Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения по специальности 080901. 65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Скачать 2.24 Mb.
|
| ТЕМА 6. УЧЕТ ЗАТРАТ И ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) 6.1. Отраслевые особенности производства и их влияние на организацию производственного учета Управленческий учет имеет целью обеспечить администрацию организации, куда входит довольно узкий круг внутренних пользователей информацией, необходимой для контроля за производственной деятельностью организации и принятия решений по результатам этой деятельности. К такой информации в первую очередь относятся данные о затратах на производство, себестоимости продукции и отдельных ее видов. При формировании информации о затратах необходимо учитывать отраслевые особенности производства. Рассмотрим организацию производственного учёта на примере сельскохозяйственных организаций. Сельское хозяйство как специфичная отрасль материального производства характеризуется рядом особенностей. Специфичность этой отрасли заключается, прежде всего, в том, что сельскохозяйственное производство связано не только с технологическими, вещественными и организационными, но и с биологическими факторами и климатическими условиями. Его основным средством производства уступает земля, которая ничем иным не может быть заменена, В качестве элементов труда выступают живые организмы — сельскохозяйственные животные и растения. При этом значительная часть производственного цикла состоит в целенаправленном воздействии на живые организмы — выращивании их до определенных кондиций. Рабочее время, как правило, не совпадает со временем производства. Производственный цикл в сельском хозяйстве намного длительнее, чем в других отраслях. Основными отраслями сельскохозяйственного производства являются растениеводство и животноводство. Биологические особенности сельскохозяйственных растений и животных связаны с тем, что от одной культуры или вида скота получают несколько видов продукции. В связи с влиянием естественных факторов сельскому хозяйству присуща значительная длительность производства. Процессы производства в большинстве отраслей выходят за пределы календарного года. Растениеводство — одна из главных и специфических отраслей сельского хозяйства — отличается сезонным характером работ. Производственные затраты осуществляются неравномерно в разное время года. Выход продукции обусловлен сроками созревания растений и происходит в период уборки урожая. От урожая получают основную и побочную продукцию (солому, полову, ботву и т. д.). В процессе производства параллельно осуществляются затраты под урожай текущего года и под урожай будущих лет. Бухгалтерский учет отражает сезонность в работах и затратах и в какой-то степени сам подвержен влиянию этого фактора: в период основных сельскохозяйственных работ и уборки урожая объем учетных работ возрастает, в период сезонного снижения работ и затрат — сокращается. При аналитическом учете следует разграничивать учет затрат под урожай текущего года и под урожай будущих лет по видам выполняемых работ, по культурам, к возделыванию которых относятся затраты. Животноводство представляет собой одну из основных отраслей сельскохозяйственного производства, в которой имеется ряд направлений: молочное и мясное скотоводство, свиноводство, овцеводство, птицеводство, коневодство, пчеловодство, звероводство, рыбоводство и др. Выход продукции обусловлен специализацией отрасли. Принятию правильных и своевременных управленческих решений способствуют достоверные данные о затратах, количестве и качестве выращенной продукции, ее фактической себестоимости. Поэтому аналитический учет строится таким образом, чтобы обеспечить раздельный учет затрат и выхода продукции по направлениям, видам и технологическим группам животных. К особенностям бухгалтерского учета в сельском хозяйстве следует отнести также особую значимость бухгалтерского учета в первичной регистрации выхода объема продукции (в момент ее получения), поскольку в сельском хозяйстве в отличие от многих других отраслей материального производства отсутствует непосредственная функциональная зависимость между объемом производственных затрат и выходом продукции. В связи с особенностями процесса производства в сельском хозяйстве, вытекающим из биологических законов, фактическая себестоимость продукции может быть исчислена лишь в конце года. Поэтому продукция сельскохозяйственного производства, полученная в течение года, учитывается в плановой оценке, которая доводится до фактической лишь в конце отчетного года. Из-за сложности процесса производства и разнообразия затрат в сельскохозяйственных предприятиях для учета затрат на производство в настоящее время используют следующие счета: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 97 «Расходы будущих периодов». Аналитические счета открываются на каждый объект учета затрат, которые зависят от отраслей и видов производства. В сельскохозяйственных организациях объектами учета затрат могут быть возделываемые культуры (ячмень, подсолнечник и др.), виды работ (подъем зяби, текущий ремонт основных средств, снегозадержание и др.), виды животных (основное стадо крупного рогатого скота молочного направления, молодняк свиней от 2 до 4 месяцев и др.) и т. д. Допускается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу. Аналитический учет затрат на производство организуется таким образом, чтобы объекты учета производственных затрат максимально совпадали с объектами калькуляции. В сельскохозяйственных организациях объекты учета производственных затрат и объекты калькуляции зачастую не совпадают, так как из основного производства получают несколько видов сопряженной продукции. Например, в животноводстве одним из объектов учета производственных затрат является основное молочное стадо, а объектом калькуляции по данному объекту учета затрат — приплод, молоко и т. д. Следовательно, при исчислении фактической себестоимости продукции не обходимо применить правильный метод калькулирования, чтобы не исказить себестоимость. Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод — для более полного представления об имеющихся затратах на производство в сельскохозяйственных организациях с целью принятия соответствующих управленческих решений необходимо принимать во внимание отраслевые особенности и вытекающие отсюда последствия в организации учета. Главным моментом является то, что полная фактическая себестоимость сельскохозяйственной продукции может быть исчислена только в конце отчетного года и на нее уже повлиять нельзя. Однако полученные данные могут быть использованы для прогнозирования деятельности предприятия. 6.2. Учет затрат и исчисление себестоимости услуг вспомогательных производств К вспомогательным производствам организаций от носят: ремонтные мастерские, ремонт зданий и сооружений, машинно-тракторный парк, автомобильный транс порт, энергетические производства (электро-, тепло-, газоснабжение, холодильные установки), водоснабжение, гужевой транспорт, прочие вспомогательные производства. Ремонтные мастерские могут выделяться в подсобные промышленные организации, состоящие на балансе сельскохозяйственной организации. Для учета затрат и выхода услуг по вспомогательным производствам в плане счетов предназначен счет 23 «Вспомогательные производства». К нему могут открываться субсчета, аналитические счета в соответствии с наличием вспомогательных производств в организациях и видами услуг, оказываемых вспомогательными производствами. По дебету счета учитываются затраты по соответствующим аналитическим счетам в разрезе статей затрат. При этом составляется бухгалтерская запись: дебет счета 23 кредит счетов 70, 69,10, 76, 02 и т. д. В кредитовой части счета в течение года отражается плановая оценка услуг по потребителям пропорционально объему оказанных услуг и плановой себестоимости единицы услуг. При этом составляется бухгалтерская запись: дебет счетов 20, 23, 25, 26, 97, 90 и т. д. кредит счета 23. В конце года плановая оценка услуг доводится до фактической в результате исчисления фактической себестоимости услуг. Выявленные расхождения между плановой и фактической себестоимостью услуг составляют калькуляционную разницу, которая списывается на тех же потребителей дополнительной записью, если фактическая себестоимость окажется выше плановой, и методом «красное сторно», если фактическая себестоимость окажется ниже плановой. После списания калькуляционной разницы счет 23 закрывается и сальдо не имеет. В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги для всех отраслей организации, счет 23 закрывается в первую очередь. Необходимо отметить, что при закрытии аналитических счетов особое внимание обращается на последовательность. Нужно учитывать конкретные условия каждого хозяйства и выбирать оптимальную последовательность, в основу которой должен быть положен принцип минимального допуска условностей. Известно, что при закрытии счетов наибольшее число условностей приходится на долю счетов, которые закрываются первыми. Это объясняется тем, что они не принимают на себя сумм корректировки последующих счетов, а счета, закрываемые в последнюю очередь, учитывают калькуляционные разницы, списываемые со всех ранее закрытых счетов. Таким образом, закрытие бухгалтерских счетов возможно лишь в том случае, если каждый из них в последующих расчетах уже не используется, и в дальнейшем на него не относят никакие суммы калькуляционных разниц. Работа по закрытию счета 23 сводится к следующему. По каждому виду вспомогательных производств определяются: - фактические затраты; - цеховые расходы, подлежащие распределению; - отклонения цеховых расходов, подлежащих списанию, от сумм этих расходов, распределенных в течение года по плановому проценту; - фактическая себестоимость единицы работ и услуг; - калькуляционная разница на единицу работы; - отнесение калькуляционных разниц на счета потребителей услуг. При определении последовательности закрытия аналитических счетов целесообразно руководствоваться следующими принципами. 1. Вначале закрывать счета, не имеющие встречных услуг и счетов потребителей внутри счета 23. 2. Затем закрывать счета, не имеющие встречных услуг, но имеющие счета потребителей в пределах счета 23. 3. После этого закрывать счета, имеющие минимум встречных услуг и минимум счетов потребителей внутри счета 23. 4. В последнюю очередь закрывать счета, имеющие максимум встречных услуг и минимум счетов потребителей в пределах счета 23. При такой последовательности закрытия счетов не будут допущены условности ни по себестоимости калькулируемой единицы, ни по сумме калькуляционной разницы за счет встречных услуг по незакрытым счетам, 'учтенным по плановой себестоимости. Исходя из этого, каждая организация определяет последовательность закрытия аналитических счетов с учетом конкретных условий хозяйствования. После закрытия соответствующего счета он уже не принимает на себя калькуляционную разницу. При закрытии счета 23 необходимо учитывать следующие особенности: — наличие внутреннего оборота, который должен исключаться по количеству и по сумме, так как плановая оценка услуг одних вспомогательных производств другим уже закрытым вспомогательным производствам до фактической себестоимости не доводится; — во многих вспомогательных производствах имеет место самообслуживание, плановая оценка услуг самим себе до фактической не доводится, следовательно, при расчете фактической себестоимости таких услуг из расчета исключается самообслуживание по количеству и по сумме. Таким образом, расчет себестоимости калькуляционной единицы можно представить формулой: Фс= (Фз-Пз-Пс): (Кф-Кз-Кс), где Фс — фактическая себестоимость единицы услуг; Фз — фактические затраты за год; Пз — плановая оценка услуг по закрытым счетам; Пс — плановая оценка услуг по самообслуживанию; Кф — фактический объем услуг за год; Кз — фактический объем услуг по закрытым счетам; Кс — фактический объем услуг по самообслуживанию. Для учета затрат, выхода услуг и списания калькуляционной разницы используют учетные регистры: лицевой счет (производственный отчет) подразделения. 6.3. Учет и распределение общепроизводственных расходов Общепроизводственные расходы включают в себя расходы на организацию производства и управление отдельными отраслями производства и подразделениями, а также различные производственные затраты, которые непосредственно нельзя отнести на ту или иную культуру, либо на тот или иной вид продукции, так как они относятся к отрасли или к производственному подразделению в целом. Для более точного и обоснованного отнесения затрат по назначению крайне важно подразделение общепроизводственных расходов в зависимости от места их возникновения. Затраты по организации производства, управлению и обслуживанию подразделяются на цеховые, бригадные, фермерские, общеотраслевые (общепроизводственные). Бригадные (фермерские) и цеховые расходы учитывают отдельно по каждому внутрихозяйственному подразделению, а общеотраслевые - по отраслям. В состав бригадных (фермерских, цеховых, общеотраслевых) расходов относятся: затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды аппарата управления и прочего персонала, чьи функции связаны с организацией работ в бригадах, на фермах, в цехах и отрасли; расходы на ремонт основных средств общеотраслевого (бригадного, цехового) назначения; другие расходы, связанные с организацией и обслуживанием производственного процесса в бригадах, на фермах, в цехах и в отрасли в целом. Для указанных расходов устанавливается единая методика учета и контроля затрат: по каждому их виду составляется плановая смета с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют также по статьям; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения. В небольших организациях можно отказаться от раздельного учета расходов по обслуживанию производства и управлению. При этом рекомендуется исходить из требования рациональности (насколько затраты на ведение учета оправдываются доходами от использования этой информации в управлении). В таких случаях (при выборе способа учета общепроизводственных расходов при составлении учетной политики) организация самостоятельно устанавливает номенклатуру этих статей с выделением наиболее существенных из них. Эти расходы целесообразно закрепить за местами возникновения затрат или центрами ответственности для усиления контроля за ними. Общепроизводственные затраты на основании соответствующих первичных документов ежемесячно накапливаются по установленным объектам и статьям в Накопительной ведомости учета общепроизводственных расходов. Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждой бригаде, ферме, цеху по соответствующим статьям затрат. Организации предоставлено право самостоятельно устанавливать номенклатуру статей затрат на основе типовой. Итоги учета по объектам и статьям в конце месяца из Ведомости переносят в Производственный отчет по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, где ведут аналитический учет этих затрат по бригадам, фермам, цехам и другим местам возникновения затрат. Для синтетического учета таких расходов в плане счетов предусмотрен активный, собирательно-распределительный счет 25 «Общепроизводственные расходы». В сельскохозяйственных организациях к этому счету могут открываться субсчета: 25/1 «Общепроизводственные расходы растениеводства», 25/2 «Общепроизводственные расходы животноводства», 25/3 «Общепроизводственные расходы промышленных производств». В промышленных организациях к счету 25 могут открываться субсчета: 25/1 «Содержание и эксплуатация машин и оборудования», 25/2 «Общецеховые расходы». По дебету счета 25 учитываются затраты, по кредиту — их списание. При осуществлении общепроизводственных расходов делается бухгалтерская запись: дебет счета 25 кредит счетов 70, 69, 10, 02, 76 и т. д., в зависимости от аналитического счета по учету общепроизводственных расходов и статьи затрат. По окончании отчетного периода общепроизводственные расходы распределяются и включаются в себестоимость конкретных видов продукции косвенным путем, т. е. путем распределения пропорционально выбранной базе. Бригадные, фермерские, цеховые расходы включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в бригаде, на ферме или в данном цехе. Общеотраслевые расходы распределяются и включаются в себестоимость продукции, производимой в растениеводстве, животноводстве, промышленными производствами. Ежемесячно (или ежеквартально) суммы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", распределяются в фактическом или нормативном (плановом) размере по назначению с корректировкой до фактических сумм в конце года. Указанные расходы распределяют по объектам затрат основного производства пропорционально общей сумме основных затрат, за исключением в соответствующих производствах затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты. Общепроизводственные расходы растениеводства распределяются на аналитические счета растениеводства пропорционально сумме всех затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением стоимости семян. При этом составляется бухгалтерская запись: дебет счета 20/1 «Растениеводство» кредит счета 25/1 «Общепроизводственные расходы растениеводства». Общепроизводственные расходы животноводства распределяются на аналитические счета животноводства пропорционально сумме всех затрат без стоимости кормов. Это оформляется записью: дебет счета 20/2 «Животноводство» кредит счета 25/2 «Общепроизводственные расходы в животноводстве». 6.4. Учет и распределение общехозяйственных расходов Общехозяйственные расходы включают затраты на управление и обслуживание хозяйства в целом. Они представляют собой расходы, связанные с осуществлением хозяйственных операций по использованию материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов в процессе управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого имущественно-финансового комплекса. В состав общехозяйственных расходов включают: расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды административно-управленческого персонала; расходы на служебные разъезды и командировки; конторские, типографские, почтово-телеграфные расходы; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств общехозяйственного назначения; расходы на противопожарные мероприятия, охрану труда и технику безопасности (устройство ограждений, сигналов, вентиляции и т. д.); выплаты работникам, высвобождаемым из организации в связи с реорганизацией, сокращением численности работающих и т. д.; оплата отпуска перед началом работы молодым специалистам, окончившим высшие и средние специальные учебные заведения; содержание легкового автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; затраты по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества (представительские расходы); непроизводительные расходы (потери от простоев по общехозяйственным и внешним причинам, оплата судебных издержек и арбитражных сборов и др.); налоги, сборы. Типовая номенклатура общехозяйственных расходов состоит из следующих статей: - Материальные затраты. - Оплата труда. - Отчисления на социальные нужды. - Амортизация основных средств. - Услуги вспомогательных производств. - Налоги, сборы и другие платежи. - Прочие расходы. - Непроизводительные расходы. В свою очередь указанные расходы могут подразделяться на расходы, связанные с содержанием аппарата управления обслуживающего хозяйственного персонала; общехозяйственные расходы (по содержанию и ремонту зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного характера, рационализации и изобретательству, охране труда и т.п.); общехозяйственные непроизводительные расходы и др. Для небольших организаций пообъектный учет общехозяйственных расходов рекомендуется вести по укрупненной номенклатуре с подразделением на три группы, в каждой из которых выделяются следующие комплексные статьи: Расходы на управление: - Оплата труда аппарата управления. - Отчисления на социальные нужды. - Командировки и перемещения. - Содержание пожарной и сторожевой охраны. - Прочие расходы. Хозяйственные расходы: - Оплата труда неуправленческого персонала. - Отчисления на социальные нужды. - Содержание основных средств. - Охрана труда. - Прочие расходы. Непроизводительные расходы: - Недостачи и потери от порчи продукции. - Прочие непроизводительные расходы. Синтетический учет общехозяйственных расходов ведут на собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», который субсчетов не имеет. По дебету счета учитываются расходы, по кредиту — их списание. При осуществлении общехозяйственных расходов в течение отчетного периода составляется бухгалтерская запись: дебет счета 26 кредит счетов 70, 69, 10, 02, 76, 71 и др., в зависимости от вида расходов. Общехозяйственные расходы ежемесячно или ежеквартально в сумме фактических затрат (нормативном или плановом размере) относят по назначению и включают в себестоимость продукции основных производств, работ и услуг вспомогательных производств, выполненных на сторону, а также обслуживающих производств и хозяйств (в случаях, если они производили услуги на сторону) с корректировкой до фактических сумм в конце года. Общехозяйственные расходы относят на капитальное строительство, выполняемое хозяйственным способом, при условии, если: - на закладку и выращивание многолетних насаждений не утверждаются сметы накладных расходов; - строительство в организации не имеет своего хозяйственного аппарата и административно-хозяйственное обслуживание строительства выполняется штатом и средствами данной организации. В том случае, если строительство имеет только частичный хозяйственный аппарат, общехозяйственные расходы относят на строительство в сумме разницы между расходами, предусмотренными сметами, и фактически понесенными затратами. Накладные расходы по строительству, предусмотренные сметами, определяют с учетом фактически выполненных объемов капитальных работ. Общехозяйственные расходы не относят на затраты по орошению, осушению земель, на содержание и использование тракторов, комбайнов и других самоходных машин, на ремонт зданий, сооружений и оборудования, а также на жилищно-коммунальное хозяйство, детские дошкольные учреждения и другие объекты культурно-бытового назначения. До распределения общехозяйственных расходов из учтенных сумм вычитают долю общехозяйственных расходов, приходящуюся на закладку и выращивание многолетних насаждений (при отсутствии особых смет накладных расходов) и строительство в пределах утвержденной сметы накладных расходов по строительству. Оставшуюся сумму общехозяйственных расходов распределяют между отраслями производства, а внутри них - между объектами исчисления себестоимости продукции. Общехозяйственные расходы распределяют по объектам аналитического учета соответствующих производств пропорционально общей сумме основных затрат соответствующих отраслей, за исключением стоимости семян, кормов, сырья, материалов и полуфабрикатов. Допускается также комбинированный способ распределения указанных расходов по аналогии с распределением общепроизводственных расходов. Списание по назначению общехозяйственных расходов оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счетов 20, 90, 91, 08 кредит счета 26. Если в учётной политики организации принят порядок признания управленческих расходов полностью в себестоимости проданной продукции в качестве расходов по обычным видам деятельности, то указанные расходы относятся непосредственно с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 90 "Продажи". Общехозяйственные расходы включаются в затраты конкретных видов продукции, работ, услуг по статье «Расходы по обслуживанию производства и управлению». Во всех организациях перед распределением общехозяйственных расходов следует их уменьшить на стоимость возвратных отходов (дебет счета 10 кредит счета 26). После списания общехозяйственных расходов счет 26 закрывается и сальдо не имеет. 6.5. Учет расходов будущих периодов В организациях особую группу затрат составляют расходы будущих периодов, которые относятся к нескольким циклам производства и распределяются между ними в установленном порядке. Например, к расходам будущих периодов в сельскохозяйственных организациях относятся: - затраты по устройству некапитальных сооружений и временных приспособлений для нужд производства (полевые станы, летние лагеря и загоны для животных, расходы по устройству траншей и других сооружений для силосования, сенажирования), используемых в течение нескольких лет; - затраты, связанные с подготовкой и освоением производства новых видов продукции и технологических процессов (освоение новых технологий выращивания сельскохозяйственных культур, освоение новых технологий в промышленных производствах, в индустриальных животноводческих комплексах и т.д.); - затраты на мероприятия по улучшению земель, осуществляемые за счет собственных средств и включаемые в себестоимость ряда лет; - начисленные суммы амортизации на внутрихозяйственные мелиоративные фонды в первые три года эксплуатации; - затраты на ремонт основных средств (для равномерного включения в себестоимость продукции по месяцам в течение года или распределения по годам, особенно по крупным капитальным ремонтам аварийного характера); - затраты финансового характера (на подписку периодической и специальной литературы; оплата услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды; арендная плата объектов основных средств или их отдельных частей (помещений) в соответствии с договором за последующие периоды; платежи по добровольному страхованию имущества; платежи, связанные с уплатой процентов по кредиту; приобретение лицензий, подлежащих отражению в качестве текущих расходов, а в последующем списываемых в течение срока их действия на счет 26 "Общехозяйственные расходы" и др.). В развитие данного счета открывают отдельные аналитические счета по видам (объектам) расходов будущих периодов, на дебет которых относят затраты, производимые в текущем отчетном периоде, а с кредита списывается на счета затрат основных производств, общепроизводственных или общехозяйственных расходов в доле, приходящейся на данный отчетный период. По аналитическим счетам, открытым по объектам строительства временных сооружений и приспособлений, по видам освоения новых технологий объектам, имеющим материальный характер, рекомендуется вести учет по следующим статьям: - Материальные ресурсы. - Оплата труда. - Отчисления на социальные нужды. - Амортизация основных средств. - Работы и услуги вспомогательных производств. - Прочие затраты. Для учета таких расходов предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». В дебетовой части счета учитываются затраты по соответствующим статьям затрат. На каждый вид расходов будущих периодов могут открываться отдельные аналитические счета. При осуществлении таких расходов делается бухгалтерская запись: дебет счета 97 кредит счетов 70, 69, 10, 02, 76 и т. д. При наступлении будущих отчетных периодов, расходы будущих периодов списываются со счета 97 в доле, относящейся к наступившему периоду, и включаются в затраты как основного производства, так и в общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Следовательно, счет 97 должен быть закрыт до закрытия счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». На счете 97 может быть дебетовое сальдо в сумме затрат, подлежащих распределению в последующие периоды. Поэтому счет 97, можно сказать, не закрывается, а заключается. Для списания расходов будущих периодов со счета 97 на издержки отчетного года составляется Ведомость распределения расходов будущих периодов в затраты отчетного года, в которой необходимо правильно указать сумму затрат по каждому аналитическому счету и правильно выбрать базу для распределения. Для этого по расходам будущих периодов определяют себестоимость того или иного объекта, которая будет распределена по годам (в течение 2 - 3 лет) на соответствующие аналитические счета растениеводства, животноводства, промышленных производств. Например, амортизацию по мелиоративным фондам относят равными долями в течение трех лет на себестоимость растениеводческой продукции, получаемой с соответствующих мелиорированных земель. В животноводстве затраты по летним лагерям для животных при трехлетнем использовании ежегодно относят в затраты животноводства в размере 1/3 части, а между группами животных распределяются пропорционально занимаемой площади, либо количеству голов, либо пропорционально прямой оплате труда скотников. По остальным видам затрат будущих периодов их списание производится на счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов в сроки, в течение которых такие расходы подлежат отнесению на затраты производства. Если срок, в течение которого необходимо списать расходы будущих периодов, однозначно не определен, организация может установить его самостоятельно. Это решение должно быть утверждено приказом или распоряжением руководителя предприятия. В промышленных организациях расходы будущих периодов относятся на виды продукции, исходя из смет затрат. Такие расходы будущих периодов, как арендная плата, плата за телефон и т. д., относят на затраты того периода, за который они уплачены. Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списывают в дебет счетов: 08,10, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 76, и др. 6.6. Учёт затрат и калькуляция себестоимости продукции основного производства Учёт затрат и калькуляция себестоимости продукции основного производства обусловлены технологическими особенностями. Рассмотрим данный вопрос на примере сельскохозяйственных организаций, где растениеводство и животноводство являются основными видами производства. Растениеводство — одна из главных и специфических отраслей сельскохозяйственного производства — отличается сезонным характером производства. Производственные затраты в отрасли растениеводства осуществляются неравномерно в течение длительного времени в разное время года. Выход продукции обусловлен сроками созревания растений и происходит в период уборки урожая. От урожая получают основную и побочную продукцию (солома, полова, ботва и т. д.). В растениеводстве в процессе производства параллельно осуществляются затраты под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет. Технологический процесс включает несколько этапов: — подготовка почвы к посеву (пахота, боронование, культивация и т. д.); — посев (посадка); — уход за растениями; — уборка урожая. Следовательно, в растениеводстве неизбежно постоянное наличие незавершенного производства. Все эти особенности необходимо учитывать при организации учета и исчислении себестоимости продукции в этой отрасли. Аналитический учет строится таким образом, чтобы обеспечить раздельный учет затрат под урожай текущего года и под урожай будущих лет с разграничением затрат по видам выполняемых работ, по культурам, к возделыванию которых относятся затраты. В связи с этим все аналитические счета растениеводства можно объединить в следующие группы: 1. Затраты, непосредственно связанные с процессом производства в растениеводстве, подлежащие распределению, так как в момент совершения их невозможно отнести к затратам на производство конкретной культуры. Это затраты: — на содержание основных средств, используемых в растениеводстве; — по орошению; — по осушению; — по известкованию и гипсованию почв. По окончании отчетного периода эти затраты подле- жат распределению и включению в затраты на производство конкретных культур. 2. Культуры и группы культур (озимые зерновые, яровые, зерновые, садоводство и т. д.). 3. Аналитические счета кормопроизводства (силосование, затраты на приготовление сенажа, затраты по приготовлению травяной муки и т. д.). 4. Аналитические счета по учету незавершенного производства (посев озимых зерновых культур, подъем зяби, посев под зиму овощных культур и т. д.). Отсюда объекты учета затрат в растениеводстве мо гут быть самые различные, а метод учета затрат используется попроцессный. Учет затрат и выхода продукции растениеводства ведется на счете 20 «Основное производство» субсчете «Растениеводство» на соответствующих аналитических счетах по статьям затрат. При осуществлении затрат в растениеводстве на основании первичных и сводных документов делается запись: дебет счета 20 субсчет «Растениеводство» (соответствующие аналитические счета) кредит счетов 70, 69, 10, 02, 23, 25, 26 и т. д. в зависимости от вида расходов. Готовая продукция растениеводства, полученная в результате сбора урожая, приходуется в течение года по плановой себестоимости. При этом делается запись: дебет счетов 43, 10 кредит счета 20 субсчет «Растениеводство». Фактические затраты на производство продукции растениеводства можно определить только в конце отчетного года, когда будут закрыты счета 23, 25, 26, списаны затраты по пчеловодству в части, приходящейся на опыление сельскохозяйственных культур, установлены и определены затраты по погибшим посевам, распределены затраты по орошению, гипсованию, известкованию почв и т. д. Следовательно, к закрытию счета 20 субсчета «Растениеводство» можно приступать, когда в дебетовой части счета будут отражены суммы калькуляционных разниц по счету 23 «Вспомогательные производства», а также распределены и включены в затраты растениеводства общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Таким образом, в конце отчетного года в дебетовой стороне аналитических счетов растениеводства будут учтены фактические затраты, в кредитовой стороне — выход продукции в плановой оценке, которую необходимо довести до уровня фактических затрат. Для этого распределяются затраты 1-й группы аналитических счетов растениеводства, и затем исчисляется фактическая себестоимость продукции по остальным группам аналитических счетов. После исчисления фактической себестоимости продукции растениеводства выявляется калькуляционная разница, которая списывается по потребителям продукции растениеводства методом дополнительных записей в случае превышения фактической себестоимости над плановой, или «красным сторно» в случае превышения плановой себестоимости над фактической. В результате аналитические счета закрываются и сальдо не имеют, за исключением аналитических счетов 4-й группы. Поэтому в заключительном балансе счет 20/1 «Растениеводство» может отражаться в сумме затрат в незавершенном производстве. Рассмотрим порядок учёта затрат основного производства на примере зерновых культур в отрасли растениеводства. .Учет затрат на производство зерновых культур ведется на счете 20 «Основное производство». Объектами учета затрат являются зерновые культуры (ячмень, озимые зерновые, яровые зерновые). На протяжении всего процесса выращивания этих культур затраты собираются по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами 10, 70, 69, 23, 76, 60 и другие. В течение отчетного года продукция зерновых культур приходуется от урожая в плановой оценке. В конце отчетного года калькулируется фактическая себестоимость каждого вида продукции (объекта калькуляции), полученного от урожая. Объектами калькуляции по зерновым колосовым культурам являются полноценное зерно и используемые зерновые отходы в весе после доработки. Калькуляционной единицей является 1 ц продукции. Используется метод калькуляции — исключение затрат на побочную продукцию (солому). Для калькуляции необходимо используемые зерновые отходы перевести в полноценное зерно. Для этого используют данные лабораторного анализа о процентном содержании полноценного зерна в зерновых отходах. Чтобы исчислить фактическую себестоимость полноценного зерна и используемых зерноотходов, необходимо из общей суммы фактических затрат по возделыванию колосовой культуры, включая расходы по подработке зерна на току, исключить стоимость соломы по установленным нормативам на уборку. Оставшуюся сумму затрат необходимо распределить между полноценным зерном и зерновыми используемыми отходами пропорционально их удельному весу в общем количестве полученного зерна в пересчете на полноценное. Например: по данным производственного отчета по растениеводству затраты на возделывание яровой пшеницы составили 8263000 руб. От урожая оприходовано 11234 ц полноценного зерна по плановой себестоимости 500 руб. за 1 ц, 7215,6 ц зерновых используемых отходов (по данным лабораторного анализа, содержат 60% полноценного зерна) по плановой себестоимости 280 руб. за 1 ц, и солома по нормативной себестоимости на сумму 76000- руб. Чтобы определить фактическую себестоимость 1 ц полноценного зерна и 1 ц используемых зерноотходов, необходимо: |
Похожие:
 | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Бухгалтерский финансовый учет: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 |
| Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Теория бухгалтерского учета: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Международные стандарты аудита: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 |
| Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Теория экономического анализа: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011 |
| Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Учебно-методический комплекс разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта. Содержит учебно-тематический... | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Учебно-методический комплекс разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта. Содержит учебно-тематический... |
| Учебно-методический комплекс для студентов всех форм обучения по... Пальчун Е. П., Хохлова О. В., Демидова Л. Н., Жукова Н. А., Унтилова Л. А., Соколова Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.:... | | Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Учебно-методический комплекс разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта. Содержит учебно-тематический... |
| Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Учебно-методический комплекс разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта. Содержит учебно-тематический... | | Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине... Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» является для студентов обучающихся по специальности «Бухгалтерский... |
| Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Управленческие решения: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011. 62 с | | Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» |
| Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» | | Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)» |
