Скачать 0.5 Mb.
|
Во второй главе диссертационного исследования «Организация и учетно-аналитическое обеспечение системы налогового планирования на предприятии» исследованы проблемы сближения и разделения бухгалтерского и налогового учета, представлена обоснованная методика разработки учетной политики предприятия для целей налогового планирования, рассмотрены его основные инструменты, в том числе, бюджетирование в системе управленческого учета на предприятии. Кроме того, отмечается роль учетной политики для целей налогового планирования. Налоговый учет тесно связан с бухгалтерским учетом, но он создан для фискальных целей и поэтому не во всех случаях порядок налогообложения имеет логическое обоснование, а зачастую связан со стремлением противодействовать уходу от налогообложения. Например, в настоящее время в некоторых случаях налогом облагается не только прибыль, но и убыток от деятельности хозяйствующего субъекта в случае применения УСНО с обложением дохода, уменьшенного на величину расходов12. В этом случае, по мнению автора, следовало бы облагать налогом не прибыль (убыток), а доход от предпринимательской деятельности. Немаловажным, в этой связи, представляется разработка учетной политики предприятия, адекватной существующему налоговому и финансовому законодательствам. Учетная политика призвана обеспечивать с одной стороны, своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей, а с другой стороны, являться действенным механизмом моделирования оптимальной системы налогового планирования. Внедрение управленческого учета и бюджетирования на предприятии вызывает необходимость контроля уровня финансовой ответственности через исполнение бюджетов. В данных условиях налоговый бюджет, представляется важным элементом системы бюджетов и может рассматриваться, как результат налогового планирования. Существующие на сегодняшний день финансовые модели деятельности предприятия включают в себя такие этапы планирования, как анализ налогооблагаемых объектов, подготовка связанных бюджетов, расчеты по видам налогов, распределение платежей по срокам уплаты налогов и сборов, контроль и анализ исполнения бюджета. Третья глава «Матричный подход к совершенствованию методов налогового планирования коммерческой деятельности предприятий малого и среднего бизнеса» содержит математическое обоснование технологии налогового планирования и бухгалтерского учета с применением ситуационно–матричных моделей учета и формирования отчетности. В ходе исследования проведен комплексный анализ условий и предпосылок формирования налогового планирования, предложен новый подход к пониманию роли данного явления в условиях современной российской действительности на уровне хозяйствующего субъекта. Существующие методики налогового планирования обычно сосредотачивают внимание на каком-либо одном виде налогообложения и, как результат, не всегда в состоянии учесть все возможные последствия принимаемых управленческих решений. По мнению автора, основой системно - процессного подхода к налоговому планированию должны служить не проводимые от случая к случаю расчеты, а разработанная математическая модель финансового учета, включающая начисление налогов, и позволяющая оценивать налоговые последствия изменений в налоговой политике государства. В ходе диссертационного исследования, предложена модификация матричной модели учета, реагирующая, не только на изменение налоговых ставок, но и на нормативное изменение налогооблагаемой базы и алгоритмов (формул) расчета сумм налогов. Кроме того, предусмотрено, что такая модель, должна также содержать возможности для оценки вероятных выгод и/или потерь от введения предполагаемых новшеств в системе налогообложения, как для субъекта налогообложения, так и для государственного бюджета. На сегодняшний день основным недостатком бухгалтерского учета и налогового планирования на его основе является, на взгляд автора, преимущественно процедурный способ представления основных его идей и концептуальных положений. Модификация матричной модели позволяет решать задачи финансового, и в том числе, налогового планирования в терминах точного определения его результатов через базисные (независимые) переменные и условно-постоянные величины такие, как ставки налогообложения, установленные и статистически сложившиеся нормативы. Наиболее эффективный путь преодоления процедурности бухгалтерского мышления, его «счетоводческого» характера, – это создание моделей, но таких, которые, с одной стороны, являются достаточно полным эквивалентом реального учетного процесса, с другой – они должны обеспечить учет минимальными средствами, не повторяя «один к одному» шаги самого процесса. Благодаря использованию средств ситуационно-матричного моделирования представляется возможным поставить и принципиально решить указанную выше задачу, поскольку в терминах системы матричного учета она имеет конкретное содержание и сводится к следующему. Первичные данные учета всегда и притом единственным образом могут быть представлены в виде матрицы сводных проводок или матрицы дебетовых оборотов (matrix of debit turnovers): (1). Здесь SX,Y – сводная проводка, определенная на корреспонденции: дебет счета X, кредит счета Y. E(X,Y) – матрица – корреспонденция, в которой на пересечении дебета счета X и кредита счета Y находится единица, а остальные элементы равны нулю; МПС – это множество плана счетов, на котором определены учетные операции. Матрица дебетовых оборотов MDT является моделеобразующей матрицей и содержит всю необходимую для получения балансовых отчетов информацию. Система ситуационно-матричного моделирования (СММ), разработанная Кольвахом О., базируется на представлении данных первичного учета в виде основного уравнения матричного учета: MRt-1 + MDT – MCT = MRt (2). Где МСТ = МDТ´ – матрица кредитовых оборотов (matrix of credit turnovers), получаемая транспонированием матрицы дебетовых оборотов. Она также может быть получена с помощью формулы: (3). Где E(Y, X) = E´(X,Y) – это транспонированная матрица-корреспонденция. Здесь MR – матрица сальдо, которая первоначально получается как разность MDT – MCT = MR при входящей нулевой матрице. При следующем построении уравнения исходящая матрица MR рассматривается уже как входящая, и мы получаем текущее уравнение (2), где MRt-1 - входящая матрица сальдо, MRt – исходящая матрица сальдо, получаемая из уравнения (2). В балансовых отчетах сальдо представляются не в виде матриц, а в виде вектор-столбцов, где данные упорядочены по счетам или статьям бухгалтерского учета вследствие трудной обозримости данных, представленных в матрице по корреспонденциям счетов. Поэтому для получения векторно-матричных уравнений балансовых отчетов необходимо преобразовать исходное (основное) уравнение путем умножения его обеих частей на вектор формирования итогов e, который представляет собой единичный вектор-столбец, если это обычные матрицы без окаймляющих их итогов, и вектор-столбец, где все элементы нулевые, кроме итоговой позиции, в которой находится единица. В результате будут получены следующие векторно-матричные уравнения балансовых отчетов. Уравнение двусторонней Главной книги VRt-1 + MDT· e – MCT· e = VRt (4д). Уравнение правосторонней Главной книги VRt-1 + VDT– MCT· e = VRt (4п). Уравнение левосторонней Главной книги VRt-1 + MDT· e – VCT = VRt (4л). У (5). равнение оборотно-сальдового баланса: VRt-1 + VDT – VCT = VRt Здесь VRt-1 = MRt-1· e – алгебраический вектор сальдо на начало периода как результат умножения матрицы входящего сальдо на вектор формирования итогов; VDT = MDT· e – вектор дебетовых оборотов; VCT = MCT· e – вектор кредитовых оборотов как результаты умножения на вектор формирования итогов. VRt = MRt· e – алгебраический вектор сальдо на конец периода, получаемый из уравнения. Главная книга – это наиболее информативная форма балансового отчета, которая может использоваться для целей финансового анализа и, в том числе для целей налогового планирования. Именно на ее основе формируется бухгалтерская и налоговая отчетность: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и другие виды отчетности. Уравнения Главной книги (4д), (4п), (4л) эквивалентны, поскольку могут быть преобразованы друг в друга, т.е. они содержат одну и ту же информацию. Поэтому в практике учета для аналитических целей используют только одну ее форму – левостороннюю Главную книгу (4л). Разработанная автором настоящей диссертации модификация ситуационно-матричной модели для целей финансового анализа и налогового планирования основана на преобразовании исходной ситуационно-матричной модели в свою инвариантную форму (ИФ), которую для краткости обозначим ИФ СММ: (6) Где βX,Y = SX,Y/Q – условно-постоянные коэффициенты линейного разложения. Таким образом, формируется матрица дебетовых оборотов – МDТ*, элементы которой являются условно-постоянными величинами βX,Y, рассчитанные на основе ставок налогов и взносов, а также нормативов, по отношению к некой базовой величине Q. Умножая ИФ СММ – шаблон балансового отчета, на планируемую базовую переменную в электронных таблицах, будем каждый раз в одно действие получать варианты балансовых отчетов в зависимости от изменяемых параметров: входящей базовой переменной и условно-постоянных параметров. В каждом конкретном случае поставленная выше задача решается ситуативно, поэтому лучше всего рассмотреть идею предлагаемого подхода – концепцию ситуационно-матричного моделирования, – на конкретном примере, в котором для простоты и наглядности используется ситуационная модель начисления оплаты труда в ООО «Чистая вода». Приводимый ниже числовой пример основан на фактическом материале по начислению заработной платы в ООО «Чистая вода, где в качестве примера рассматривается расчет налоговой нагрузки на оплату труда. Пусть планируемый на предстоящий квартал объема продаж составляет Q = 7500000 руб. Норматив удельных расходов на оплату труда d 20,70 = 4% или 0,04 от планируемого объема продаж. Отсюда устанавливаем объем начисляемой оплаты труда S (20, 70) = d20,70 · Q = 0,04· 7500000 = 300000 руб., где S (20, 70) символическая запись проводки: Дебет 20 – «Основное производство», Кредит 70 – «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 300000 руб. Далее, приняв за единицу начисленную оплату труда (β20,70 = 1), по отношению к ней используем установленные ставки налогов и взносов: β20,70 = 0,13 (13%), β20,70 = 0,34 (34%)13. Исходя из этого, формируем шаблон журнала учетных операций по оплате труда (табл. 6) в соответствии с формулой или, подставляя значения, имеем MDO* = 1∙E (20,70) + 0, 34∙E (20,69) + 0,13∙E (70,68) . Этой формуле соответствует следующее заполнение шаблона журнала операций. Таблица 3- Шаблон журнала операций по учету оплаты труда
|
СД. Ф. 1 Организация коммерческой деятельности Цель дисциплины. Целью дисциплины "Организация коммерческой деятельности предприятий торговли" является овладение студентами знаниями,... | «экономика малого бизнеса» Классификация субъектов малого предпринимательства, их место в экономике страны. Основные организационно-правовые формы малых предприятий... | ||
1. экономическая сущность малого бизнеса в условиях рыночных отношений 5 Критерии отнесения предприятий к предприятиям малого бизнеса и их правовое обеспечение 5 | 1. Теоретические основы аудита предприятий малого бизнеса 4 Методические указания по выполнению контрольных работ студентами по учебной дисциплине «Учет на предприятиях малого бизнеса» | ||
Реферат Значение малого бизнеса в рыночной экономике, очень велико.... Внп. Активный рост доли малых предприятий в структуре экономики западных стран начал происходить с середины 70-х, начала 90-х годов.... | Аттестационный лист Итоговая конференция «Поддержка промышленных предприятий малого и среднего бизнеса Волгоградского региона» 13. 12. 12 | ||
Транспортное обеспечение коммерческой деятельности торгового предприятия Совершенствование оперативного планирования доставки продукции автомобильным транспортом | Приложение 1 к административному регламенту Итоговая конференция «Поддержка промышленных предприятий малого и среднего бизнеса Волгоградского региона» 13. 12. 12 | ||
Основные показатели деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства в 2011 году Ского района на современном этапе входит совершенствование предпринимательского климата, создание условий для устойчивого развития... | Несколько замечаний по поводу оформления Итоговая конференция «Поддержка промышленных предприятий малого и среднего бизнеса Волгоградского региона» 13. 12. 12 | ||
Рабочая программа дисциплины (модуля) Учет на предприятиях малого бизнеса Целью освоения дисциплины «Учет на предприятиях малого бизнеса» является углубленное изучение особенностей методологии бухгалтерского... | Анализ и совершенствование методов управления предприятием малого бизнеса Мероприятия по улучшению эффективности управления предприятием ООО «СтройДекор» 41 | ||
Отчет публикации и сюжеты в сми о "волгоградском качестве" за декабрь... Итоговая конференция «Поддержка промышленных предприятий малого и среднего бизнеса Волгоградского региона» 13. 12. 12 | Учебно-методический комплекс по дисциплине бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение Упрощенная форма бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса. Налогообложение предприятий, относящихся к субъектам малого... | ||
Менеджмент среднего и малого бизнеса Темы рефератов Государственная инновационная политика и ее воздействие на деятельность малого предпринимательства | Довильское партнерство для арабских стран, переживающих переходный... Полное наименование Общества в соответствии с Уставом: Закрытое акционерное общество «Морстрой» |