся на следующие виды: -Переменные, постоянные; -Учитываемые (релевантные) и не учитываемые при принятии решений (безвозвратные) -Альтернативные (вменённые); -Приростные (инкрементные); Управленческие решения в основном обращены в будущее. Следовательно, руководителям нужна подробная информация об ожидаемых расходах и доходах Постоянными называются затраты, величина которых не зависит от изменения объема производства, т. е. не зависит от уровня деловой активности предприятия. К таким расходам можно отнести расходы на содержание зданий, амортизацию, расходы на рекламу, заработную плату работников управления и т. д. Постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, изменяются в зависимости от объемов производства — уменьшаются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объема производства. В расчете на весь объем произведенной продукции такие затраты остаются величиной постоянной. К переменным относятся затраты, сумма которых изменяется в прямой зависимости от объема производства, т. е. они зависят от уровня деловой активности предприятия. Это затраты сырья и основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих. Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, являются постоянными. Провести четкое разграничение затрат на переменные и постоянные на практике почти невозможно, так как некоторые из них являются полупостоянными либо полупеременными. Поэтому зачастую их называют условно-постоянными или условно-переменными. Деление затрат на постоянные и переменные лежит в основе расчетов критической точки объемов производства, анализа порогов рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента выпускаемой продукции и в конечном счете — в основе выбора экономической политики предприятия. К переменным относятся затраты, сумма которых изменяется в прямой зависимости от объема производства, т. е. они зависят от уровня деловой активности предприятия. Это затраты сырья и основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих. Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, являются постоянными. Постоянными называются затраты, величина которых не зависит от изменения объема производства, т. е. не зависит от уровня деловой активности предприятия. К таким расходам можно отнести расходы на содержание зданий, амортизацию, расходы на рекламу, заработную плату работников управления и т. д. Постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, изменяются в зависимости от объемов производства — уменьшаются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объема производства. Провести четкое разграничение затрат на переменные и постоянные на практике почти невозможно, так как некоторые из них являются полупостоянными либо полупеременными. Поэтому зачастую их называют условно-постоянными или условно-переменными. Деление затрат на постоянные и переменные лежит в основе расчетов критической точки объемов производства, анализа порогов рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента выпускаемой продукции. Затраты, учитываемые в расчетах при принятии решений (релевантные) , — это такие затраты, которые зависят от принятого решения. Затраты, не принимаемые в расчет, от принятого решения не зависят. Более наглядно можно проследить это на примере. Допустим, организация в прошлом году закупила материалы на 1280 руб. В дальнейшем оказалось, что для собственного производства такие материалы не могут быть использованы из-за изменения ассортимента выпускаемой продукции. Позже появилась возможность использовать закупленные материалы для производства других видов продукции. Дополнительные затраты на производство составят 3100 руб. Необходимо принять решение, производить ли этот вид продукции, если цена составит 4000 руб. Затраты на приобретение материалов уже состоялись в сумме 1280 руб. и не зависят от того, какое решение будет принято, и потому могут не учитываться при принятии решения. Приняв решение производить продукцию, предприятие сократит свои затраты от покупки ненужных материалов с 1280 руб. до 380 руб. Следовательно, затраты в сумме 3100 руб. будут приниматься в расчет при принятии управленческого решения. Безвозвратные (не учитываемые при принятии управленческих решений) — это затраты прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и их невозможно изменить в будущем. В предыдущем примере это стоимость материалов 1280 руб., если бы не было возможности их продать или израсходовать на производство (стоимость неликвидов). Безвозвратные расходы при принятии решений в расчет не принимают. Следует различать понятия безвозвратных расходов и расходов, не принимаемых в расчет. В нашем примере стоимость материалов в расчет не принимается, но не является безвозвратными расходами, так как принято решение производить новый вид продукции. Альтернативные (иначе их называют вменённые затраты — это затраты, которые добавляются при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в будущем их может и не быть. По сути, такие затраты характеризуют возможности предприятия по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения. Речь о вмененных затратах идет лишь в условиях ограниченности ресурсов, если ресурсы не ограничены, то вмененные затраты равны нулю. Приростные (иначе их называют инкрементными) затраты возникают в случае изготовления дополнительной партии продукции. Если в результате принятого решения изменяются постоянные затраты, то их увеличение рассматривается как приростное, иначе возникают инкрементные затраты. Пример: Организация обсуждает вопрос о выпуске дополнительной партии продукции. На рассмотрение представлена выдержка из программы сбыта на следующий6при освоении дополнительной партии продукции прогнозируется увеличение расходов на рекламу на 30% и на командировки на 10%. Планируется ввести в штатное расписание дополнительную должность продавца продукции с окладом 4000 ден.ед. Для принятия решения требуется детально изучить инкрементные доходы и затраты. 