Развитие бухгалтерского учета инвестиционной деятельности сельскохозяйственных организаций

В выводах и предложениях сформулированы основные результаты проведенного исследования, представленные в нижеизложенных научных положениях, выносимых на защиту. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ Полученные в ходе проведенного исследования научные результаты позволяют определить следующие основные положения, выносимые на защиту: 1. Уточнены понятия «инвестиции», «инвестиционные операции» и «инвестиционная деятельность» как объекты бухгалтерского учета. Сложившуюся систему подходов к определению и экономико-правовой сущности инвестиций можно считать вполне устоявшейся. В научной литературе понятие «инвестиции» наиболее часто трактуется как вложения средств, которые направлены на прирост капитала, причем этот прирост сопряжен с преобразованием части накопленного капитала в другие виды активов организации. Инвестиции принято делить на финансовые и реальные. Первые связаны с ценными бумагами, предоставленными займами и прочими финансовыми инструментами. Вторые воспринимают как капиталообразующие инвестиции, осуществляемые в различных формах в основной капитал для достижения определенных текущих и стратегических целей. Изучение инвестиционной деятельности и обобщение теоретических подходов к определению ее сущности позволило уточнить основные понятия в исследуемой сфере – «инвестиции», «инвестиционные операции» и «инвестиционная деятельность» с точки зрения рассмотрения их как объектов бухгалтерского учета, что будет способствовать более обоснованной его организации. Инвестиции как объект бухгалтерского учета представляют собой хозяйственные операции по отражению затрат, возникающих от преобразования ресурсов, направляемых инвестором для обеспечения процесса воспроизводства или для достижения иных целевых установок, направленных на извлечение прибыли в будущем (достижение социально-значимого эффекта), снижение риска, либо прочие цели инвестора. Инвестиционные операции как объект бухгалтерского учета представляют собой хозяйственные операции, связанные с движением денежных потоков, определяемым осуществлением инвестиционной деятельности по конкретному проекту. А инвестиционная деятельность как объект бухгалтерского учета определяет совокупность хозяйственных операций по отражению процесса, в ходе реализации которого возникают отношения и имущественные права между инвестором и организацией, влекущие возникновение инвестиционных затрат, а также доходы и расходы отчетного периода в этой сфере. В системе бухгалтерского учета должны найти раскрытие все элементы, характеризующие инвестиционную деятельность, такие, как активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Ввиду единства воспроизводственных процессов в рамках экономического субъекта едиными являются и объекты бухгалтерского учета, различающиеся лишь своей принадлежностью к той или иной деятельности. Применительно к инвестиционной деятельности их можно представить рисунком 1. При этом единичными объектами учета выступают факты хозяйственной жизни, характерные для всех видов деятельности. Укрупненными объектами Рис. 1 – Объекты бухгалтерского учета инвестиционной деятельности экономического субъекта Условные обозначения: раскрытие объектов бухгалтерского учета; отражение инвестиционной деятельности в составе объектов бухгалтерского учета. являются активы, обязательства, капитал, доходы и расходы, формирующие соответствующие элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако в действующей учетной системе инвестиционной деятельности в качестве ее объектов представлены преимущественно активы (в виде капитальных и финансовых вложений) и в незначительной мере – обязательства (обычно в виде долгосрочных кредитов) и капитал (в виде добавочного капитала и использованной на цели инвестирования нераспределенной прибыли). Относящиеся к сфере исследования доходы, расходы и все источники финансирования практически отсутствуют. Это и обосновывает необходимость выделения всех общепринятых объектов бухгалтерского учета в отношении инвестиционной деятельности, что способствует созданию принципиально новой основы формирования системной информации об ее осуществлении. 