Развитие бухгалтерского учета инвестиционной деятельности сельскохозяйственных организаций

5. Построена система синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета и их взаимосвязи, отражающие инвестиционную деятельность хозяйствующего субъекта. Центральной идеей этого научного положения является попытка реализации системного подхода к последовательному разграничению инвестиционной и текущей деятельности экономических субъектов в бухгалтерском (финансовом) учете. Считаем необходимым законодательно закрепить раздельный учет текущих затрат на производство и инвестиционных затрат, как это имело место в старой редакции Федерального закона «О бухгалтерском учете». А в федеральных и отраслевых стандартах целесообразно предусмотреть такие отсутствующие элементы нормативного регулирования бухгалтерского учета, как формирование и использование источников финансирования, денежные потоки, доходы и расходы инвестиционной деятельности, раскрытие указанной информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Исходя из деления инвестиций в соответствии с общепринятой классификацией на финансовые и реальные, действующие балансовые счета по учету инвестиционной деятельности (08 «Вложения во внеоборотные активы» и 58 «Финансовые вложения») нуждаются в переименовании. Причем, действующее наименование счета 08 и информация, которая на нем учитывается, к тому же противоречат структуре применяемого в стране бухгалтерского баланса. Поэтому представляется целесообразным обозначить счет 08* как «Реальные инвестиции», а счет 58* «Финансовые инвестиции». Структурирование информации по данным счетам предлагаем производить в разрезе субсчетов первого и второго порядка, введение которых обосновано необходимостью сближения отечественных норм учета инвестиционной деятельности с международными (таблица 1). Таблица 1 – Рекомендуемые субсчета первого и второго порядка к счетам 08* «Реальные инвестиции» и 58* «Финансовые инвестиции» Счет Субсчета первого порядка Субсчета второго порядка 08* «Реальные инвестиции» 08*-1 «Создание инвестиционных активов» 08*.1.1 – «Приобретение земельных участков»; 08*.1.2 – «Приобретение объектов природопользования»; 08*.1.3 – «Строительство объектов основных средств»; 08*.1.4 – «Приобретение объектов основных средств»; 08*.1.5 – «Приобретение и создание НМА»; 08*.1.6 – «Затраты по формированию основного стада животных»; 08*.1.8 – «Закладка и выращивание многолетних насаждений»; 08*.1.10 – «Затраты на предотвращение негативного воздействия деятельности человека на окружающую среду»; 08*-2 «Создание инвестиционной собственности» 08*.2.1 – «Приобретение земельных участков для продажи»; 08*.2.2 – «Создание или приобретение объектов для предоставления их в аренду»; 08*.2.3 – «Прочие» 58* «Финансовые инвестиции» 58*-1 «Долгосрочные финансовые инвестиции» 58*.1.1 - «Ценные бумаги»; 58*.1.2 - «Займы юридическим и физическим лицам»; 58*.1.3 - «Вклады в уставные капиталы»; 58*.1.4 - «Прочие». 58*-2 «Краткосрочные финансовые инвестиции» 58*.2.1 - «Акции и другие долевые ценные бумаги для продажи»; 58*.2.2 - «Долговые ценные бумаги для продажи»; 58*.2.3 - «Производные финансовые инструменты для продажи»; 58*.2.4 – «Прочие». Вариант построения аналитического учета к счету 08* представлен в таблице 2. Предложены организационно-методические основы системного учета собственных источников финансирования инвестиционной деятельности. Формирование информации по направлениям использования нераспределенной прибыли рекомендуется осуществлять путем создания системы аналитического учета по счету 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)» в разрезе субсчетов: 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»; 84-2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»; 84-3 «Чистая прибыль»; 84-4 «Чистая прибыль, подлежащая распределению»; 84-5 «Использование чистой прибыли на финансирование инвестиций». Таблица 2 – Рекомендуемая структура построения аналитического учета к счету 08* «Реальные инвестиции» Субсчет Идентификация проекта Затраты организации на реализацию инвестиционного проекта 08*.1.3 «Строительство объектов основных средств» 08*.1.3.1 «Проект 1» 08.1.3.1.1 «Материалы» 08.1.3.1.2 «Оплата труда с отчислениями» 08.1.3.1.3 «Услуги вспомогательных производств» 08.1.3.1.4 «Услуги и работы сторонних организаций» 08.1.3.1.5 «Накладные расходы» 08.1.3.1.6 «Потери от брака» 08.1.3.1.7 «Прочие» 08*.1.3.2 «Проект 2» Аналогично перечню затрат проекта 1 08*.1.4 «Приобретение объектов основных средств» 08*.1.4.1 «Проект 1» 08.1.4.1.1 «Фактические затраты по приобретению объектов основных средств» 08.1.4.1.2 «Затраты по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию» (доставка, монтаж и пр.) Можно производить детализацию по видам затрат. 08*.1.4.2 «Проект 2» Аналогично перечню затрат проекта 1 Сельскохозяйственная организация может направлять на инвестиционные цели соответствующие суммы, накапливая их в качестве целевого источника (применяя субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»), либо, применяя субсчета 84-4 «Чистая прибыль, подлежащая распределению» и 84-5 «Использование чистой прибыли на финансирование инвестиций». В этом случае на дату принятия решения о направлении прибыли на финансирование инвестиционной деятельности необходимо сделать бухгалтерскую запись: Дт 84-3 «Чистая прибыль» Кт 84-4 «Чистая прибыль, подлежащая распределению». На дату отражения осуществления инвестиций за счет данного источника необходимо произвести запись: Дт 84-4 «Чистая прибыль, подлежащая распределению» Кт 84-5 «Использование чистой прибыли на финансирование инвестиций». Действующий состав бухгалтерских счетов считаем необходимым дополнить двумя специальными обобщающими счетами: 65 «Средства инвестиционного фонда» и 87 «Инвестиционный фонд», информация которых не включается в бухгалтерский баланс, а отражается только в учетных регистрах. Счет 65 «Средства инвестиционного фонда» является активным, ведется записью общей суммы средств инвестиционного фонда (без выделения видов инвестиционных активов). Счет 87 «Инвестиционный фонд» является пассивным и предназначен для структурирования информации об источниках финансирования инвестиционной деятельности. Записи по кредиту счета ведутся по мере образования соответствующих источников, что связано с решением о распределении прибыли, с начислением амортизационных отчислений, получением заемных средств и т.д. Записи по дебету производятся по мере завершения соответствующих инвестиционных проектов. К счету 87 рекомендуем открывать субсчета в соответствии с классификацией источников финансирования инвестиционной деятельности: 87-1 «Прибыль»; 87-2 «Амортизационные отчисления»; 87-3 «Целевое финансирование»; 87-4 «Кредиты банков» и др. По окончании года производится закрытие указанных счетов (поскольку бухгалтерский баланс в РФ составляется в нетто-оценке, а данные счетов 65 «Средства инвестиционного фонда» и 87 «Инвестиционный фонд» дублируют суммы соответствующих активов и пассивов), но в начале очередного календарного года счета восстанавливаются записью: Дт 65 «Средства инвестиционного фонда» Кт 87 «Инвестиционный фонд». В целях контроля свободных денежных средств инвестиционного фонда предлагаем учитывать их в составе депозитных счетов (на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 6 «Денежные средства инвестиционного фонда»), а процентный доход от них относить на счет 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)». Рекомендуемые бухгалтерские записи при введении указанных счетов в рабочий план счетов организации представлены в таблице 3. Таблица 3 – Хозяйственные операции по учету источников финансирования инвестиционной деятельности № Хозяйственная операция Дебет Кредит 1. Образование источника финансирования: - прибыли 65 87.1 - амортизационных отчислений 65 87.2 - кредитов и др. 65 87.4 2. На дату завершения инвестиционного проекта 87 65 3. Резервирование средств инвестиционного фонда в качестве депозита 55.6 51 4. Начислены проценты за депозит 55.6 84 5. Списаны средства инвестиционного фонда в счет оплаты объекта 60 55.6 Предложенный вариант организации системного учета собственных источников финансирования инвестиционной деятельности позволяет группировать получаемую таким образом информацию о направлении и использовании источников в разработанной нами накопительной «Ведомости учета использования собственных ресурсов на финансирование инвестиционной деятельности», форма которой представлена в таблице 4 на примере данных ООО «САПК». Таблица 4 – Ведомость учета использования собственных ресурсов на финансирование инвестиций, тыс. руб. А М О Р Т И З А Ц И Я Остаток на начало периода______68 000______________________________ Направлено в инвестиционный фонд в течение года ______10 000___ Направления инвестиций Вид проекта Суммы по кредиту счета 87 «Инвестиционный фонд» ВСЕГО Приобретение основных средств Приобретение нематериальных активов Строительство объектов Прочие Проект 1 25 000 29,5 48 000 - 73 029,5 Итого 25 000 29,5 48 000 - 73 029,5 Остаток на конец периода______4970,5______________________________ П Р И Б Ы Л Ь Остаток на начало периода______54 000______________________________ Направления инвестиций Вид проекта Реальные инвестиции Финансовые инвестиции Приобретение основных средств Прочие направления Выпуск (продажа) ценных бумаг Займы и прочие направления ВСЕГО Проект 1 10 000 - - - - 10 000 ИтоГО 10 000 - - - - 10 000 Остаток на конец периода______44 000______________________________ ВСЕГО ИСПОЛЬЗОВАНО СОБСТВЕННЫХ ИСТОЧНИКОВ 83 029,5 В целях систематизации данных о доходах и расходах инвестиционной деятельности на бухгалтерских счетах предлагаем дополнить перечень типовых субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы» соответствующими субсчетами (рис. 5). Счет 91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ» Рис. 5 – Рекомендации по изменению состава субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы» Субсчет 11* «Доходы от инвестиционной деятельности» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета денежных поступлений, связанных с осуществлением инвестиционной деятельности, в частности: для финансовых инвестиций (доходов по ценным бумагам; процентов за предоставленные займы; поступлений, связанных с участием в уставных капиталах других организаций и прочих); для реальных инвестиций (поступлений, связанных с предоставлением за плату во временное пользование инвестиционных активов (аренда, прокат); поступлений от выбытия инвестиционных активов и прочих). На субсчет 22 «Расходы инвестиционной деятельности» предлагаем относить расходы, понесенные в ходе осуществления инвестиционной деятельности: для финансовых инвестиций (расходы, связанные с участием в уставных капиталах; с продажей ценных бумаг (включая их балансовую стоимость) и др.); для реальных инвестиций (расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование инвестиционных активов (аренда, прокат); расходы по выбытию инвестиционных активов (включая их балансовую стоимость) и прочие). Определение финансового результата от инвестиционной деятельности может производиться традиционным способом путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91.11 и кредитового оборота по субсчету 91.22. При выявлении положительного финансового результата от инвестиционной деятельности его необходимо отразить записью: Дебет счета 91.99 «Сальдо доходов и расходов от инвестиционной деятельности» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки», если финансовый результат отрицательный, то необходимо произвести обратную запись.

Похожие:

	Конкурсная работа на тему «Вклад Н. А. Блатова в развитие бухгалтерского... История бухгалтерского учета рассматривает эволюцию различных учетных методов и научных доктрин, без которых не было бы современного...		Программа дисциплины теория бухгалтерского учёта Бухгалтерский учет, его историческое возникновение и развитие. Функции и информационные потребности управления. Хозяйственный учет...
	1. Основы организации финансового учёта 15 Тема Учёт основных средств 16 Цель изучения дисциплины – получение системных знаний в области методики бухгалтерского учета и основных тенденциях его развития...		Правительство Российской Федерации Федеральное государственное автономное... «Финансы и кредит», быть знакомым с вопросами анализа хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятия, основами бухгалтерского...
	Дипломная работа Объект исследования — анализ нового ведения бухгалтерского учета, трансформация отчетности, интеграция бухгалтерского учета на международный...		Методика раскрытия информации о собственном капитале в отчетности коммерческих организаций Работа выполнена на кафедре Бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности фгбоу впо «Всероссийский заочный финансово-экономический...
	Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Го управления, способом повышения эффективности правоохранительной деятельности. Данные бухгалтерского учета достоверны и имеют юридическую...		Рабочая программа по курсу региональные и местные налоги и сборы с организаций Дисциплина «Региональные и местные налоги и сборы с организаций» базируется на знаниях студентов, полученных ими в процессе изучения...
	История бухгалтерского учета Ким Л. В. История бухгалтерского учета: Учебно-методическое пособие. Находка: Институт технологии и бизнеса, 2003. 24 с		Программа 080100 02. 68 «Учет, анализ и аудит» Квалификация (степень) Способен организовать ведение бухгалтерского учета в масштабах крупного и среднего предприятия с учетом требований мсфо, способность...
	Программа по формированию навыков безопасного поведения на дорогах... Основные принципы бухгалтерского финансового учета и базовые общепринятые правила ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств,...		Методические рекомендации к самостоятельной работе студентов по дисциплине... Содержание внеаудиторной самостоятельной работы студентов по дисциплине ««Автоматизация бухгалтерского учета с использованием программного...
	Программа дисциплины «Бухгалтерский учет» для специальности 080100. 62 «Экономика» Российской Федерации. Данная дисциплина обеспечивает знакомство студентов с общими подходами к регулированию, основами теории и методики...		Нижегородский филиал Факультет подготовки, переподготовки и повышения квалификации специалистов Целью изучения дисциплины является у глубленное изучение особенностей бухгалтерского учета и аудита внешнеэкономической деятельности...
	Контрольная работа пм. 01 «Документирование хозяйственных операций... ПМ. 01 «Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации»		Учебно-методический комплекс по дисциплине практические основы бухгалтерского... Профессиональный модуль пм. 01 Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации