Формирование налоговых льгот в субъектах росиийской федерации (на примере сзфо)

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ 1. Дано авторское определение понятия «льгота», ее признаков, раскрыта ее социальная и стимулирующая роль, тесная взаимосвязь социально-ориентированных льгот и льгот стимулирующего характера. Льгота – это законодательно определенное особое более лучшее, выгодное правило или условие в соответствующей сфере отношений или в области жизнедеятельности государства. Основными содержательными признаками льгот являются: 1. Вторичность по отношению к общим правилам, базовым условиям, ограниченная самостоятельность. 2. Зависимость и взаимосвязь с социально-экономическими процессами на соответствующем историческом этапе развития конкретной страны, территориальной единицы, где устанавливаются льготы. 3.Исключительность, достаточная редкость применения льготных правил и условий по сравнению с базовыми. 4. Наличие пределов и ограничений, объективно диктуемое законами управления в соответствующих сферах отношений или в областях жизнедеятельности. 5. Факультативность. Льготы в отличие от общих правил и условий лишены обязательного характера. 6. Превалирование содержания над формой. Вне зависимости от того как называется в законодательстве, или даже излагается в соответствующем документе без указания, что это льгота, освобождение, уменьшение и т.п., любое более лучшее, выгодное правило или условие в соответствующей сфере отношений или в области жизнедеятельности следует признавать его льготой со всеми вытекающими из этого последствиями. В диссертации выдвинуто и раскрыто положение, что льготы выполняют социальную и стимулирующую роль как в соответствующей сфере отношений или области жизнедеятельности, так и в социально-экономическом развитии государства, отдельной территории, хозяйствующего субъекта и индивида. Обоснована тесная взаимосвязь социально-ориентированных льгот и льгот стимулирующего характера. 2. Обоснована градация льгот по группам, подгруппам, видам и подвидам, иерархическая соподчиненность льгот, привилегий и иммунитетов, определено место среди них финансовых льгот и льгот по налоговым платежам. Предложена многоуровневая система классификации льгот по группам, подгруппам, видам и подвидам (см. рис. 1 на след. странице). Иерархическая соподчиненность льгот, привилегий и иммунитетов имеет вид пирамиды, наглядно показывая, что все они базируются на льготах, входят в их состав, имея специфику. Методологически выверенный перечень видов финансовых льгот включает в себя: - льготы по налоговым платежам; - льготы по фискальным сборам и парафискалетам; - субсидии, субвенции, дотации; - государственная социальная помощь, социальное пособие, набор социальных услуг, социальная доплата к пенсии. Приведенные в диссертации дефиниции перечисленных экономических понятий позволяют сделать вывод, что по своему экономико-теоретическому смыслу и законодательно-практическому наполнению они соответствуют сформулированному автором определению понятия более высокого уровня обобщения «льгота» и, следовательно, могут быть включены в состав льгот. Рис. 1. Многоуровневая классификация льгот 3. Сформирован качественно новый понятийный аппарат в части льгот по налогам и сборам, внесен комплекс предложений по научно, законодательно и практически обоснованной классификации льгот по налогам и сборам; произведена системная инвентаризация льгот по налогам и сборам, установленных в настоящее время во второй части НК РФ для юридических лиц. В работе доказано, что методологически ошибочно считать льготу элементом налогообложения или налога. На основе критического осмысления положений ранее действовавшего в РФ налогового законодательства, статьи 17 и 56 НК РФ, дефиниции налоговых льгот и льгот по налогам и сборам, содержащихся в публикациях по экономической и юридической тематике, определено, что льгота по налогам и сборам – это законодательно определенное особое более лучшее, выгодное правило или условие обложения налогами и сборами в соответствующей сфере отношений, в области жизнедеятельности. Введение в ст. 56 НК РФ такого определения льготы по налогам и сборам поможет обоснованно подходить к трактовке описываемых в налоговом законодательстве освобождений, изъятий и т.