2. Дополнена классификация инвестиций для целей бухгалтерского учета. Выявление основных сущностных характеристик инвестиций позволило обобщить их классификацию и выделить в ее структуре дополнительные признаки: цель инвестирования, выполняемая функция в производстве и сфера вложения (рис.2). По признаку «цель инвестирования» финансовые инвестиции предлагается подразделять на: торговые; удерживаемые для погашения (только долговые); предназначенные для продажи, что необходимо для повышения информативности финансовой отчетности через представление информации о конкретных намерениях инвестора. Выявление отличительных свойств реальных инвестиций позволяет включить в классификацию признак «выполняемая функция в производстве», согласно которому вложения характеризуют как: - направленные на замену живого труда или более эффективное его использование (приобретение оборудования, которое в результате может 2. По характеру участия инвестора: прямые; непрямые 1. По срокам осуществления Долгосрочные; краткосрочные; бессрочные. Краткосрочные; среднесрочные; долгосрочные; бессрочные. 3. По региональному признаку: вложения внутри страны и вложения за рубежом. 4. По характеру использования капитала: нетто-инвестиции; экстенсивные; реинвестиции; брутто-инвестиции. 5. По степени надежности: агрессивные; умеренные; консервативные. 6. По отраслевому признаку: в промышленность; сельское хозяйство и др. 8Ф. По цели вложения: получение стабильного дохода; установление полного (частичного) контроля над хозяйственной деятельностью объекта инвестиций и др. 8Р. По спектру решаемых задач: вынужденные; в повышение эффективности производства; диверсификация; в экологию: А) охрана окружающей среды и обеспечение безопасности продукции; Б) переработка и утилизация отходов; В) организация экологической деятельности 9Ф. По связи с уставным капиталом: инвестиции с целью образования уставного капитала; долговые. 10Ф. По формам собственности: в государственные ценные бумаги; в негосударственные ценные бумаги. 9Р. По выполняемым функциям в производстве: на замену живого труда или более эффективное его использование; на интенсификацию производства; на улучшение условий производства и труда 11Ф. По видам ценных бумаг: долевые и долговые; первичные и вторичные; предъявительские, именные и ордерные. 10Р. По объекту вложения: внутренние; внешние. 12Ф. По направлениям вложений: в ценные бумаги; займы другим организациям и физическим лицам; вклады в уставные капиталы организаций; депозитные вклады в кредитных организациях; вклады органиции-товарища по договору простого товарищества. др. 11Р. По формам собственности: частные; государственные; совместные; иностранные 12Р. По степени взаимосвязанности: изолированные; зависящие от других факторов. 13Ф. По способам оценки: номинальная; эмиссионная; курсовая (рыночная) стоимость; амортизированная себестоимость (для ценных бумаг, удерживаемых до погашения); справедливая стоимость; альтернативный подход. 13Р. По способам осуществления: подрядным способом; хозяйственным; комбинированным способом. 14Ф. Для целей составления отчетности: вложения, по которым текущая рыночная стоимость определяется и по которым нет. 14Р. По сфере вложения: в сферу производства; в сферу обращения; в непроизводственную сферу. 15Р. По формам воспроизводства: новое строительство; расширение, реконструкция; техническое перевооружение; капитальный ремонт. 15Ф. По цели инвестора: торговые; удерживаемые для погашения (только долговые); предназначенные для продажи. Рисунок 2 – Общая классификация инвестиций (* курсивом выделен авторский поход ; «Ф» - финансовые инвестиции, «Р» - реальные инвестиции). привести к повышению производительности труда, и др.); - инвестиции, направленные на повышение интенсивности производства (непосредственно ведут к увеличению объема производства); - инвестиции, направленные на улучшение условий производства и труда. Результат осуществления этих вложений - косвенный (строительство производственного помещения, которое само по себе не оказывает влияния на производственный процесс и не способствует повышению производительности труда, чего нельзя сказать о внутреннем оснащении сооружений). Еще один признак, которым была дополнена классификация реальных инвестиций - это «сфера вложения»: направленные в сферу производства; в сферу обращения и в непроизводственную сферу. Данный критерий важен с позиции выяснения роли инвестиций в воспроизводственном процессе. Предложенные дополнения классификации инвестиций позволяют сформировать более полную учетную информацию, существенно расширяющие ее аналитические возможности для целей принятия обоснованных решений заинтересованными пользователями. 3. Систематизированы различия базовых положений международных и отечественных учетных стандартов по учету инвестиционной деятельности. В ходе сравнительного анализа МСФО и РСБУ по учету инвестиционной деятельности было выявлено множество различий, основные из них касаются: - сферы применения стандартов: в РФ инвестиции делят на финансовые и реальные. Согласно МСФО большинство инвестиций составляют финансовые права, и только некоторые являются материальными; - терминологии: российские стандарты в качестве ключевой категории определяют «инвестиционную операцию», а не «инвестиционную деятельность», регламентируют финансовые вложения, а не финансовые инструменты. Кроме того, в них не представлены инвестиционная недвижимость, биологические активы, денежные потоки; - классификации объектов вложений: в РФ не производится деление финансовых инвестиций на активы и обязательства, в составе объектов основных средств учитывают рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, которые согласно МСФО являются биологическими активами. Гудвил, созданные организацией товарные знаки представляют собой нематериальные активы в РФ и не являются таковыми по МСФО. А лицензии, которые могут учитываться как нематериальные активы в МСФО, не относятся к ним согласно РСБУ; - оценки: международная практика приоритет отдает справедливой стоимости, которая не находит практического применения в РФ; - амортизация: согласно МСФО не применяется способ списания стоимости актива по сумме чисел лет срока полезного использования. Кроме того, не амортизируются биологические активы, к которым относят рабочий, племенной и продуктивный скот, многолетние насаждения, что противоречит российскому законодательству. В международной практике при исчислении амортизированной стоимости объектов учитывают их ликвидационную стоимость, что не обозначено в отечественной практике. Для устранения выявленных различий подготовлены предложения по разработке федеральных стандартов «Учет биологических активов», «Учет инвестиционной собственности», «Учет аренды» (на базе соответствующих МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство», МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность» и МСФО (IAS) 17 «Аренда»), а также по переработке действующих нормативных актов в рамках темы исследования (ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» на базе МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление в отчетности» и 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»; ПБУ 6/01 «Учет основных средств» на базе МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и др.). Для решения проблемы несоответствия в классификациях объектов реальных инвестиций с меньшими для себя затратами сельскохозяйственные организации могут применять так называемое «дерево решений» (рис. 3). Рис. 3 – «Дерево решений» (модель 1 – модель учета по первоначальной стоимости; модель 2 – модель учета по справедливой стоимости) 4. Выявлены особенности современного этапа развития инвестиционной деятельности сельскохозяйственных организаций. Проведенный анализ динамики инвестиционной деятельности как в целом по стране, так и в Калужской области показал, что данный вид деятельности имеет положительные тенденции в своем развитии. Величина реальных инвестиций к 2010 году увеличилась по сравнению с 2000 годом на 271,3 млрд. руб. по РФ и на 2,4 млрд. руб. по Калужской области. В отношении финансовых инвестиций наблюдался рост на 149,2 млрд. руб. и 0,68 млрд. руб. соответственно. В структуре инвестиционной деятельности преобладает реальное инвестирование. По данным 2010 года превышение его объемов над финансовым инвестированием составляет 154,4 млрд. руб. по РФ и 1,8 млрд. руб. – по Калужской области. Большая доля инвестиционных операций в сельском хозяйстве Калужской области представлена инвестированием в объекты основных средств (причем преобладают вложения в здания, машины, оборудование и транспортные средства). В технологической структуре инвестиций лидирующую позицию занимают вложения средств в строительно-монтажные работы и на приобретение машин и оборудования, что характеризует их как «вынужденные инвестиции», ориентированные на воспроизводство имеющейся материально-технической базы. Среди источников финансирования инвестиционной деятельности наибольший удельный вес приходится на привлеченные ресурсы, величина которых к 2010 году возросла на 1,94 млрд. руб. по сравнению с 2000 годом (рис. 4). Рис. 4 – Распределение инвестиций по источникам их финансирования в сельскохозяйственных организациях Калужской области, млрд. руб. Следует отметить, что самой значительной статьей среди привлеченных источников являются кредиты и займы. В 2010 году на их долю приходилось 45,1%, что на 42п.