Скачать 0.93 Mb.
|
ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕПОЛОЖЕНИЯ КУРСА «ОСНОВЫ АУДИТА»1. Понятие аудита и предмет аудиторской деятельности Существует множество определений понятия «аудит». Так, Закон РФ «Об аудиторской деятельности» (ст.1) дает следующее определение, которое носит обязательный характер: «Аудиторская деятельность (аудит) - предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц)». Комитет Американской бухгалтерской ассоциации по основным концепциям учета дает несколько более широкое представление аудита: «Аудит – это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям». Общая классификация аудиторской деятельности представлена на рис. 1. Рис. 1 Общая классификация аудиторской деятельности в Российской Федерации
В отечественной теории и практике аудита признается следующая система его классификации. По отношению к пользователям информации выделяют: а) внешний аудит – проверки, проводимые приглашенными специалистами, по желанию экономического субъекта или согласно требованиям государства; б) внутренний аудит – проверки, проводимые специалистами, находящимися в административном подчинении экономического субъекта. По отношению к требованиям законодательства выделяют: а) обязательный аудит – проверки, проводимые согласно требованиям актов законодательства; б) инициативный аудит – проверки, проводимые по желанию экономического субъекта, его участника, собственника имущества. По объектам аудита: общий аудит, банковский аудит, аудит страховых организаций, аудит бирж, инвестиционных институтов, фондов.
Профессия аудитора известна с глубокой древности. Еще примерно в 200 г до н. э. квесторы, т.е. должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами Римской империи, осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались экзаменатором. Такая практика и дала термин «аудитор», от латинского «слушать»*. В 1631 г. из Голландии в Плимут, штат Массачусетс, США, был послан бухгалтер для выяснения причин возрастающей задолженности колонии. Это считается первой аудиторской проверкой в Америке. Однако законодательной родиной аудита считается Великобритания, где с 1844 г. выходит серия законов о компаниях. В соответствии с этими законами компании были обязаны не реже одного раза в год приглашать специального профессионала для проверки бухгалтерских счетов и отчета о прибылях для последующего доклада на собрании акционеров. Закон об обязательном аудите в Великобритании принят в 1862 г., во Франции – в 1867 г., а в США – после великой депрессии, в 1937 г. В настоящее время практически во всех странах мира с развитой рыночной экономикой функционирует общественный институт дипломированных аудиторов со специфической организационно-правовой инфраструктурой. * Иногда профессию аудитора сравнивают с профессией врача, выслушивающего пациентов с целью диагностики состояния их здоровья, а аудитор «выслушивает» их на предмет экономического здоровья субъектов исследования (организаций и предприятий). В России звание аудитора, по некоторым данным, введено Петром I. Должность аудитора совмещала отдельные обязанности прокурора, делопроизводителя и секретаря. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Три попытки организации института аудита в 1889, 1912 и 1928 гг. по разным причинам оказались безуспешными. Четвертая попытка, предпринятая в конце 80-х годов прошлого столетия, оказалась наиболее успешной. Становление и развитие аудита в России прошло несколько этапов. Первый этап (1987-1993 г.). Создается первая аудиторская организация «Инаудит». И с этого времени начинается движение к созданию аудита (независимого контроля). Строго говоря, «Инаудит» не могда считаться независимой – ее учредителями выступали Министерство финансов СССР (55% уставного капитала), Министерство торговли СССР (10%) и другие организации. Зарождение аудиторской деятельности в этот период носит в основном стихийный характер: подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий и т.д. Второй этап (декабрь 1993 г. до принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности – август 2001 г.). Это период становления российского аудита, который регулировался в то время «Временными правилами аудиторской деятельности», утвержденными Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 и Постановлением Правительства РФ от 6 мая 1996 г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности». Третий этап аудиторской деятельности в России начался после принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ в редакции Федерального закона от 14 декабря 2001 г. № 164-ФЗ).
Аудит – независимый финансовый контроль за деятельностью экономического субъекта:
Экономический субъект свободен в выборе аудитора и не обязан следовать указаниям аудитора, аудитор не имеет средств административного принуждения в отношении исполнения своих указаний аудируемым лицом. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти.
В соответствии со ст.1. ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Цель аудита считается достигнутой, если мнение аудитора содержит объективную оценку достоверности, полноты, точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств, финансовых результатов деятельности экономического субъекта за определенный период, проверка соответствия принятой учетной политики нормативным актам. Однако следует иметь в виду, что в соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности деятельности его руководства. Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных операций аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от ответственности за подготовку и предоставление финансовой (бухгалтерской) отчетности. 6. Задачи аудита. В соответствии с целью аудита (См. вопрос 5) и на основании п.7. ст.9 закона « Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности». Можно сформулировать следующие локальные задачи при проведении обязательного аудита:
7. Отличия аудита от ревизии. Ревизия и аудит – способы организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов. Они обладают рядом общих черт, однако не являются тождественными друг другу. Аудит отличается от ревизии по следующим основания (табл. 1). Таблица 1. Отличия аудита и ревизии
8. Пользователи результатов аудиторской проверки. Пользователями результатов аудиторской проверки являются лица, заинтересованные в информации об экономическом субъекте (стейкхолдеры). Они, как вы помните из курса бухгалтерского учета, подразделяются на внутренних и внешних. Внутренние пользователи – это руководители, учредители, акционеры, собственники имущества, персонал экономического субъекта. Внешние пользователи – это инвесторы (существующие и потенциальные), поставщики, подрядчики, покупатели, заказчики, кредиторы, государственные органы, общественность.
К основным принципам ведения аудиторской деятельности относятся:
В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» (ст1 п.5-7): Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг: 1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование; 2) налоговое консультирование; 3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; 4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций; 5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам; 6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; 7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков; 8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; 9) проведение маркетинговых исследований; 10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях; 11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью; 12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью. Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.
Аудиторской деятельностью вправе заниматься физические лица (аудиторы) и юридические лица (аудиторские организации). Аудитор - физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве: - индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица (индивидуального аудитора) - при условии наличия соответствующей лицензии и проведения только инициативных аудиторских проверок; - работника аудиторской организации ; |
|
Учебно-методическое пособие к лабораторным работам по общей химии... Министерство здравоохранения российской федерации ставропольская государственная медицинская академия | Учебно-методическое пособие Тольятти 2011 удк ббк ахметжанова Г.... Учебно-методическое пособие предназначено для студентов магистров, обучающихся на педагогическом факультете тгу по направлению «Педагогика».... | ||
Учебно-методическое пособие Красноярск сфу 2012 удк 504. 004. 4 (07) ббк 28. 0я73 Экологическая информатика: учебно-методическое пособие [Текст] / сост. М. А. Субботин. – Красноярск: Сиб федер ун-т, 2012. – 9 с | Учебно-методическое пособие краснодар 2013 Рецензенты: Глотов С.... Учебно-методическое пособие предназначено для магистрантов, обучающихся по направлению подготовки магистров 030900. 68 Юриспруденция,... | ||
Учебно-методическое пособие для бакалавров направления 080100. 62... Учебно-методическое пособие предназначено для студентов очного и заочного отделения с целью организации и обеспечения учебного процесса... | Учебно-методическое пособие для аспирантов и соискателей ученой степени Кострома 2007 удк Учебно-методическое пособие предназначено аспирантам и соискателям ученых степеней по всем специальностям для сдачи кандидатского... | ||
Учебно-методическое пособие москва 2005 Одинцова В. П., Федоров И.... Одинцова В. П., Федоров И. В. Планы семинаров по курсу «Социальная психология» для студентов специальности 080505 «Управление персоналом»:... | Учебно-методическое пособие для подготовки к практическим занятиям... Л 61 Липовая Т. Б. Экономика организаций(предприятий). Учебно-методическое пособие для подготовки к практическим занятиям / Пятигорск:... | ||
Учебно-методическое пособие для самостоятельной работы студентов... М 545 Методология сравнительного правоведения: учебно-методическое пособие для самостоятельной работы студентов [Текст] / сост. И.... | Психология и педагогика этноса Учебно-методическое пособие Психология и педагогика этноса: Учебно-методическое пособие / Р. И. Зинурова; Казан гос технол ун-т. Казань, 2005. – 104с | ||
Учебно-методическое пособие для студентов очной и заочной форм обучения... Ш 34 Швелидзе В. Б английский язык. Учебно-методическое пособие для студентов очной и заочной форм обучения. Пятигорск: кмвис фгбоу... | Методическое пособие самара 2010 Центр профессионального образования Самарской области Методическое пособие предназначено для педагогических работников образовательных учреждений всех типов: заместителей директора по... | ||
Учебно-методическое пособие Елабуга, 2009 ббк 63. 3 (2р-6т) удк 9 (с14Тат) Султанов А. А., старший преподаватель, заведующий кафедрой юридических дисциплин еф исгз | Учебно-методическое пособие для студентов вузов. Ростов-на-Дону:... Учебно-методическое пособие предназначено для студентов заочного отделения биолого-почвенного факультета, обучающихся по специальности... | ||
Учебно-методическое пособие для студентов вузов. Ростов-на-Дону:... Учебно-методическое пособие предназначено для студентов заочного отделения биолого-почвенного факультета, обучающихся по специальности... | Учебно-методическое пособие Для студентов вузов Кемерово 2012 удк... Учеб метод пособие / авт сост. Г. П. Ковалева. Кемеровский технологический Институт пищевой промышленности. – Кемерово, 2012. – 74... |