п., избежать многочисленных спорных ситуаций на практике. В диссертации сделан комплекс предложений по научно, законодательно и практически обоснованной классификации льгот по налогам и сборам. Во-первых, так как льготы по налогам и сборам входят в состав финансовых льгот, их, бесспорно, следует классифицировать по уровням, группам, подгруппам, используемым для градации льгот в целом. Во-вторых, налоговые льготы следует классифицировать в четком соответствии с положениями НК РФ, прежде всего, с элементами налогообложения, перечисляемыми в ст. 17 НК РФ. Следует выделять следующие виды налоговых льгот:- отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит; - льготы в виде выведения из числа налогоплательщиков; - льготы в части объекта налогообложения; - льготы в части налоговой базы; - льготы в части налогового периода; - льготы в части налоговой ставки; - льготы в части порядка исчисления налога; - льготы в части порядка и сроков уплаты налога. В-третьих, для обеспечения максимальной точности и полноты классификации произведена системная инвентаризация льгот по налогам и сборам, установленных в настоящее время во второй части НК РФ для юридических лиц. В дополнение к имеющимся в экономической литературе в диссертации предложены следующие критерии группировки налоговых льгот: по формальным признакам или исходя из экономического содержания направления деятельности или сферы отношений; подразделение льгот по налогам и сборам на простые и сложные в зависимости от того обладают они одним или несколькими классификационными признаками. 4. Определен перечень основных моментов, которые необходимо учитывать при дальнейшем реформировании и создании новых ОЭЗ в России на основе критического анализа исторических аспектов возникновения и развития в СЭЗ в России и тенденций льготного налогообложения в СЭЗ в зарубежных странах, сформирована авторская позиция по периодизации создания и функционирования СЭЗ в России. При создании и реформировании ОЭЗ в России следует учитывать следующие основные общие моменты зарубежного опыта: 1. Необходимо четкое определение целей, конкретных задач создания соответствующих СЭЗ и осознание их всеми участниками процесса, управляющими и регулирующими органами. 2. Ключевым моментом в привлечении инвестиций в различные виды СЭЗ является стабильность и надежность; налоговые льготы гарантированно должны предоставляться на длительный срок. 3. Должно быть четко законодательно сформулировано распределение полномочий между центром, регионами и администрацией СЭЗ как в части предоставления льгот, так и по осуществлению надлежащего контроля за деятельностью СЭЗ в целом, ее резидентов, инвесторов и ее эффективностью. 4. Требуется чрезвычайная гибкость руководящего мышления, готовность к разнообразию и наслоению функций различных СЭЗ. Авторская позиция по периодизации создания и функционирования СЭЗ в России состоит не только в указании временных рамок соответствующих этапов, но лаконичном и емком обозначении их специфики. Если относительно первых четырех этапов формирования и развития СЭЗ в РФ автор солидарен с позицией большинства авторов, содержащейся в экономической литературе, то дальнейшие этапы, целесообразно обозначить следующим образом. Пятый этап – с 2006 по 2010 год. Данный этап характеризуется окончательным формированием правового поля регулирования деятельности различных ОЭЗ (в том числе, в части налоговых льгот) федерального уровня и критическим осмыслением предыдущих этапов. Шестой этап – с 2011 года, когда происходит завершение формирования ОЭЗ согласно закона от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в РФ» и начинается законодательно определенное создание качественно новой формы ОЭЗ - Инновационного центра Сколково. В диссертации предложено выделять типовые стадии жизненного цикла для каждой конкретной ОЭЗ. Период становления – предоставление различных льгот, в том числе по налогам и сборам; переходный период – постепенное сокращение льгот; завершающий период – отмена льгот и переход на базовые общепринятые условия деятельности и налогообложения. При этом снижение различных, в том числе налоговых льгот, должно происходить от одной стадии к другой не резко, а по экспоненте, чтобы максимально снять социальную напряженность со стороны субъектов предпринимательской деятельности. 5. Выявлены проблемные вопросы льготного налогообложения субъектов предпринимательской деятельности на территории ОЭЗ и намечены пути их решения: предложена рамочная структура налоговой составляющей заявки на создание соответствующей ОЭЗ и отчетности о ее функционировании; система обобщающих показателей, позволяющих оценивать резидентов ОЭЗ в соответствующем году. Анализ в исторической ретроспективе проблемных вопросов, препятствующих социально-экономическому развитию ОЭЗ в Калининградской области, позволил выявить следующую закономерность: на первых стадиях функционирования ОЭЗ видятся в основном только технические инфраструктурные проблемы; на последующих стадиях к числу основных проблем относятся вопросы размера и периода действия различных преференций, в том числе налоговых льгот. Указанную закономерность следует учитывать в практике функционирования других российских ОЭЗ. В работе содержатся предложения по дополнению налогового паспорта соответствующего региона блоком информации, относительно ОЭЗ, которая должна быть по возможности максимально взаимосвязана с показателями рамочной структуры налоговой составляющей заявки на создание соответствующей ОЭЗ и отчетности о ее функционировании. В результате обобщения материалов по функционированию ОЭЗ в Калининграде, расчетов по созданию портовой ОЭЗ в Мурманской области и авторских наработок предложена рамочная структура налоговой составляющей заявки на создание соответствующей особой экономической зоны и отчетности о ее функционировании. В заявке на создание соответствующей ОЭЗ и отчете о ее функционировании необходимо отразить: возможные варианты налоговых ставок; перечень налоговых и таможенных преференций; расчет суммы льгот, возможных для получения резидентами ОЭЗ (по каждому резиденту и в целом по ОЭЗ); расчет выпадающих доходов соответствующих бюджетов и внебюджетных фондов за счет предоставления льгот по налогам и сборам; расчет абсолютного и относительного размера снижения издержек предполагаемых резидентов ОЭЗ (по каждому резиденту и в целом по ОЭЗ) с учетом временной стоимости денег и др. В работе определена налоговая составляющая ряда показателей, которые целесообразно учесть при расчете различных видов эффективности. Это такие показатели как: прибыли и убытки; денежные потоки; налоги и сборы, льготы по ним, выпадающие за счет предоставления льгот доходы соответствующих бюджетов; прямой и косвенный налоговый денежный поток периода и др. Перечисленные показатели должны содержаться не только в прогнозных расчетах, необходим их постоянный мониторинг и анализ факторов, вызвавших те или иные отклонения соответствующих показателей от плановых значений. Целесообразно в целях обеспечения возможности анализа эффективности функционирования ОЭЗ составлять таблицы, содержащие по каждому резиденту обобщающие показатели в соответствующем году: объемы производства; цены реализации; объемы инвестиций в основной капитал; вложений во внеоборотные активы; объемы привлеченных кредитов и график их погашения; объемы закупок импортной продукции; среднесписочная численность персонала; совокупное сальдо прибылей и убытков; прибыль до налогообложения; производительность труда; среднегодовая стоимость имущества; количество используемых земель. В результате обобщения материалов по всем резидентам можно будет формировать отчетную информацию в целом по ОЭЗ и оценивать ее значимость для соответствующего региона, используя также данные содержащиеся в заявке на создание ОЭЗ и отчетности по ее функционированию, а также в налоговом паспорте субъекта. 6. Проведена комплексная инвентаризация налоговых льгот по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, транспортному налогу в субъектах СЗФО и выявлены направления их реформирования. Обоснована целесообразность создания при Министерстве Финансов Управления по налоговым льготам, которое занялось бы комплексной инвентаризацией существующих льгот по налогам и сборам, оценкой их действенности, предотвращением предоставления недейственных налоговых льгот. Системное изучение категорий налогоплательщиков, для которых установлены пониженные ставки налога на прибыль в части сумм, зачисляемых в бюджет соответствующего субъекта, позволило сгруппировать их по социально ориентированным направлениям более чем в 40 групп. В 7 из 10 субъектов пониженная ставка установлена для определенных организаций, входящих в уголовно-исполнительную систему РФ. Крайне существенно, что формулировки этой и других льгот в различных субъектах не совпадают. В 4 субъектах понижение ставки предусмотрено для различных общественных организаций инвалидов. Ставку налога на прибыль организаций в ст. 284 НК РФ в размере 13,5% целесообразно предусмотреть для организаций, входящих в уголовно-исполнительную систему РФ и для соответствующих общественных организаций инвалидов. Ряд направлений льготирования включены в законодательство по 3 или 2 субъектам СЗФО. Порядка 80% льгот носят индивидуальный, точечный характер, исходя из специфики соответствующего субъекта. Для ряда категорий налогоплательщиков следует рассмотреть возможность установления инвестиционно-ориентированных условий применения пониженной ставки налога на прибыль. Это целесообразно сделать для организаций, осуществляющих деятельность железнодорожного транспорта; строительство зданий и сооружений; занимающихся обработкой древесины и производством изделий из дерева; строительством и ремонтом судов; трейдерской деятельностью и т.д. Проведенная систематизация вариантов понижения ставок налога на прибыль в субъектах СЗФО для участников инвестиционной и (или) инновационной деятельности, наглядно показала недостаточную обоснованность формирования инвестиционно и инновационно ориентированных льгот в законодательстве субъектов СЗФО. В наибольшем количестве субъектов СЗФО (в 8 из 10) освобождаются от налога на имущество органы государственной власти или их имущество, для них предусматривается также освобождение от транспортного налога в 2 субъектах. В значительном количестве субъектов СЗФО освобождаются от налога на имущество определенные бюджетные учреждения; религиозные организации; определенные сельскохозяйственные и т.