п. больше показателя 2000 года. В структуре собственных источников наибольший удельный вес занимает прибыль, которая за тот же период увеличилась на 6,48 млрд. руб. Устойчивым источником финансирования реальных инвестиций в сельском хозяйстве продолжают оставаться амортизационные отчисления, доля которых в общем объеме собственных источников колеблется в пределах от 10 до 23%. Вместе с тем, в сложившейся системе бухгалтерского учета инвестиционной деятельности не находят должного отражения формирование и использование источников ее финансирования, инвестиционные операции, денежные потоки, доходы и расходы в этой сфере, что не позволяет осуществлять контроль и управление реализацией инвестиционных проектов, обеспечить представление в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности уместной и надежной информации для заинтересованных пользователей. Указанные недостатки обуславливают объективную необходимость улучшения финансового обеспечения указанной деятельности и определения перспективных направлений развития ее учета, на что и направлено проведенное исследование.

Похожие:

	Конкурсная работа на тему «Вклад Н. А. Блатова в развитие бухгалтерского... История бухгалтерского учета рассматривает эволюцию различных учетных методов и научных доктрин, без которых не было бы современного...		Программа дисциплины теория бухгалтерского учёта Бухгалтерский учет, его историческое возникновение и развитие. Функции и информационные потребности управления. Хозяйственный учет...
	1. Основы организации финансового учёта 15 Тема Учёт основных средств 16 Цель изучения дисциплины – получение системных знаний в области методики бухгалтерского учета и основных тенденциях его развития...		Правительство Российской Федерации Федеральное государственное автономное... «Финансы и кредит», быть знакомым с вопросами анализа хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятия, основами бухгалтерского...
	Дипломная работа Объект исследования — анализ нового ведения бухгалтерского учета, трансформация отчетности, интеграция бухгалтерского учета на международный...		Методика раскрытия информации о собственном капитале в отчетности коммерческих организаций Работа выполнена на кафедре Бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности фгбоу впо «Всероссийский заочный финансово-экономический...
	Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Го управления, способом повышения эффективности правоохранительной деятельности. Данные бухгалтерского учета достоверны и имеют юридическую...		Рабочая программа по курсу региональные и местные налоги и сборы с организаций Дисциплина «Региональные и местные налоги и сборы с организаций» базируется на знаниях студентов, полученных ими в процессе изучения...
	История бухгалтерского учета Ким Л. В. История бухгалтерского учета: Учебно-методическое пособие. Находка: Институт технологии и бизнеса, 2003. 24 с		Программа 080100 02. 68 «Учет, анализ и аудит» Квалификация (степень) Способен организовать ведение бухгалтерского учета в масштабах крупного и среднего предприятия с учетом требований мсфо, способность...
	Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Основные принципы бухгалтерского финансового учета и базовые общепринятые правила ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств,...		Методические рекомендации к самостоятельной работе студентов по дисциплине... Содержание внеаудиторной самостоятельной работы студентов по дисциплине ««Автоматизация бухгалтерского учета с использованием программного...
	Программа дисциплины «Бухгалтерский учет» для специальности 080100. 62 «Экономика» Российской Федерации. Данная дисциплина обеспечивает знакомство студентов с общими подходами к регулированию, основами теории и методики...		Нижегородский филиал Факультет подготовки, переподготовки и повышения квалификации специалистов Целью изучения дисциплины является у глубленное изучение особенностей бухгалтерского учета и аудита внешнеэкономической деятельности...
	Контрольная работа пм. 01 «Документирование хозяйственных операций... ПМ. 01 «Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации»		Учебно-методический комплекс по дисциплине практические основы бухгалтерского... Профессиональный модуль пм. 01 Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации