Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения по специальности 080901. 65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Тема 4. Бухгалтерские счета и двойная запись Бухгалтерский баланс содержит обобщенные данные о состоянии хозяйственных средств и их источников на отчетную дату. Отражение отдельных хозяйственных операций непосредственно в балансе практически невозможно, так как после каждой из них потребовалось бы составлять новый баланс. В организациях ежедневно совершается большое количество операций, которые в конечном итоге находят отражение в балансе только в денежном измерении, а учет, например, материальных ценностей необходимо вести и в натуральном измерении. Поэтому движение хозяйственных средств и их источников отражается при помощи метода бухгалтерского учета – бухгалтерских счетов. Счета бухгалтерского учета – это способ экономической группировки, текущего отражения состояния и изменений, происходящих с хозяйственными средствами, источниками их формирования в результате хозяйственных операций с целью получения обобщенной информации, необходимой для управления хозяйственной деятельностью организации. Для учета каждого вида хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов открывается отдельный счет, например, для учета наличных денег – «Касса», для учета товаров – «Товары» и т.д. Графически счет представляет двухстороннюю таблицу, в которой делают учетные записи, левая сторона которой называется «Дебет», а правая - «Кредит». Дебет сч.___ Кредит На счете отражают первоначальное состояние учитываемого объекта, а затем регистрируют изменения его величины: с одной стороны, счета показывают увеличение, с другой – уменьшение. Это позволяет в любой момент установить размер учитываемого объекта, включая и происшедшие с ним изменения. Счета открывают на основании статей баланса. Поэтому они в основном носят те же названия, что и статьи баланса, и так же, как и статьи баланса, делятся на активные и пассивные. Активными называют счета, предназначенные для учета хозяйственных средств, а пассивными – счета, служащие для учета источников этих средств. Строение счета: 1. Сальдо начальное, сальдо конечное – остаток по счету на начало или конец отчетного периода (месяца); 2. Оборот – итоги записей сумм операций за текущий месяц без учета сальдо начального по дебетовой и кредитовой сторонам счета. На активных счетах (Приложение 4) начальный и конечный остатки хозяйственных средств записывают в дебетовой части счета, увеличение средств отражают по дебету, а уменьшение – по кредиту. К активным счетам относятся «Основные средства», «Нематериальные активы», «Материалы», «Товары», «Касса», «Расчетные счета» и др. На пассивных счетах (Приложение 5) делают противоположные записи, начальный и конечный остатки источников средств записывают в кредитовой части счета, увеличение источников средств отражают по кредиту, а уменьшение – по дебету. К пассивным счетам относятся «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др. В активных счетах сальдо (конечный остаток) определяют путем суммирования начального дебетового остатка с дебетовым оборотом и вычитания кредитового оборота по следующей формуле: Ск = Сн + Обд – Обк, где: Ск, Сн – сальдо начальное и конечное, Обд, Обк – обороты по дебету и кредиту счета. В пассивных счетах порядок определения сальдо обратный: из суммы начального кредитового остатка и кредитового оборота вычитают дебетовый оборот: Ск = Сн + Обк – Обд. Кроме активных и пассивных счетов, применяются смешанные активно-пассивные счета, которые открываются на основании двух статей баланса: активной и пассивной. На этих счетах учитываются одновременно хозяйственные средства и источники их образования. Активно-пассивные счета могут иметь развернутое сальдо (одновременно по дебету и кредиту счета, приложение 6) или переменное сальдо (только дебетовое или кредитовое, приложение 6). К активно-пассивным счетам с развернутым сальдо относятся счета учета дебиторской и кредиторской задолженности: «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Конечное сальдо этих счетов определяется на основании данных аналитического учета. К активно-пассивным счетам с переменным сальдо относятся счета: «Прибыли и убытки», «Продажи», «Прочие доходы и расходы» и др. Характерной особенностью этих счетов является то, что в конце отчетного периода они закрываются и сальдо не имеют. В результате хозяйственных операций происходят изменения средств организации и их источников. Сумма каждой хозяйственной операции записывается на счетах бухгалтерского учета дважды (по дебету одного счета и по кредиту другого счета), что и называется двойной записью. Она обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете. Использование двойной записи имеет большое контрольное значение, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записей на счетах. Это осуществляется по окончании каждого отчетного периода, когда подсчитываются суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов независимо от их вида. Они должны быть между собой равны. Неравенство свидетельствует об ошибке, допущенной в записях или подсчетах. Двойная запись характеризуется тремя ее принципами: 1) запись отражается дважды; 2) запись отражается по дебету одного и кредиту другого счета; 3) запись