Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения по специальности 080901. 65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Скачать 2.24 Mb.
|
| ТЕМА 3. СИСТЕМЫ УЧЁТА ЗАТРАТ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ 3.1. Факторы, влияющие на выбор системы учета затрат на производство Особенностью организации учета на западных предприятиях является его разделение на финансовую и управленческую подсистемы, что обусловлено различием в их целях и задачах. Применение систем управленческого учета на предприятии зависит от отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции, т. е. от индивидуальных особенностей предприятия. Система управленческого учета характеризуется следующими показателями: — объемом информации; — целями информации; — критериями информации; — средствами достижения целей; — составом элементов и их взаимодействием. Организация управленческого учета — внутреннее дело конкретного предприятия. Администрация сама решает, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности, вести фактических или стандартных, полных или частичных затрат. Таким образом, основными факторами, влияющими на выбор системы учета затрат, являются: — экономические; — юридические; — организационные; — технико-экономические; — компетентность руководителя; — потребность руководителя в той или иной управленческой информации. Любая система учёта затрат для целей управления состоит из процессов: 1. Учета затрат и результатов: — учет затрат по видам; — учет затрат по местам возникновения; — учет затрат по носителям (калькулирование); — учет результатов по носителям; — учет результатов за период. 2. Анализа и принятия управленческих решений: — анализ затрат и результатов; — принятие управленческих решений. 3.2. Основные признаки классификации систем учета затрат Системы учета затрат классифицируются по следующим признакам: 1. Полнота включения в себестоимость: — система учета полной себестоимости, предусматривающая включение в себя стоимости продукции всех издержек производства, независимо от их деления на постоянные и переменные; — система «директ-костинг», сущность которой заключается в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат. Оставшаяся часть издержек (постоянные расходы) в себестоимость не включается, а периодически списывается на финансовые результаты деятельности предприятия. 2. Оперативность учета затрат: — система учета фактических (прошлых исторических) затрат, предусматривающая исчисление фактических затрат отчетного периода путем умножения фактического количества использованных ресурсов на их фактическую цену; — система «стандарт-кост», направленная на регулирование прямых затрат производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций и отчета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов. 3. Форма связи управленческой и финансовой бухгалтерии: — интегрированная, или единая, система счетов представлена традиционным вариантом российского бухгалтерского учета, который хорошо знаком и повсеместно заменяется на практике; — автономная, т. е. самостоятельная, система счетов я финансового и управленческого учета. Если организация принимает этот вариант, То для учета затрат должны быть открыты синтетические счета, иначе они называются отражающие. В международной практике ни одна из перечисленных систем не применяется в чистом виде. Для ориентации предприятия в сложных рыночных условиях необходима разнообразная информация. Поэтому в управленческом учете имеет место интеграция различных систем учета затрат. Например, широко используется сочетание систем «стандарт-кост» и «директ-костинг». При этом разрабатываются стандарты переменных и постоянных затрат, прямых и косвенных, калькулируется стандартная себестоимость продукции, организуется учет стандартных затрат и отклонений от них. 3.3. Система учета полной себестоимости Если рассматривать систему учета затрат на производство с точки зрения полноты включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), то можно выделить систему полного включения затрат в себестоимость продукции и систему неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость. Традиционной для отечественного учета является калькулирование полной себестоимости. При учете по полной себестоимости в нее включаются все издержки предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, а затем ^переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе распределения. Прямые затраты, которые сразу могут быть отнесены |на соответствующий объект учета, это: 1) прямые материальные затраты; 2) прямые затраты на оплату труда. Прямые материальные затраты включают в себя фактическую себестоимость основных материалов, израсходованных на производство. При исчислении полной себестоимости продукции в нее включаются косвенные расходы, к которым в данном случае относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы. В течение отчетного периода такие расходы накапливаются на отдельных счетах, а в конце отчетного периода включаются в себестоимость конкретного вида продукции пропорционально определенной базе распределения. Базой распределения могут быть: заработная плата основных производственных рабочих, сумма прямых затрат, сумма прямых затрат без стоимости семян, кормов, площадь помещения и т. д. В общем виде в условиях системы учета полной себестоимости расходы, связанные непосредственно с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также расхода вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака отражаются на счете 20 «Основное производство». Прямые затраты списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. Расходы вспомогательных производств относятся в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы переносятся в дебет счета 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а потери от брака — со счета 28 «Брак в производстве». Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи». На основании полной себестоимости руководитель может сделать соответствующие выводы о прибыльности и убыточности продукции, о целесообразности ее производства в будущем. Учет полной себестоимости широко распространен в отечественной практике и имеет важное значение при определении финансового результата предприятия, исчисления налоговых платежей, для оценки перспектив в развитии производства. 3.4. Система учета сокращенной себестоимости «директ-костинг» С точки зрения полноты включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), система учета полной себестоимости не в полной мере обеспечивает всей информацией, которая необходима для эффективного управления затратами. В этой связи в международной практике все чаще применяется учет ограниченной себестоимости «директ-костинг». Систему «директ-костинг» можно рассматривать как одну из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию, когда по объектам затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Суть такого подхода состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т. е. на объекты затрат относятся лишь переменные издержки. Оставшаяся часть издержек (постоянные затраты) в калькуляцию не включается, а периодически списывается на финансовые результаты за отчетный период. По переменным затратам оцениваются также запасы, остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство. На первых этапах практического применения такого подхода в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Поэтому такая система получила название «директ-костинг» (система учета прямых затрат). Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Следовательно, в названии допускается некоторая условность. При учете сокращенной себестоимости постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчетах не участвуют. Такие расходы полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды продукции и в конце отчетного периода списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции. Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а тем ежемесячно переносятся на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы», а в части сбытовых расходов — на счете 44 «Расходы на продажу». Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся на счета 20 «Основное производство» в дебет счетов «Готовая продукция» или 90 «Продажи». Условно-постоянные расходы, собранные на счетах «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». В условиях системы «директ-костинг» отчет о доходах имеет финансовые показатели: маржинальный доход (сумма покрытия) и операционная прибыль. Маржинальный доход — это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимости, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода включаются прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли. Форма отчета о доходах при системе «директ-костинг» имеет следующее строение (таблица ???): Таблица ??? Схема отчета о доходах по системе «директ-костинг»
В соответствии с системой «директ-костинг» на продукцию распределяют не все издержки предприятия, а только их часть — переменные затраты, т. е. изменяющиеся пропорционально изменению объема производства. Следует отметить, что в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами система «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Однако практическое значение этой системы заключается в следующем: Ее использование позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности предприятия. В условиях рыночных отношений руководители должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от размера постоянных расходов. Поэтому система «директ-костинг» реализует один из принципов управленческого учета: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работ, оказание услуг). Определение нижней границы цены продукции (до уровня переменных затрат). Существенно упрощает нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат. В результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат — более контролируемыми. Исключается трудоемкая работа по распределению |косвенных расходов, финансовый результат по всему предприятию и по отдельным видам продукции не зависит от выбора метода распределения постоянных затрат. Имеется возможность определить точку безубыточности и запаса прочности предприятия. Контроль за постоянными затратами. Наряду с преимуществами и достоинствами следует выделить ряд недостатков системы «ди-юект-костинг», которые ограничивают ее применение в сельскохозяйственных организациях: 1. Себестоимость незавершенной и готовой продукции для внутреннего оборота, запасы которой в сельскохозяйственных организациях довольно велики, оказывается заниженной. Отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно действующему налоговому законодательству. Сложность в разделении затрат на переменные и постоянные. Однако главное преимущество системы «директ-котинг» в том, что она позволяет решать важнейшие задачи управления затратами. 3.5. Система учета фактической себестоимости С точки зрения оперативности учета затрат, можно выделить систему учета фактической себестоимости и систему «стандарт-кост». Система учета фактической себестоимости является традиционной и распространенной на отечественных предприятиях. Учет фактических затрат на производство ведется на принципах: полного отражения первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета; учетной регистрации затрат в момент возникновения в процессе производства; локализации затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета; отнесения фактических затрат на объекты их учета и калькулирования; сравнения фактических показателей с плановыми. Величина фактических затрат отчетного периода определяется путем умножения фактического количества использованных ресурсов на их фактическую цену. В конечном счете, определяется фактическая («историческая») себестоимость. Очевидное достоинство учета по фактической себестоимости состоит в простоте расчета. Однако эта система обладает рядом существенных недостатков: 1.Учет полной себестоимости не имеет никакой ценности в качестве орудия для устранения потерь. 2. Неоперативное обеспечение управляющего персонала бухгалтерской информацией, так как данные о себестоимости продукции предоставляются после отчетного периода, в котором была произведена продукция. Отсюда невозможность предотвратить непроизводительные потери труда и материалов путем принятия экстренных мер. 3.Отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них, а следовательно, отсутствие возможности анализа причин отклонений; 4. Данная система не создает предпосылок для четкого выявления основных факторов производства. 5. Учет «исторической» себестоимости трудоемок, требует много лишней работы по регистрации хозяйственных фактов. 6. Невозможность оперативно сигнализировать администрации о непроизводительных потерях труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия своевременных мер. Таким образом, учет «исторических» затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания внутренних резервов. Эти недостатки ограничивают использование учета фактической себестоимости для принятия управленческих решений. Поэтому в условиях рыночных отношений наиболее приемлемой является система учета «стандарт-кост». 3.6. Система учета стандартной себестоимости «стандарт-кост» Система управленческого учета, направленная на регулирование прямых затрат производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, получила название «стандарт-кост». «Стандарт» — количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, работ, услуг; «кост» — это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции* Система «стандарт-кост» базируется на разработке стандартов на главные виды затрат (затраты труда, материалов, накладные расходы и др.) на основе прогрессивных корм, учитывающих последние достижения техники и технологии. В соответствии с этими стандартами ведутся учет затрат и калькулирование себестоимости продукции с отдельным учетом отклонений от стандартов. Тем самым создаются возможности для активного управления процессом производства и воздействия на затраты с целью снижения в случаях, когда они превышают стандарты. Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вкосится то, что должно произойти, а не то, что произошло, основная задача этой системы — учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. Характерными особенностями системы «стандарт-кост» можно считать следующие: 1. Основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед управляющими ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их. 2. Не все предприятия отражают в бухгалтерском учете: выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты. 3. Для отражения отклонений от стандартов выделятся специальные синтетические счета. Система «стандарт-кост» представляет собой средство правления прямыми затратами. К системе «стандарт-кост» близко стоит ответственная система нормативного учета. Различие состоит в том, нормативные затраты определяются на основе прошлого опыта, а стандартные затраты основаны на прогнозе будущего. | ||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Бухгалтерский финансовый учет: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 |
| Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Теория бухгалтерского учета: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Международные стандарты аудита: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 |
| Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Теория экономического анализа: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 |
| Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Учебно-методический комплекс разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта. Содержит учебно-тематический... | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Учебно-методический комплекс разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта. Содержит учебно-тематический... |
| Учебно-методический комплекс для студентов всех форм обучения по... Пальчун Е. П., Хохлова О. В., Демидова Л. Н., Жукова Н. А., Унтилова Л. А., Соколова Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.:... | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Учебно-методический комплекс разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта. Содержит учебно-тематический... |
| Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Учебно-методический комплекс разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта. Содержит учебно-тематический... | | Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине... Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» является для студентов обучающихся по специальности «Бухгалтерский... |
| Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Управленческие решения: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011. 62 с | | Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» |
| Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» | | Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» |