2.7. Классификация затрат для контроля и регулирования производственной деятельности. Для контроля и регулирования производственной деятельности затраты классифицируются на следующие виды: -контролируемые, неконтролируемые -планируемые, не планируемые; -затраты по центрам ответственности. Контролируемые (регулируемые) — затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, сумма которых зависит от влияния со стороны менеджера. В целом по предприятию все затраты контролируемы, но не на все затраты может воздействовать менеджер. Неконтролируемые (нерегулируемые ) затраты не зависят от деятельности менеджеров данного центра ответственности. Например, администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу и т. д. Руководитель же производственного подразделения на такие затраты не влияет. Затраты, на которые управляющий не влияет, называются нерегулируемыми с его стороны Несмотря на простоту определения, разделить затраты по данному признаку достаточно трудно: оказывают влияние особенности технологии и организации производства; организационная структура управления. При подразделении затрат на контролируемые и неконтролируемые обычно учитываются два фактора: уровень управления и время. Неконтролируемые на одном уровне расходы могут быть регулируемыми на другом. Так, статьи общехозяйственных расходов неконтролируемы для начальников цехов, но вместе с тем на их величину могут влиять генеральный директор, его заместители, начальники отделов. Влияние фактора времени хорошо прослеживается на элементе затрат — амортизация основных средств. Он неконтролируем в течение короткого промежутка времени; однако в долгосрочном периоде могут быть внесены изменения управлением (изменение учетной политики, изменение количества и состава основных средств, и, как следствие, - норм и сумм амортизации). Иными словами, путем тщательного анализа каждой статьи расходов по различным уровням управления и за различные промежутки времени можно достигнуть практически полного подразделения затрат на контролируемые и неконтролируемые. Представим примерное распределение расходов в цехе по степени подконтрольности на типовом российском предприятии' при линейно-функциональной структуре организации внутрифирменного управления (таблица ). Таблица 3 Подконтрольность цеховых затрат при линейно-функциональной организационной структуре управления
В основу деления затрат на контролируемые и неконтролируемые ложатся как объективные, так и субъективные условия конкретной организации. Поэтому схема распределения будет разной не только на разных предприятиях, но и в разных подразделениях одной организации, в разные временные периоды. Планируемые — это затраты, рассчитанные на определенный объем производства в соответствии с нормами, нормативами, лимитами, они включаются в плановую себестоимость продукции или заданы в виде нормы расхода на единицу продукции или работы. Не планируемые — затраты, которые отражаются только в фактической себестоимости продукции. Деление затрат на затраты в пределах норм и отклонений от них применяют в текущем учете для определения эффективности работы подразделений путем сопоставления фактических затрат с нормативными. При линейно-функциональной организационной структуре управления необходимо установить центры ответственности в зависимости от характера и содержания функций, выполняемых службами, ответственными за использование в производстве соответствующих видов ресурсов. Так, отдел главного механика несет ответственность не только за техническое состояние машин и оборудования, но и за оптимальное соотношение тех затрат, которые возникают в связи с необходимостью поддерживать оборудование в рабочем состоянии, и потерями от излишнего простоя оборудования в ремонте. Отдел главного технолога отвечает за материалоемкость продукции, эффективность затрат всех видов материальных ресурсов, идущих на технологические цели, за утилизацию и использование материалов (нормы расхода материалов). Цель учета по центрам ответственности состоит в обобщении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности, с тем чтобы отклонения от задания этому центру можно было отнести на конкретное лицо |
Похожие:
 | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Бухгалтерский финансовый учет: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 |
| Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Теория бухгалтерского учета: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Международные стандарты аудита: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 |
| Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Теория экономического анализа: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 |
| Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Учебно-методический комплекс разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта. Содержит учебно-тематический... | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Учебно-методический комплекс разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта. Содержит учебно-тематический... |
| Учебно-методический комплекс для студентов всех форм обучения по... Пальчун Е. П., Хохлова О. В., Демидова Л. Н., Жукова Н. А., Унтилова Л. А., Соколова Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.:... | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Учебно-методический комплекс разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта. Содержит учебно-тематический... |
| Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Учебно-методический комплекс разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта. Содержит учебно-тематический... | | Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине... Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» является для студентов обучающихся по специальности «Бухгалтерский... |
| Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Управленческие решения: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011. 62 с | | Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» |
| Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» | | Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» |