п. организации. Для отдельных категорий налогоплательщиков установлены освобождения от налога на имущество в 4, 3 или 2 регионах. 29 освобождений, из более чем 60, носят точечный характер, отражая специфику соответствующего региона. В целях более четкого разграничения полномочий по формированию налоговых льгот на федеральном и региональном уровне необходимо внести уточнение в ст. 372 НК РФ, изложив последний абзац п. 2 в следующей редакции: «При установлении налога законами субъектов РФ могут в дополнение к содержащимся в ст. 381 НК РФ также предусматриваться дополнительные налоговые льготы и основания для их использования отдельными категориями налогоплательщиков». Аналогичные уточнения следует внести в ст. 356 относительно транспортного налога и во все аналогичные статьи по местным налогам. Выявленный системный характер освобождения от налога на имущество организаций и транспортного налога общественных организаций инвалидов позволяет заявить, что в целях обеспечения социальной справедливости, целесообразно непосредственно в ст. 358 и 381 НК РФ предусмотреть освобождение от налога на имущество организаций и транспортного налога указанных организаций. Исходя из выявленной системности предоставления льгот ряду физических лиц в целях обеспечения социальной справедливости, целесообразно непосредственно в НК РФ добавить ст. 358.1 «Льготы по транспортному налогу для физических лиц», предусмотрев в нем освобождение от уплаты транспортного налога следующих физических лиц: Героев СССР и РФ; граждан, подвергшиеся воздействию радиации в соответствующих территориях; инвалидов определенных групп; участников Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР и т.п.

Похожие:

	Правительства Республики Бурятия 25. 06. 2013 «О мероприятиях по мобилизация земельного налога и эффективности предоставляемых налоговых льгот и ставок налогов, установленных...		Доклад ац «Институт страхования» В это же время рассмотрение жизненно важных для отрасли вопросов, таких как повышение тарифов осаго и введение налоговых льгот в...
	Методические рекомендации по изучению курса «оффшоринг» для студентов специальности 080102. 65 Целью данного курса является научить студентов анализу возможностей российских налогоплательщиков по использованию налоговых стимулов,...		Чувашской Республике Стандарта развития конкуренции в субъектах Российской Федерации Слайд 2 «О принятых мерах и задачах внедрения в Чувашской Республике Стандарта развития конкуренции в субъектах Российской Федерации»
	Статья в раздел «Актуальная тема». Некоторые проблемы оценки эффективного... Рф – инвестиционный налоговый кредит. Однако данных для оценки эффективного налогообложения предприятий и эффективности налоговых...		Методические рекомендации по развитию адаптивной физической культуры... Анием к Государственному контракту от 27 августа 2013 года №299 «Научная концепция развития адаптивной физической культуры и спорта...
	Темы курсовых работ магистратура мп факультета по программе «Международное финансовое право» ...		Отчет по теме: «Исследование общественного мнения о деятельности... «Исследование общественного мнения о деятельности органов внутренних дел (полиции) в 85 субъектах Российской Федерации»
	Анализ практики реализации программ противодействия коррупции в субъектах российской федерации «Институт законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации»		Анализ практики реализации программ противодействия коррупции в субъектах российской федерации «Институт законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации»
	Урок налоговых знаний Татьяной Ивановной использованы элементы интегрированного урока с историей. Ребята познакомились с интересными историческими фактами,...		Утверждаю согласовано Анализ и разработка предложений по созданию системы смарт-технологий в субъектах Российской Федерации в рамках реализации мероприятий...
	Примерная тематика рефератов по курсу Анализ налоговых поступлений с организаций в бюджетную систему Российской Федерации		Пресс-релиз 08 ноября 2013 г. Уроки налоговых знаний в Бурятии Уроки налоговых знаний в старших классах общеобразовательных учреждений, сузах и вузах Республики Бурятия. Подобная акция необходима...
	Формирование комплексной маркетинговой стратегии целевого взаимодействия... В соответствии со статьей 179 Бюджетного кодекса Российской Федерации Правительство Челябинской области		Место дисциплины в структуре образовательной программы Задачи: формирование современного представления о принципах и стандартах профессиональной деятельности налогового консультанта, о...