на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме. Взаимосвязь между счетами, отражающими хозяйственную операцию, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает эта связь - корреспондирующими счетами. При отражении операций на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи необходимо установить: – какие средства или какие источники средств участвуют в данной операции; – что происходит с учитываемыми объектами бухгалтерского учета в результате хозяйственной операции; – на каких счетах учитываются средства или источники, участвующие в хозяйственной операции; – какими являются корреспондирующие счета по отношению к балансу (активные, пассивные, активно-пассивные); – как изменились счета в результате данной хозяйственной операции. Сущность двойной записи можно продемонстрировать на следующем условном примере. В кассу организации получены с расчетного счета наличные деньги в сумме 5.000 руб. Эта операция затрагивает два объекта учета, и, следовательно, сумма 5.000 руб. должна быть записана на двух счетах: «Касса» и «Расчетные счета». Оба счета являются счетами учета хозяйственных средств – активными. Увеличение необходимо записать по дебету счета «Касса», а уменьшение по кредиту счета «Расчетные счета». Бухгалтерские проводки могут быть простыми и сложным. Простыми проводками называются такие, которые требуют записи суммы хозяйственной операции в дебет одного и в кредит другого счета, т.е. при которых дебетуется один и кредитуется другой счет. Примером простой проводки служит показанная выше запись в дебет счета «Касса» и кредит счета «Расчетные счета». Сложными называются такие бухгалтерские проводки, когда дебетуются два или несколько счетов и кредитуется один счет или, наоборот, дебетуется один счет и кредитуется два или несколько счетов. Каждую сложную проводку можно расчленить на две или несколько простых. Например, в организацию розничной торговли поступили товары по свободным отпускным ценам на сумму 10.000 руб. Учет товаров ведется по продажным ценам. Наценка – 20 процентов (2.000 руб.). По данной хозяйственной операции составляют сложную проводку. Д-т сч. «Товары» К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчи- ками» - 10.000 руб.; К-т сч. «Торговая наценка» - 2.000 руб. Не допускается составление таких сложных проводок, в которых одновременно дебетуется и кредитуется несколько счетов. Такие проводки не позволяют устанавливать корреспонденцию счетов и затрудняют использование учета для контроля за хозяйственной деятельностью. В бухгалтерском учете, кроме двойной записи, существуют и односторонние бухгалтерские проводки, которые составляются по забалансовым счетам. Например: – приняты в текущую аренду основные средства по первоначальной стоимости 6.000 руб. Д-т сч.001 «Арендованные основные средства» – 6.000 руб.; – после окончания срока аренды возвращены основные средства арендодателю К-т сч.001 «Арендованные основные средства» – 6.000 руб. Бухгалтерская проводка, отражающая запись отрицательного числа, называется сторнировочной. Способ составления такой проводки называется «красное сторно». При этом способе сумма хозяйственной операции или вся бухгалтерская проводка, составленная ранее, записывается красными чернилами или обводится в рамку. Сторнировочная запись должна полностью соответствовать ранее составленной неправильной проводке. После сторнировочной записи указывают (составляют) исправительную запись. Способ сторнировочной записи используется не только для исправления ошибок, но и для отражения на счетах бухгалтерского учета фактической себестоимости готовой, отгруженной или проданной продукции. Счета бухгалтерского учета, открываемые на основании статей баланса для учета движения средств и их источников, содержат обобщающие (синтетические) данные в денежном выражении. Эти счета носят название синтетических счетов, а учет с помощью синтетических счетов называют синтетическим учетом. Однако одних данных, полученных на основании синтетических счетов, недостаточно для контроля за хозяйственной деятельностью и руководства ею. Так, чтобы проверить, насколько производство обеспечено требуемыми предметами труда, необходимо знать не только общую себестоимость всех материальных ценностей по данным синтетического счета, но и иметь сведения о количестве и себестоимости каждого отдельного наименования этих ценностей. Для получения более подробной информации об объектах учета применяют аналитические счета, которые открывают и ведут в развитие синтетических счетов. Учет, который ведется на аналитических счетах, называется аналитическим. Аналитический учет ведется в денежном измерителе, а в необходимых случаях и в натуральном выражении. Порядок отражения хозяйственных операций в аналитическом учете, а также взаимную связь аналитических счетов с синтетическими счетами, в развитие которых они ведутся, рассмотрим на следующем примере. Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует взаимосвязь: – сальдо одного синтетического счета должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся; – суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета должны быть равны суммам оборотов по дебету всех аналитических счетов к нему относящихся; – название аналитического счета соответствует наименованию объекта учета на этом счете. Кроме синтетических и аналитических счетов, в бухгалтерском учете применяются еще субсчета. Субсчета - это промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами, которое представляет собой дополнительную группировку показателей однородных аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Например, в рамках синтетического счета «Материалы» аналитические счета группируются по однородным видам материалов на субсчетах: «Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», «Топливо» и т. д. К субсчету «Топливо» можно открыть аналитические счета: «Бензин», «Дизельное топливо», «Керосин» и т.д. Являясь дальнейшей детализацией синтетических счетов, которые называются счетами первого порядка, субсчета именуются счетами второго порядка. Дальнейшей детализацией субсчетов являются аналитические счета, их называют счетами третьего порядка. Субсчета позволяют группировать учетные данные применительно к показателям отчетности и исходя из требований анализа деятельности организации. Применение субсчетов обязательно для таких синтетических счетов, на которых учитываются объекты с обширной номенклатурой. Субсчета могут открываться к любому счету самостоятельно с целью группировки данных аналитического учета. При записи хозяйственных операций на счета их группируют по экономически однородным признакам, т.е. записывают по определенной системе. Поэтому отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета называется систематической записью (регистрацией). Наряду с систематической записью в бухгалтерском учете применяется хронологическая запись произведенных операций, т.е. запись операций в календарной последовательности их совершения. Различия в экономическом содержании операций при этом не учитываются. Хронологическая запись ведется для обеспечения контроля за полнотой учета всех хозяйственных операций. В хронологическом порядке ведутся регистрационные журналы, кассовые книги и другие регистры. Хронологическая регистрация хозяйственных операций предшествует их систематической записи на бухгалтерских счетах. При соответствующей организации учета можно осуществлять хронологическую и систематическую запись одновременно. Это сокращает объем учетной работы и уменьшает возможность ошибок в счетных записях. Тема 5. Принципы учета основных хозяйственных процессов В производственно-коммерческой деятельности организации совершаются многочисленные и разнообразные хозяйственные операции, составляющие содержание определенных хозяйственных процессов. Деятельность организации представляет собой непрерывное движение, кругооборот хозяйственных средств, в ходе которого они переходят из одной формы в другую. Изменяется также величина средств – возрастает или уменьшается их масса. Движение средств происходит в виде непрерывного их кругооборота, где можно выделить процессы снабжения, производства и продажи. В процессе снабжения организации приобретают у поставщиков сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и другие предметы труда, необходимые для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Поскольку материальные ценности полностью потребляются в процессе производства, организация должна постоянно пополнять свои запасы новыми предметами труда. Осуществляя процесс снабжения, организация уплачивает поставщику за приобретенные у него материальные ценности соответствующую сумму денежных средств, исходя из установленных на них цен. Материальные ресурсы в учете и отчетности отражаются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления). Фактическая себестоимость материальных ресурсов складывается из двух основных элементов: покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расходы включают расходы на транспортировку, хранение и доставку материалов на склад организации; оплату процентов поставщикам за предоставленный коммерческий кредит; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям; стоимость услуг товарных бирж; таможенные пошлины и другие аналогичные расходы, связанные с заготовлением материалов. В себестоимость материальных ресурсов не включаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам, транспортным и другим организациям. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению организациям при формировании их учетной политики предоставлено право самостоятельно определять способ учета процесса снабжения: - по фактической себестоимости приобретения у поставщиков без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; - по учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В первом случае, оприходование материальных ресурсов отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», независимо от того, когда они поступили на склад организации – до или после получения расчетных документов поставщиков. Оборот по дебету счета 10 «Материалы» показывает фактическую себестоимость материальных ресурсов, оборот по кредиту – их выбытие по фактической себестоимости, дебетовый остаток – наличие материальных ресурсов в запасе на начало и конец отчетного периода по фактической себестоимости. Во втором случае на основании расчетных документов поставщиков дебетуется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на фактическую себестоимость материальных ресурсов. Записи на счетах производятся независимо от того, когда они поступили на склад организации – до или после получения расчетных документов поставщиков. Затем на счетах отражается оприходование фактически поступивших материалов на склад. При этом дебетуется счет 10 «Материалы» и кредитуется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на стоимость фактически поступивших материалов по учетным ценам. Сальдо по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» дебетовое и показывает стоимость материалов, не поступивших на склад организации (находящихся в пути) до конца отчетного периода; дебетовый оборот отражает общий объем поступлений за отчетный период; кредитовый оборот – фактическую себестоимость материальных ресурсов, поступивших на склад организации за отчетный период. Сумма отклонений между учетной стоимостью фактически поступивших материалов на склад организации и фактической себестоимостью их приобретения, исчисленная по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» является регулирующим счетом к основному счету 10 «Материалы». Он предназначен для обобщения информации о разнице между учетной стоимостью и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) материальных ресурсов. По дебету или кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается сумма отклонения между учетной стоимостью и фактической себестоимостью материалов, поступивших на склад организации в течение месяца. В конце месяца по кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражается сумма отклонения, относящаяся к израсходованным на производство материалам и списанным по учетным ценам на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение месяца. Сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражает сумму отклонения, приходящуюся на остаток материалов на складе организации на конец месяца. Оценка отпуска материальных ресурсов в производство или в иных случаях выбытия осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01. При этом, при оценке материальных ресурсов по фактической себестоимости заготовления их списание производится одним из следующих способов: – по себестоимости каждой единицы (specifik identification method); – по средней себестоимости (average-cost-method); – по себестоимости первых по времени приобретения материалов (first-in, first-out – method FIFO); Перечисленные способы стоимостной оценки списания материальных ресурсов отражаются в учетной политике организации и зависят главным образом от того, какие задачи решаются организацией в области финансов, инвестиций и налогообложения, при этом факторы выбора положений следующие: – влияние на налогообложение и необходимость увеличения или уменьшения балансовой прибыли; – степень автоматизации учета; – количество материальных ресурсов, характер их использования в производстве; – тип или серийность производства. При формировании учетной политики возможно одновременно применять несколько способов оценки выбытия материальных ресурсов. При этом выбранный метод должен быть единым и неизменным для определенной группы сырья, топлива и т.д. в течение года.

Похожие:

	Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Бухгалтерский финансовый учет: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011		Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Бухгалтерский финансовый учет: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011
	Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011		Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Международные стандарты аудита: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011
	Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Теория экономического анализа: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011		Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011
	Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Учебно-методический комплекс разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта. Содержит учебно-тематический...		Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Учебно-методический комплекс разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта. Содержит учебно-тематический...
	Учебно-методический комплекс для студентов всех форм обучения по... Пальчун Е. П., Хохлова О. В., Демидова Л. Н., Жукова Н. А., Унтилова Л. А., Соколова Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.:...		Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Учебно-методический комплекс разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта. Содержит учебно-тематический...
	Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Учебно-методический комплекс разработан в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта. Содержит учебно-тематический...		Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине... Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» является для студентов обучающихся по специальности «Бухгалтерский...
	Тесты и глоссарий. Предназначен для студентов всех форм обучения... Управленческие решения: Учебно-метод комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во рсэи, 2011. 62 с		Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)»
	Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)»		Учебно-методический комплекс рабочая программа для студентов специальности... «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и др финансово-кредитных организаций)»