Совершенствование методов налогового планирования в коммерческой деятельности предприятий малого и среднего бизнеса
Скачать 0.5 Mb.
|
| На правах рукописи высотская АННА БОРИСОВНА СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ методов налогового планирования в КОММЕРЧЕСКой деятельности предприятиЙ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит Специальность 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика» АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Ростов-на-Дону – 2012  Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита экономического факультета ФГАОУ ВПО «Южный федеральный университет». Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Кольвах Олег Иванович Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Клюкович Зинаида Александровна доктор экономических наук, профессор Кутер Михаил Исакович Ведущая организация - ФГБОУ ВПО Ставропольский государственный универститет Защита состоится 16 февраля 2012 года в 14-00 часов на заседании диссертационного совета Д212.208.02 в Южном федеральном университете по адресу: 344002, г.Ростов-на-Дону, ул.М.Горького, 88 ауд.118. С диссертацией можно ознакомиться в Зональной научной библиотеке Южного федерального университета по адресу: 344006, г.Ростов-на-Дону, ул.Пушкинская, 148, с авторефератом на официальном сайте ВАК: http://vak.ed.gov.ru; на сайте Южного федерального университета: http://www.sfedu.ru. Автореферат разослан 15.12.2012г. Отзывы на автореферат, заверенные гербовой печатью, просим направлять по адресу: 344002, г.Ростов-на-Дону, ул.М.Горького, 88, ауд.209 Ученый секретарь диссертационного совета, д.э.н., профессор Михалкина Е.В.  ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Изменения, происходящие в экономике России, вызванные ее рыночной трансформацией и развитием процесса глобализации хозяйственных связей, актуализировали становление института налогового планирования. Эффективно организованная система налогового планирования способствует выявлению субъектов рыночного хозяйства, пытающихся получить конкурентные преимущества за счет неуплаты налогов или не способных обеспечить рентабельное хозяйствование. Всеобщий характер использования системы налогового планирования в современной предпринимательской практике, при отсутствии законодательно закрепленного определения, четкого понимания его природы, научной классификации, а также необходимости разграничения легитимного налогового планирования и целенаправленного уклонения от уплаты налогов, обусловливают востребованность создания целостной концепции, которая раскрывает сущность и способы организации налогового планирования как неотъемлемого элемента деятельности хозяйствующего субъекта. Преобразования существующей налоговой системы, направленные на увеличение налоговой нагрузки, ставят хозяйствующие субъекты в условия, когда они вынуждены модифицировать сложившиеся системы управления финансовой деятельностью в соответствии с факторами внешней среды. В этой связи, основополагающее значение приобретает метод ситуационно-матричного моделирования, затрагивающий организационно-правовые и социальные аспекты функционирования финансов предприятий и организаций, обеспечивающий контроль качества управления, прогнозирование финансовых результатов и выявление резервов повышения эффективности финансового менеджмента. Необходимость решения обозначенных проблем определяет теоретико-методическую и практическую актуальность диссертационного исследования, цель, предмет, объект и содержание работы. Степень разработанности проблемы. Тематике налогового планирования посвящено множество публикаций, которые в большинстве своем являются описанием конкретных приемов снижения налоговых платежей, либо имеют тенеориентированный контекст. Вместе с этим, имеющиеся в научной литературе публикации в исследуемой области можно условно сгруппировать по тематической направленности следующим образом: - анализ способов организации налогообложения и построения теоретических моделей налоговой системы осуществлен в работах Боголепова М., Гензеля П., Дитмана Б., Исаева А., Соколова А., Твердохлёбова В.1. Теоретико-методологической основой диссертационного исследования явились классические концепции, связывающие эффективность государственного управления с классическим пониманием бюрократии как социального феномена Вебера М., Локка Дж.2, а также концепции макроэкономического регулирования Кейнса Дж.3 и Лаффера А.4; - исследованию налогового планирования в условиях рыночной трансформации экономики и обоснованию направлений легитимной минимизации налогов в России посвящены работы Абалкина Л., Брызгалина А., Грязновой А., Золотарева В., Караваевой И., Князева В., Клюкович З., Лаптев С.В., Малыхина В., Павловой Л., Пепеляева С., Челышевой Э., Черника Д., Юткиной Т.5 и др.; - вопросы экономического инструментария налогового планирования нашли отражение в работах Алешина В., Гончаренко Л., Лесковой Н., Панскова В.6 и др.; - среди отечественных ученых значительный вклад в исследование проблем теории и методологии финансового моделирования и налогового учета внесли следующие авторы: Бакаев А., Гетьман В., Ковалев В., Кожинов В., Кольвах О., Кутер М., Лабынцев Н., Мельник М., Малькова Т., Палий В., Рашитов Р., Соколов Я., Ткач В., Чистов Д., Шеремет А.7, а также зарубежные ученые: Галасси Дж., Леонтьев В., Лич C., Матессич Р., Мефам М., Сангстер А., Сортер Дж.8 и др. Проблемы прогнозирования и налогового планирования на базе данных управленческого и бухгалтерского учета представлены в работах Вылковой Е., Клюкович З., Кольваха О., Кожинова В. В работах Вылковой Е. и Клюкович З. рассмотрен опыт организации налогового планирования на современном этапе, а также выделена взаимосвязь налогового планирования и общего планирования организации, предполагающая, что планировать налоги необходимо в тесной связи с общим планированием бизнес-процессов организации. Однако, анализ существующего уровня развития налогового планирования представляется недостаточно освещенным, требуют разработки основные направления процесса адекватно этапу модернизации российской экономики. Кроме того, предпринятые попытки к институциональному закреплению налогового планирования как самостоятельного объекта экономического исследования требуют дальнейших усилий в этом направлении. А предложенные методики по снижению уровня налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты нуждаются в совершенствовании. В работах Кольваха О. и Кожинова В. даны математические обоснования технологии финансового моделирования и налогового планирования на базе ситуационно–матричных моделей учета и формирования отчетности, обоснована возможность использования методов ситуационно–матричного моделирования в качестве подсистемы финансового управления предприятием, представлен инструментарий микробалансов для решения задач прогнозирования финансового состояния и налогового планирования. Однако, в исследованиях указанных авторов не все проблемы получили свое разрешение. В частности, недостаточно исследованной является проблема построения ситуационно–матричных моделей с учетом налоговых изменений, а также возможности с их помощью представить динамику процессов изменения финансового и имущественного состояния предприятий под влиянием отраженных в учете событий. Требует обоснования также набор показателей, формирующих замкнутый цикл бухгалтерских проводок. Недостаточно разработанными, на наш взгляд, являются и методики бюджетирования в части управления финансовым состоянием предприятий, методы планирования налоговых последствий и разработки ситуационных моделей учета финансовых результатов, а также направления оптимизации управленческих решений. Все это обусловило выбор темы исследования, постановку его цели и задач. Цель и задачи диссертационного исследования. Цель исследования состоит в том, чтобы на основе ретроспективного анализа структурно-функциональных составляющих практики налогового планирования в коммерческой деятельности предприятий теоретически обосновать функциональную роль налогового планирования для субъектов малого и среднего бизнеса и разработать инструментарий, как средство ситуационно-матричного моделирования повышения его эффективности. Поставленная цель потребовала решения ряда задач, определивших логику и структуру исследования:
Объект диссертационного исследования. В качестве непосредственного объекта исследования выступают предприятия малого и среднего бизнеса в процессе их финансовой деятельности. Предметом исследования являются инструментарные средства совершенствования налогового планирования малых и средних предприятий на основе ситуационно-матричного моделирования. Область исследования. Диссертация выполнена в рамках п. 2.4. «Бюджетное и налоговое прогнозирование и планирование в рыночной экономике», п. 3.15. «Оптимизация налогового портфеля хозяйствующих субъектов» паспорта специальности ВАК 08.00.10 – «Финансы, денежное обращение и кредит», а также п. 1.4. «История развития методологии, теории и организации бухгалтерского учета», п. 1.10. «Методология применения современных информационных и коммуникационных технологий в области бухгалтерского учета и отчетности», п. 2.3. «Развитие методологии комплекса методов оценки, анализа, прогнозирования экономической деятельности» паспорта специальности ВАК 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика». Теоретико-методологическую основу исследования составляет совокупность фундаментальных концепций и методологического инструментария, обоснованных в трудах зарубежных и отечественных представителей теорий финансов и налогообложения, финансов предприятий и организаций, методологии финансового бухгалтерского и управленческого учета, финансового менеджмента. Инструментарно-методический аппарат исследования включает совокупность методов частных приемов финансово-экономического анализа, статистических группировок, динамических рядов, сравнительного анализа, вариантных расчетов, прогнозирования и планирования финансовой деятельности предприятия, бюджетирования и управленческого учета, экономико-математических методов, в том числе, средств ситуационно–матричного моделирования в налоговом учете и планировании. Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе официальных данных Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации и ее территориального органа по Ростовской области, специализированных обзоров, результатов выборочных обследований организаций различных видов деятельности Ростовской области, а также материалов монографических исследований и текущей и периодической печати, трудов отечественных и зарубежных ученых по проблематике диссертации. Нормативно-правовая база исследования представлена законодательными и нормативными актами органов государственной власти Российской Федерации и ее субъектов, нормативными актами, Положениями по бухгалтерскому учету и Налоговым кодексом Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в предположении о том, что анализ практики использования элементов налогового планирования и исследование функциональных возможностей ситуационно-матричного моделирования позволит усовершенствовать методы налогового планирования и оперативно представить результаты в виде балансовых отчетов, содержащих взаимосвязанную с налоговой нагрузкой систему показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий малого и среднего бизнеса. Положения, выносимые на защиту: По специальности 08.00.10: 1. Налоговое планирование как институциональная составляющая налоговой системы (с позиции субъекта налогообложения) представляет собой совокупность процедур-действий налогоплательщика, предполагающих создание резервных фондов и принятие на основе перманентного анализа хозяйственной деятельности таких управленческих решений, которые позволили бы оптимизировать его налоговый портфель легитимными способами, а также целеориентировать процесс налогового планирования на достижение целевого финансового результата. 2. Коррекция существующей периодизации взаимосвязанного развития систем налогообложения и бухгалтерского учета заключается в обосновании качественно нового этапа – матричного учета, отличающегося системным представлением об учетных процедурах и налоговом портфеле хозяйствующего субъекта, характеризующегося возникновением и становлением принципиально новой математической матричной модели бухгалтерского учета и налогообложения, обеспеченной соответствующим программным сопровождением. 3. Возможности и ограничения применения аппарата налогового планирования хозяйствующими субъектами дифференцированы в соответствии с существующими модификациями системы налогообложения. Так, в рамках общей системы налогообложения (ОСНО) налоговое планирование позволяет выбрать оптимальную схему налогообложения, минимизировать налоговые риски и платежи. При использованиисистемы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) налоговое планирование ограничено, так как величины основных показателей (базовая доходность, коэффициенты-дефляторы) закреплены на законодательном уровне, и сводится к планированию налогового бремени и оценке целесообразности ведения деятельности в рамках изменяющегося законодательства. В упрощенной системе налогообложения (УСНО) применить налоговое планирование для оптимизации ресурсов предприятия возможно, но представляется весьма затруднительным. 4. Модификация матричной модели налогового планирования финансовой деятельности коммерческих организаций предполагает оперативное получение балансовых отчетов, где все показатели финансово-хозяйственной деятельности взаимосвязаны и представлены в относительных величинах к прогнозируемой экзогенной переменной, определяемой целью решения поставленной задачи: прогнозируемому уровню доходов предприятия, себестоимости выпускаемой продукции, объему основных средств, объему выпускаемой продукции, объему продаж, сумме начисленной заработной платы и т.д.; По специальности 08.00.12: 1. Организация налогового планирования на предприятии, с позиции системно-методического подхода осуществляемая средствами ситуационно-матричного моделирования, основана на предварительно разработанной математической модели налогового учета, включающей начисление налогов, позволяет прогнозировать налоговые последствия изменений в учетной политике, а также оперативно отвечать на изменения в налоговой политике государства. 2. Верификация технологии налогового планирования и бухгалтерского учета на базе ситуационно–матричных моделей учета и формирования отчетности и апробация модифицированной матричной модели бухгалтерского учета для целей налогового планирования, предполагающая использование шаблонов балансовых отчетов в относительных единицах для расчета налоговой нагрузки, обеспечивает оптимизацию системы налогового планирования предприятий малого и среднего бизнеса, учитывает изменение налоговых ставок, нормативное изменение налогооблагаемой базы и алгоритмов расчета сумм налогов, позволяет оценивать последствия изменений в налоговой политике государства. Информационно-технологическое обеспечение апробации ситуационно-матричной модели налогового планирования представлено использованием программных средств электронных таблиц Excel и других средств компьютерного программирования. |
Добавить документ в свой блог или на сайт
Похожие:
 | СД. Ф. 1 Организация коммерческой деятельности Цель дисциплины. Целью дисциплины "Организация коммерческой деятельности предприятий торговли" является овладение студентами знаниями,... |  | «экономика малого бизнеса» Классификация субъектов малого предпринимательства, их место в экономике страны. Основные организационно-правовые формы малых предприятий... |
| 1. экономическая сущность малого бизнеса в условиях рыночных отношений 5 Критерии отнесения предприятий к предприятиям малого бизнеса и их правовое обеспечение 5 | | 1. Теоретические основы аудита предприятий малого бизнеса 4 Методические указания по выполнению контрольных работ студентами по учебной дисциплине «Учет на предприятиях малого бизнеса» |
| Реферат Значение малого бизнеса в рыночной экономике, очень велико.... Внп. Активный рост доли малых предприятий в структуре экономики западных стран начал происходить с середины 70-х, начала 90-х годов.... | | Аттестационный лист Итоговая конференция «Поддержка промышленных предприятий малого и среднего бизнеса Волгоградского региона» 13. 12. 12 |
| Транспортное обеспечение коммерческой деятельности торгового предприятия Совершенствование оперативного планирования доставки продукции автомобильным транспортом | | Приложение 1 к административному регламенту Итоговая конференция «Поддержка промышленных предприятий малого и среднего бизнеса Волгоградского региона» 13. 12. 12 |
| Основные показатели деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства в 2011 году Ского района на современном этапе входит совершенствование предпринимательского климата, создание условий для устойчивого развития... | | Несколько замечаний по поводу оформления Итоговая конференция «Поддержка промышленных предприятий малого и среднего бизнеса Волгоградского региона» 13. 12. 12 |
| Рабочая программа дисциплины (модуля) Учет на предприятиях малого бизнеса Целью освоения дисциплины «Учет на предприятиях малого бизнеса» является углубленное изучение особенностей методологии бухгалтерского... | | Анализ и совершенствование методов управления предприятием малого бизнеса Мероприятия по улучшению эффективности управления предприятием ООО «СтройДекор» 41 |
| Отчет публикации и сюжеты в сми о "волгоградском качестве" за декабрь... Итоговая конференция «Поддержка промышленных предприятий малого и среднего бизнеса Волгоградского региона» 13. 12. 12 | | Учебно-методический комплекс по дисциплине бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение Упрощенная форма бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса. Налогообложение предприятий, относящихся к субъектам малого... |
| Менеджмент среднего и малого бизнеса Темы рефератов Государственная инновационная политика и ее воздействие на деятельность малого предпринимательства | | Довильское партнерство для арабских стран, переживающих переходный... Полное наименование Общества в соответствии с Уставом: Закрытое акционерное общество «Морстрой» |
