Тема 8. Основы бухгалтерской отчетности
С целью создания итоговой информации о состоянии активов, капитала, обязательств, результатов финансовой деятельности организации периодически данные текущего бухгалтерского учета обобщаются и систематизируются. Этот этап учетного процесса принято называть этапом составления отчетности.
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации.
Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ.
Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.
Отчетность организации классифицируют по: видам, назначению, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.
По видам отчетность подразделяется на статистическую, оперативную бухгалтерскую и налоговую.
Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.
Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.
Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах в стоимостных показателях. Составляют ее по данным бухгалтерского учета по установленным формам.
Налоговая отчетность (налоговые расчеты) содержит совокупность показателей, которые характеризуют состояние (полноту) расчетов с бюджетами разных уровней по налогам и сборам. На основании данных налоговой отчетности (деклараций) определяется и контролируется правильность исчисления сумм налоговых платежей. Налоговая отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета с применением ставок налогов предусмотренных НК РФ.
По периодичности составления различают промежуточную (внутригодовую) и годовую отчетность.
Промежуточная (внутригодовая) отчетность включает отчеты за короткие периоды (квартал, полугодие) нарастающим итогом с начала отчетного года.
В состав промежуточной отчетности включают бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2).
Годовая отчетность - это отчеты организации за год (с 1 января по 31 декабря включительно). В отличие от промежуточной отчетности она содержит большее количество приложений к балансу, дает более полное представление об имущественном и финансовом положении организации, позволяет более точно оценить эффективность финансово-хозяйственной деятельности организации.
По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные (собственная бухгалтерская отчетность) и сводные (консолидированные).
Первичную бухгалтерскую отчетность составляют отдельные организации на основании данных текущего бухгалтерского учета. Она включает информацию об имущественном и финансовом положении организации и о финансовых результатах ее деятельности.
В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственной бухгалтерской отчетности составляется сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность, включающая показатели головной организации, дочерних и зависимых обществ. Составление сводной отчетности позволяет получить представление о результатах финансово-хозяйственной деятельности группы юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных организаций.
По назначению бухгалтерскую отчетность подразделяют на внутреннюю и внешнюю.
Внутренняя отчетность разрабатывается соответствующими министерствами и ведомствами для собственных целей и утверждается по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. Она не подлежит публикации и не представляется внешним пользователям.
Внешняя бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей (государственных налоговых и финансовых органов, инвесторов и др.).
В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.
При формировании отчетности необходимо руководствоваться следующими основными нормативными документами:
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ;
Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н;
Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. №67н.
В перечисленных нормативных документах изложены принципы и базовые положения по составлению и представлению бухгалтерской отчетности.
К отчетности как элементу метода бухгалтерского учета предъявляется ряд требований. Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода и правильность оформления.
Требование достоверности и полноты предполагает, что бухгалтерская отчетность и информация, содержащаяся в ней, должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность сформированная исходя из правил, определенных нормативными актами по бухгалтерскому учету в Российской Федерации.
Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. она должна удовлетворять интересы всех пользователей, а не отдельных их групп.
Требование целостности подразумевает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных по всем без исключения хозяйственным операциям, осуществляемым как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.
Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах отчетности и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому.
Требование сопоставимости предполагает, что в бухгалтерской отчетности должны содержаться отчетные данные, позволяющие анализировать их в динамике. В том случае, если данные не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.
Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в РФ установлен период с 1 января по 31 декабря включительно. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода, например, 31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности.
Требование правильного оформления предполагает, что отчетные формы должны составляться на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписаны руководителем организации и специалистом ведущим бухгалтерский учет.
В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:
а) бухгалтерский баланс – форма №1;
б) отчет о прибылях и убытках – форма №2;
в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в состав которых входят:
отчет об изменениях капитала – форма №3;
отчет о движении денежных средств – форма №4;
приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5;
пояснительная записка;
г) итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству РФ аудита бухгалтерской отчетности.
Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублей без десятичных знаков, а при существенных объемах оборотов продаж, обязательств и т. п. – в миллионах рублей без десятичных знаков
Отчетным периодом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. При этом первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период от даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций созданных после 1 декабря - по 31 декабря следующего года.
Годовая бухгалтерская отчетность организаций представляется в течение 90 дней (но не ранее 60 дней) по окончании отчетного года, промежуточная – в течение 30 дней по окончании квартала. Конкретная дата представления отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием.
Датой представления бухгалтерской отчетности считается день ее фактической передачи по принадлежности или дата ее почтового отправления.
Представляемая отчетность оформляется и утверждается в порядке, установленном учредительными документами. Все формы отчета подписываются руководителем и главным бухгалтером организации.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.
После проведения инвентаризации для обеспечения своевременного составления квартального или годового отчета вводят сводный график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием срока выполнения работ. Затем производят записи из журналов - ордеров в Главную книгу - оборота по кредиту одного или нескольких счетов и сумм по дебету всех корреспондирующих с ним счетов. После этого подсчитываются обороты по дебету и определяют остатки на первое число следующего месяца по каждому синтетическому счету.
После определения в Главной книге остатков по счетам их сверяют с аналитическими данными, составляют баланс и другие отчетные таблицы по данным результатов журнальной - ордерной формы.
Баланс (Ф.№1) в системе бухгалтерской отчетности занимает центральное место. В составе годового отчета он претерпел большие изменения, т.к. приближен требованиям международных стандартов и ориентирован на рыночные отношения.
Актив баланса состоит из двух разделов:
I. Внеоборотные активы.
II. Оборотные активы.
Пассив включает в себя три раздела:
III. Капитал и резервы.
IV. Досрочные обязательства.
V. Краткосрочные обязательства.
По каждому разделу активы и пассивы баланса подсчитывают итоги. Сумма итогов разделов записывается в последней строке «Баланса» и называется валютой баланса.
Отчет о прибылях и убытках (Ф.№2) содержит сведения за отчетный и предыдущие годы:
а) о прибыли от продажи товаров, продукции, работ, услуг;
б) о прибыли по операционным доходам и расходам с выделением процентов к получению и уплате, доходов от участия в других организациях и прочих операционных расходов и доходов;
в) о валовой прибыли;
г) о налоге на прибыль;
д) об отвлеченных средствах из прибыли.
Прибыль подразделяется на прибыль до налогообложения и чистую прибыль отчетного периода.
Отчет об изменениях капитала (Ф.№3) состоит из одного раздела и справки.
Раздел 1 «Изменения капитала» содержит информацию об изменениях капитала (уставного, добавочного, резервного, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)) за год, предшествующий предыдущему и за отчетный год.
В справке приводят сведения о чистых активах организации и полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах (за отчетный и предшествующий год) на финансирование расходов по обычным видам деятельности, капитальные вложения во внеоборотные активы и прочие цели.
Отчет о движении денежных средств (Ф.№4) включает следующую информацию (за отчетный год и аналогичный период предыдущего года):
– Остаток денежных средств на начало отчетного года;
– Движение денежных средств по текущей деятельности;
– Движение денежных средств по инвестиционной деятельности;
– Движение денежных средств по финансовой деятельности;
– Остаток денежных средств на конец отчетного периода.
Информация о движении денежных средств по видам деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации и характеризуют изменения в ее финансовом положении.
Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации.
В приложении к бухгалтерскому балансу (Ф.№5) отражается информация об остатках на начало отчетного года, поступлении, выбытии и наличии на конец отчетного периода нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, расходов на освоение природных ресурсов, финансовых вложений.
При раскрытии организацией информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.
В пояснительной записке должны быть представлены следующие дополнительные данные:
– о финансовом положении;
– об объемах реализации продукции (работ, услуг) по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;
– о составе прочих внереализационных доходах и расходах;
– о составе членов совета директоров;
– о способах ведения бухгалтерского учета, отличных от прошлого года и зафиксированных в учетной политике предприятия.
Также в пояснительной записке дается краткая характеристика деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.
Кроме того, в пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации; степень выполнения плановых показателей; уровень эффективности использования ресурсов организации и др.
В соответствии с законом о бухгалтерском учете все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.
Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей, которыми могут являться юридические и физические лица, а именно:
– собственники, органы, уполномоченные управлять имуществом, участники, учредители, в соответствии с учредительными документами;
– государственные налоговые и финансовые органы;
– банки, если это предусмотрено договором на обслуживание организации в банке или кредитным договором;
– органы государственной статистики;
– другие государственные органы, на которые в соответствии с законодательством России возложена проверка всех или отдельных сторон деятельности организации и получение отчетности;
– биржи, покупатели, поставщики, кредиторы, инвесторы и другие заинтересованные юридические и физические лица.
Указанные группы пользователей могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных общественных и государственных средств, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетом.
Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность.
Организация должна применять принятые для публикации формы бухгалтерской отчетности от одного года к другому. Изменения допускаются только в случае изменений условий представления отчетности и в иных случаях, обоснованность которых подтверждается независимым аудитором.
Показатели публикуемых форм отчетности формируются путем прямого переноса из годовой бухгалтерской отчетности, при этом расхождения между публикуемыми формами и показателями годовой бухгалтерской отчетности не допускаются.
Публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Бухгалтерская отчетность публикуется в тысячах рублей.
Публикация бухгалтерской отчетности должна включать: полное наименование общества, отчетную дату, валюту и формат представления числовых показателей отчетности, должности, фамилии и инициалы лиц, подписавших отчетность, местонахождение, сведения об органе государственной статистики в который общество предоставило экземпляр бухгалтерской отчетности, составленный по типовым формам.
Общество должно применять для публикации формы бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому.
6.2. Методические указания студентам
6.2.1. Общие рекомендации
При изучении дисциплины «Теория бухгалтерского учета» предусмотрены лекционные и семинарские занятия, самостоятельная работа студента.
Для организации самостоятельной работы по изучению курса студентам предлагаются учебники, конспект лекций (раздел 6.1).
В конспекте лекций приведены основные теоретические вопросы по данному курсу.
Методические указания и задания на выполнение курсовой работы
Курсовую работу студенты выполняют по одной из следующих тем (теоретическая часть) или вариантов (практическая часть):
Начальная буква фамилии студента
|
№ темы
(теоретическая часть)
|
№ варианта
(практическая часть)
|
А, Б, В, Г, Д
|
1-6
|
1-й вариант
|
Е, Ё, Ж, З, И
|
7-12
|
К, Л, М, Н
|
13-18
|
2-й вариант
|
О, П, Р, С, Т
|
19-24
|
У, Ф, Х, Ц, Ч
|
25-30
|
3-й вариант
|
Ш, Щ, Э, Ю, Я
|
31-36
|
Тематика курсовых работ по дисциплине
«Теория бухгалтерского учета»
Балансовый метод отражения информации.
Виды бухгалтерской отчетности.
Виды инвентаризации.
Выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете.
Двойная запись хозяйственных операций.
Дебиторская и кредиторская задолженность.
Документация – элемент метода бухгалтерского учета
Значение бухгалтерских документов
История возникновения бухгалтерского учета.
Классификация активов организации.
Классификация счетов бухгалтерского учета.
Классификация учетных регистров.
Классификация хозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению.
Оборотные и внеоборотные активы.
Организация документооборота.
План счетов бухгалтерского учета.
Положения по бухгалтерскому учету.
Понятие и цели инвентаризации.
Порядок и сроки хранения бухгалтерских документов.
Порядок составления бухгалтерской отчетности.
Права и обязанности главного бухгалтера.
Предмет и метод бухгалтерского учета.
Принципы учета основных хозяйственных процессов.
Регламентация бухгалтерского учета в РФ.
Реквизиты документов и требования, предъявляемые к заполнению документов.
Роль учетных регистров в бухгалтерском учете.
Роль хозяйственного учета в системе управления экономическим субъектом.
Синтетический и аналитический учет
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.
Современное состояния бухгалтерского учета в РФ.
Структура собственного капитала и источников его формирования.
Счета бухгалтерского учета как элемент метода бухгалтерского учета.
Унификация и стандартизация документов
Учетная политика организации.
Формы бухгалтерского учета.
Этапы развития бухгалтерского учета в России.
|
